Việc áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế và chưa tận dụng được hết các ưu điểm của chúng. Dưới đây là một số kiến nghị của em nhằm giúp khắc phục một số hạn chế trong việc áp dụng các phương pháp này và áp dụng có hiệu quả hơn vào các cuộc kiểm toán
3.1. Kiểm kê vật chất
Theo thực trạng ở trên, kiểm toán viên có thể khắc phục bằng cách:
- Công ty kiểm toán nên đẩy nhanh việc ký kết hợp đồng đối với khách hàng trước khi kết thúc năm tài chính để có thể thúc đẩy luôn việc tham gia kiểm kê vật chất với đơn vị vào thời điểm cuối năm.
Đối với khách hàng thường xuyên của công ty thì nên thường xuyên liên hệ với khách hàng để có thể tham gia vào các cuộc kiểm kê trong năm của doanh nghiệp, giảm đáng kể được chi phí kiểm toán.
- Kiểm toán viên nên nghiên cứu kỹ lưỡng các phương pháp kiểm kê thích hợp với từng loại tài sản. Với mỗi loại tài sản kho kiểm toán viên cần nắm rõ được những đặc điểm riêng biệt để quá trình kiểm kê có thể diễn ra nhanh chóng. Trong trường hợp sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm toán viên nên lựa chọn chuyên gia có trình độ chuyên môn cao để có thể đưa ra những kết luận đáng tin cậy.
- Công ty kiểm toán cần có kế hoạch sắp xếp nhân sự để tránh tình trạng thiếu nhân lực cho các cuộc kiểm kê tại đơn vị được kiểm toán
3.2. Lấy xác nhận
Đối với việc gửi thư xác nhận kiểm toán viên nên xem xét, lựa chọn kỹ những khoản mục nào nên gửi thư xác nhận là tốt nhất, các khoản mục nào có thể sử dụng các phương pháp khác để tiết kiệm chi phí. Công ty nên tiến hành gửi thư xác nhận càng sớm càng tốt để có thể nhận được thư phúc đáp một cách kịp thời, trong những trường hợp quá thời hạn trả lời kiểm toán viên cần có các biện pháp và thủ tục thay thế.
3.3. Xác minh tài liệu
Khi xác minh tài liệu kiểm toán viên cần phải lần theo dấu vết để lại trên tài liệu để kiểm tra tính đúng đắn, có hiệu lực của các chứng từ, kiểm tra việc thực hiện các thủ tục. Không phải tất cả các đối tượng đều cần phải xác minh tài liệu, kiểm toán viên cần xác định khoản mục nào cần thiết phải sử dụng phương pháp này để giảm thiểu chi phí kiểm toán.
3.4. Quan sát
Vì bằng chứng của phương pháp quan sát chỉ đúng vào thời điểm quan sát, thường khi kiểm toán viên đến đơn vị thì công ty đã có sự chuẩn bị trước.
Vì vậy khi công ty kiểm toán nhận được đơn đặt hàng của một công ty, kiểm toán viên nên có các biện pháp điều tra, quan sát khách hàng với một danh nghĩa khác trước khi kí hợp đồng. Khi đến một đơn vị khách hàng kiểm toán viên nên thực hiện quan sát các tài sản trong đơn vị để có thể đánh giá một cách khái quát về quy mô nguồn vốn, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.
3.5. Phỏng vấn
Phương pháp phỏng vấn muốn đạt hiệu quả cao nhất, kiểm toán viên phải biết xây dựng hệ thống câu hỏi phù hợp, các câu hỏi đặt ra phải chuẩn bị kỹ lưỡng về nội dung. Để khuyến khích cho khách hàng cung cấp thông tin chính xác đầy đủ kiểm toán viên phải lắng nghe các câu trả lời, tỏ thái độ tôn trọng người được phỏng vấn. Khi thực hiện phỏng vấn phải chú ý, phân tích
các câu trả lời để có thể thu thập được những thông tin phù hợp với mục đích của mình. Các thông tin thu thập được phải được ghi chép đầy đủ, nó đóng vai trò là bằng chứng trên giấy tờ của các thông tin thu thập, tăng tính hiệu lực cho thông tin giúp cho việc đánh giá, kết luận.
3.6. Tính toán lại
Trước khi thực hiện phương pháp này kiểm toán viên nên sử dụng các phương pháp khác như: phân tích, xác nhận,… từ đó có phát hiện ra các nghi vấn đối với các khoản mục cụ thể, kiểm toán viên thực hiện tính toán lại để đưa ra kết luận cuối cùng về các nghi vấn. Kiểm toán viên nên áp dụng các phần mềm tính toán hiện đại để giảm thời gian. Nên kết hợp phương pháp này với các phương pháp khác để thu được bằng chứng có độ tin cậy cao hơn.
3.7. Phân tích
Khi sử dụng phương pháp phân tích, kiểm toán viên nên sử dụng nhiều các tỷ suất tài chính phản ánh đặc thù của ngành, so sánh thông tin tài chính của doanh nghiệp với các công ty khác trong cùng một ngành để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, mức độ phấn đấu, khả năng phát triển của doanh nghiệp.
Công ty nên xây dựng các định mức cụ thể đối với từng chỉ tiêu phân tích để kiểm toán viên tiện theo dõi đánh giá
Khi phân tích kiểm toán viên nên biểu diễn các chỉ tiêu lên thành sơ đồ như: hình tròn biểu thị tỷ suất, hình cột biểu thị xu hướng, từ đó dễ dàng thấy được sự biến động của từng chỉ tiêu, và có cái nhìn khái quát toàn diện hơn.
Sau khi tính toán các chỉ tiêu, kiểm toán viên phải tổng hợp các chỉ tiêu, từ đó có kết luận phù hợp với mục tiêu kiểm toán.
KẾT LUẬN
Trong những năm gần đây nền kinh tế của Việt Nam phát triển với tốc độ nhanh chóng và có nhiều biến đổi. Việt Nam gia nhập WTO, nền kinh tế Việt Nam thực sự mở cửa trên toàn thế giới sự kiện này đã tác động mạnh mẽ đến các ngành kinh tế nói chung và kiểm toán nói riêng, kiểm toán chính thức trở thành một nghề và tham gia vào thị trường kiểm toán chung trên thế giới.
Các công ty kiểm toán không chỉ cạnh tranh trong nước mà mở rộng ra trên toàn thế giới về chất lượng dịch vụ kiểm toán và phí kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở hình thành kết luận kiểm toán, là kết quả của mọi cuộc kiểm toán. Như vậy một cuộc kiểm toán có chất lượng và chi phí phù họp hay không phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. Trên đây là những nghiên cứu chung của em về bằng chứng kiểm toán và khái quát các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Việc nghiên cứu đề tài đã giúp em hiểu rõ hơn về công việc của kiểm toán viên từ khâu phân tích khái quát công ty khách hàng, đánh giá các nghi vấn và sau đó lựa chọn các phương pháp thu thập bằng chứng phù hợp để từ đó đưa ra được xác nhận xác đáng về đối tượng kiểm toán. Qua đó em cũng giúp em hiểu rõ hơn từng phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, những ưu nhược điểm của chúng và việc áp dụng vào thực tế hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên những nghiên cứu, khái quát của em vẫn còn những hạn chế, sai sót, em kính mong cô góp ý và giúp đỡ em hoàn thành đề tài này.
Em xin chân thành cám ơn!