D nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn quỹ tiền mặt
Sau khi nhn ậ được gi y bỏo cú này ,k toỏn dựng gi ấ bỏo ú đ để ghi vào “s ti n g i ngõn hàng”-lo i s này chổềửạổ ỉ
2.2.3 Phơng pháp hạch toán
2.2.3.1 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh
* Kế toán chệnh lệch tỷ giá hối đoán phát sinh trong kỳ
- Kế toán chệnh lệch tỷ giá hối đoán phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản của doanh nghiệp đang sản xuất kinh doanh
Khi mua hàng hoá, dịch vụ hạch toán bằng ngoại tệ
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoán trong giao dịch mua ngoài vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627 (Theo tỷ giá hối…
đoái ngày giao dịch )
Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoán)
Có TK 1112,1122 ( Theo tỷ giá hối đoán ghi sổ)
+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoán trong giao dịch mua ngoài vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ ghi:
Nợ các Tk 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627 (Theo tỷ…
giá hối đoái ngày giao dịch )
Có TK 1112, 1122 ( Theo tỷ giá hối đoán ghi sổ) Có TK 515 Thu nhập tài chính ( Lãi tỷ giá hối đoái)
Khi nhận hàng hoá, dịch vụ của nhà cung cấp hoặc khi vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ căn cứ vào tỷ giá thực tế ngày…
giao dịch ghi
Nợ các TK 1112, 1122 (Theo tỷ giá hối đoán ngày giao dịch)
Có TK 331, 311, 341, 342, 336 ( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch )…
Khi thanh toán nợ phải trả ( ngời bán, nợ vay ngắn hạn vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ )…
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thực tế nợ phải trả ghi Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 ( Tỷ giá thực tế ghi sổ) Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đUUSSi)
Có TK 1112, 1122 ( Tỷ giá hối đoán ghi sổ)
+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thực tế nợ phải trả ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 ( Tỷ giá thực tế ghi sổ) Có TK 1112, 1122 ( Tỷ giá hối đoán ghi sổ)
Có TK 515 Thu nhập tài chính ( Lãi tỷ giá hối đoái)
Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác, bằng các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán ghi:
Nợ các TK 1112, 1122.. ( Tỷ giá hối đoán bình quân liên Ngân Hàng)
Có các TK 511, 711 ( Tỷ giá hối đoán giao dịch thực tế bình quân liên Ngân Hàng )
Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ ghi: Nợ các TK 136, 138 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ)
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính nếu lãi Khi thu đợc tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ
+ Nếu phát sinh lỗ chêch lệch tỷ giá trong giao dịch thực tế nợ phải thu ghi Nợ TK 1112, 1122 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 ( Tỷ giá ghi sổ )
+ Nếu phát sinh lãi chêch lệch tỷ giá trong giao dịch thực tế nợ phải thu ghi Nợ TK 1112, 1122 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch )
Có TK 131, 136, 138 ( Tỷ giá ghi sổ )
Có TK 515 Doanh thu tài chính ( Lãi tỷ giá hối đoái ) * Kế toán chêch lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm
Ơ thời điểm cuối năm tài chính doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm cuối năm
+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái
Nợ các TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342
Có TK 413 (4131) chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái ghi:
Nợ TK 413 (4131) chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính Có TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342
* Xử lý chệnh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm
+ Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính ghi:
Nợ TK 413 (4131) Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.3.2 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tr ớc quá trình sản xuất kinh doanh
Trong giai đoạn trớc hoạt động,khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ để tiến hành đầu t xây dựng cơ bản,kế toán cũng phản ánh tơng tự nh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh.Chỉ khác la phần chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi sổ ngoại tệ không phản ánh vào chi phí hay doanh thu hoạt động tài chính mà phản ánh vào tài khoản 413 (4131 “chênh lệch tỷ giá hối đoáI trong giai đoạn đầu t xây dựng cơ bản”).Cụ thể:
*Khi mua vật t,TSCĐ,thiết bị .trả bằng ngoại tệ kế toán ghi…
Nợ TK liên quan 151,152,211,212 .giá trị của vật t… ,TSCĐ..quy đổi theo tỷ giá thực tế (TGTT)tại ngày giao dịch
Nợ 133 : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Nợ hoặc ( Có )TK 413:ghi nợ khi TGGS >TGTT,ghi có khi TGGS<TGTT Có 1112,1122 :Số ngoại tệ xuất dùng theo TGGS thực tế
*Khi thanh toán tiền vay,tièn mua,tiền nợ cho các đối tác bằng ngaọi tệ Nợ TK liên quan 331,311,315,341,342 Số nợ theo tỷ giá thực tế…
Nợ hoặc có 413 : chênh lệch tỷ giá
Có 1112,1122 :Số tiền đã trả theo tỷ giá ghi sổ
Cuối năm nếu TGTT có biến động so với TGGS,kế toán tiến hành điều chỉnh chênh lếchố d ngoại tệ cuối năm theo TGTT
*Nếu cuối năm TGTT> TGGS kế toán ghi Nợ TK 1112,1122:phần chênh lệch tỷ giá tăng Có TK 413 : phần chênh lệch tỷ giá tăng *Nếu cuối năm TGTT < TGGS kế toán ghi Nợ TK 413:phần chênh lệch tỷ giá tăng
Có TK 1112,1122 : phần chênh lệch tỷ giá tăng
Việc sử dụng tiền gửi ngoại tệ được kế toỏn theo dừi trờn “sổ chi tiết tài khoản tiền gửi ngoại tệ”
Ví dụ 4 :
Ngày 10/9/2010 công ty ký hợp đồng mua malt sản xuất của công ty Tadaco của Thái Lan, theo hợp đồng công ty phải ký quỹ để mở L/C với khoản tiền là 10.000USD. Công ty đã mở L/C này tại ngân hàng Công thơng chi nhánh Nam Định. Căn cứ vào L/C kế toán đã ghi sổ nghiệp vụ này với tỷ giá tại thời điểm mở L/C là 20.025 đồng/USD. Tỷ giá xuất ngoại tệ để mở L/C là 20.000 đồng/USD
Đến ngày 18/11/2010 hàng về đến cảng Hải Phòng, công ty làm các thủ tục để nhận hàng và thanh toán nốt số tiền của hợp đồng trị giá 20.000USD thông qua lệnh uỷ nhiệm chi, với tỷ giá là 20.057 đồng/USD. Tỷ giá xuất ngoại tệ là 20.000đồng/USD Nghiệp vụ trên đợc kế toán vào sổ nh sau:
Đơn vị: Công ty cổ phần bia NADA Mẫu số S04a1-DN
Địa chỉ: Số 3 - Đờng Thái Bình - Phờng Hạ Long- T.P Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
Nhật ký chứng từ số 2
Ghi Cú Tài khoản 112.2 – Tiền gửi ngõn hàng USD Năm ……2010……… Số TT Cộng Cú TK 111 Ngày, thỏng 111 128 131 133 144 331 142 151 152 156 211 221 ….. ….. A B 1 4 5 6 7 8 9 11 12 14 15 17 20 21 22 24 10/9 200.000.000 200.250.000 ... 26 18/11 400.000.000 401.140.000 Cộng 601.390.000
Đó ghi sổ Cỏi ngày……thỏng……năm………….
Ngày……..…thỏng…….….năm……….
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn, đúng dấu)