KHÁI NIỆM VỐN VÀ BẢO TRÌ VỐN
Chương 4: Khung (1989): các văn bản còn lại
Các văn bản còn lại của khung về xây dựng và trình bày báo cáo tài chính (1989) đã không được sửa đổi để phản ánh những thay đổi được thực hiện bởi IAS 1 trình bày báo cáo tài chính (đã được sửa đổi năm 2007)
Văn bản còn lại cũng sẽ được cập nhật khi Hội đồng đã xem xét các yếu tố của báo cáo tài chính và cơ sở đo lường của họ.
Giả định cơ bản Mối quan tâm
4.1 Các báo cáo tài chính được lập thường trên giả định rằng một thực thể là một hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai gần. Do đó, điều này giả định rằng các thực thể đó không phải là ý định và cũng không cần thiết phải thanh lý hoặc ngăn chặn vật chất quy mô hoạt động kinh doanh; nếu ý định hoặc cần tồn tại, báo cáo tài chính có thể phải được chuẩn bị trên cơ sở khác nhau, và nếu như vậy, các cơ sở sử dụng được tiết lộ.
Các yếu tố của báo cáo tài chính
4.2 Báo cáo tài chính mô tả những tác động tài chính của các giao dịch và các sự kiện bằng cách nhóm chúng vào các lớp học rộng theo đặc điểm kinh tế của họ. Những lớp học rộng được gọi là các yếu tố của báo cáo tài chính. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường vị trí tài chính trong bảng cân đối kế là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường hiệu suất trong báo cáo thu nhập là thu nhập và chi phí. Các báo cáo thay đổi tình hình tài chính thường phản ánh các yếu tố báo cáo thu nhập và những thay đổi trong các yếu tố cân đối kế toán; theo đó, khung khái niệm này xác định không có yếu tố đó là duy nhất cho tuyên bố này.
4.3 Bài trình bày của các yếu tố trong bảng cân đối và thu nhập tuyên bố liên quan đến một quá trình phân loại. Ví dụ, tài sản và nợ có thể được phân loại theo tính chất, chức năng của họ trong việc kinh doanh của thực thể để hiển thị thông tin một cách hữu ích nhất cho người sử dụng cho mục đích của việc ra quyết định kinh tế.
Tình hình tài chính
4.4 Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường của tình hình tài chính là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Chúng được quy định như sau:
a) Một tài sản là một nguồn lực kiểm soát bởi các tổ chức như là kết quả của các sự kiện trong quá khứ và từ đó lợi ích kinh tế trong tương lai dự kiến sẽ chảy vào thực thể.
b) Nợ phải trả là một nghĩa vụ hiện tại của tổ chức phát sinh từ các sự kiện đã qua, việc giải quyết dự kiến sẽ dẫn đến một dòng chảy từ các tổ chức về những lợi ích kinh tế.
c) Vốn chủ sở hữu là sự quan tâm còn lại trong tài sản của đơn vị sau khi trừ các khoản nợ của mình.
4.5 Các định nghĩa của một tài sản và trách nhiệm xác định các tính năng thiết yếu của chúng, nhưng không cố gắng để xác định các tiêu chí cần phải được đáp ứng trước khi chúng được ghi nhận trong bảng cân đối. Như vậy, định nghĩa nắm lấy vật phẩm không được ghi nhận là tài sản hay nợ trong bảng cân đối bởi vì họ không đáp ứng các tiêu chí để được công nhận trong thảo luận đoạn văn 4,37-4,53. Trong đó, kỳ vọng lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chảy đến hoặc từ một thực thể phải có đủ để đáp ứng các tiêu chí xác định tại khoản 4.38 trước khi một tài sản hoặc nợ phải trả được ghi nhận.
4.6 Trong đánh giá liệu một mục đáp ứng định nghĩa của một tài sản, công nợ hoặc vốn chủ sở hữu, cần chú ý đến tính chất cơ bản của nó và thực tế kinh tế và không chỉ đơn thuần là hình thức pháp lý của nó. Vì vậy, ví dụ, trong trường hợp hợp đồng cho thuê tài chính, bản chất và thực tế kinh tế mà bên thuê mua lại các lợi ích kinh tế của việc sử dụng tài sản thuê cho các phần quan trọng của cuộc sống hữu ích của nó lại để nhập vào một nghĩa vụ phải trả tiền đúng với một số tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý của các tài sản và các chi phí tài chính liên quan. Do đó, hợp đồng thuê tài chính làm phát sinh các mặt hàng theo định nghĩa của một tài sản và công nợ và được ghi nhận như là bảng tổng kết tài sản của bên thuê.
