II- Những tồn tại cần đợc xem xét, bổ sung hoàn thiện
b. Bổ sung tài khoản kế toán
Nh đã nêu ở trên, TK 155, 157 đợc sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, để phản ánh giá trị sản phẩm sản xuất hoàn thành đợc nhập kho trong kỳ, đồng thời nó cũng phản ánh cả giá trị hàng bán bị trả lại.
Tài khoản 156 đợc sử dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại để phản ánh giá thực tế hàng hoá tại kho, tại quầy. TK 156 đựơc chi tiết thành hai tài khoản cấp 2 là:
- 1562 "Chi phí thu mua hàng hoá" Khi có các nghiệp vụ tăng hàng hoá, ghi:
Nợ TK 156 (1561) Trị giá mua của hàng nhập kho Nợ TK 156 (1562) Tập hợp chi phí thu mua
Nợ TK 153 (1532) Trị giá bao bì tính riêng nhập kho.
Khi hàng hoá đã bán bị trả lại thì trị giá mua thực tế của hàng trả lại cũng ghi vào Nợ TK 156 (1561).
Nh vậy nếu nhìn vào TK 155 để đánh giá qui mô sản xuất và TK 156 để đánh giá qui mô kinh doanh là sẽ có sự nhầm lẫn. Vì trong đó nó bao gồm cả giá trị của hàng bị trả lại. Hầu hết hàng hoá bị trả lại là do kém chất lợng, sai bao bì qui cách, số hàng này thờng phải xử lý tái chế lại, hoặc bán thanh lý hàng tồn kho với giá thấp, do đó cần có tài khoản riêng để theo dõi số hàng bị trả lại này. Để theo dõi và quản lý tốt hơn ta nên mở thêm 2 tài khoản của TK 155 là:
1551 "Thành phẩm" 1552 "Hàng hoá bị trả lại"
Tài khoản 1522 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại tăng lên trong kỳ Bên Có: Trị giá hàng bị trả lại đã đợc xử lý.
D Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại cha xử lý. - Khi hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 1552: Trị giá hàng bán bị trả lại Có TK 632
- Quá trình xử lý hàng bị trả lại đựơc thực hiện nh sau: + Nếu hàng bị trả lại do lỗi bên mua, ghi:
Nợ TK 155 (1551)
Có TK 155 (1552): Trị giá hàng bị trả lại + Nếu hàng bị trả lại do chất lợng kém, sai mẫu mã. Hàng trả lại mang đi tái chế, ghi:
Nợ TK 152
Có TK 155 (1552) Trị giá hàng tái chế. Hàng trả lại đợc gia công, chế biến lại ghi Lúc xuất hàng, ghi:
Nợ TK 154
Có TK 1552: Trị giá hàng trả lại mang đi gia công chế biến. Khi có phát sinh chi phí chế biến, gia công, ghi:
Nợ TK 154
Có TK 111, 112, 152, 331...
Khi hoàn thành gia công, chế biến, hàng nhập kho: Nợ TK 155 (1551)
Có TK 154: Tổng trị giá của số hàng gia công lại
Đối với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại TK 156 nên chi tiết thành 3 tài khoản là:
TK 1561: Trị giá mua của hàng hoá nhập kho TK 1562: Chi phí thu mua hàng hoá
TK 1563: Trị giá hàng hoá bán bị trả lại Kết cấu của TK 1563 nh sau:
Bên Nợ: Tập hợp trị giá hàng hoá bị trả lại trong kỳ Bên Có: Hàng hoá bị trả lại đợc xử lý
Thông thờng hàng hoá bán bị trả lại là do quá đát, hàng lỗi mốt, sai qui cách, phẩm chất.
Quá trình hạch toán hàng hoá bị trả lại tơng tự nh quá trình hạch toán thành phẩm bị trả lại.
Hàng hoá bị trả lại thờng khó bán, nên hay đợc xử lý thanh lý theo lô hàng bị trả lại nh sau:
Nợ TK 111, 112, 131 Trị giá hàng thanh lý Có TK 1563
Phản ánh trị giá chênh lệch giữa giá trị thực tế hàng hoá bị trả lại với trị giá hàng hoá thanh lý.
Nợ TK 642 Có 1563