4.7 Bảng tổng kết tài sản được lập phù hợp với hiện tại IFRS có thể bao gồm các mặt hàng không thỏa mãn các định nghĩa của một tài sản hoặc công nợ và không được thể hiện như một phần vốn chủ sở hữu. Các định nghĩa sẽ được quy định tại khoản 4.4, tuy nhiên, làm cơ sở cho đánh giá sự tồn tại trong tương lai của IFRS và xây dựng thêm IFRS.
Tài sản
4.8 Lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản là tiềm năng để đóng góp, trực tiếp hay gián tiếp, với dòng chảy của tiền mặt và tương đương tiền cho thực thể.
Tiềm năng có thể là một sản xuất nó là một phần của hoạt động kinh doanh của đơn vị. Nó cũng có thể mang hình thức chuyển đổi thành tiền mặt hoặc tương đương tiền hoặc một khả năng để giảm dòng chảy tiền mặt, chẳng hạn như khi một quá trình sản xuất thay thế làm giảm chi phí sản xuất.
4.9 Một thực thể thường được sử dụng tài sản của mình để sản xuất hàng hóa, dịch vụ có khả năng đáp ứng những mong muốn và nhu cầu của khách hàng; vì các hàng hóa, dịch vụ có thể đáp ứng những mong muốn hay nhu cầu, khách hàng sẵn sàng trả tiền cho họ và do đó góp phần vào việc lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Tiền tự làm cho một dịch vụ trong đơn vị vì nó có lệnh đối với các nguồn lực khác.
4.10 Những lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản có thể chảy vào thực thể trong một số cách. Ví dụ, một tài sản có thể là:
a) sử dụng đơn lẻ hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất hàng hóa, dịch vụ được bán bởi các đơn vị;
b) trao đổi các tài sản khác;
c) được sử dụng để giải quyết các khoản nợ phải trả; hoặc d) phân phối cho các chủ sở hữu của đơn vị.
4.11 Nhiều tài sản, ví dụ: tài sản, máy móc thiết bị, có một hình thức vật lý. Tuy nhiên, hình thức vật lý là không cần thiết cho sự tồn tại của một tài sản; do đó bằng sáng chế và bản quyền tác giả, ví dụ, là tài sản nếu lợi ích kinh tế trong tương lai đượcdự kiến sẽ lưu thông từ nó và nếu chúng được kiểm soát bởi các thực thể.
4.12 Nhiều tài sản, ví dụ, các khoản phải thu và tài sản, có liên quan đến pháp lý luật, kể cả quyền sở hữu. Trong việc xác định sự tồn tại của một tài sản, quyền sở hữu là không cần thiết, ví dụ, tài sản được tổ chức vào một hợp đồng thuê là một tài sản nếu tổ chức kiểm soát những lợi ích mà dự kiến sẽ lưu thôngtừ bất động sản. Mặc dù năng lực của một tổ chức để kiểm soát lợi ích thường là kết quả của quyền lợi hợp pháp, một mục có thể đáp ứng định nghĩa của một tài sản ngay cả khi không có sự kiểm soát của pháp luật. Ví dụ, bí quyết thu được từ hoạt động phát triển có thể đáp ứng định nghĩa của một tài sản, bằng cách giữ bí mật, một thực thể kiểm soát những lợi ích mà là dự kiến sẽ lưu thông từ nó.
4.13 Tài sản của một thực thể là kết quả của các giao dịch trong quá khứ hoặc các sự kiện khác trong quá khứ. Các đối tượng thường có được tài sản bằng cách mua hoặc sản xuất chúng, nhưng các giao dịch hoặc các sự kiện khác có thể tạo ra tài sản; ví dụ bao gồm tài sản đã nhận bởi một thực thể từ chính phủ như một phần của một chương trình khuyến khích kinh tế tăng trưởng trong khu vực và phát hiện các mỏ khoáng sản. Giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ xảy ra trong tương lai không trong bản thân mình làm tăng tài sản; do đó, một ý định mua hàng tồn kho không được thực hiện, đáp ứng định nghĩa của một tài sản.
4.14 Có một liên kết chặt chẽ giữa phát sinh chi phí và tạo ra tài sản nhưng cả hai không nhất thiết trùng lắp. Do đó, khi một thực thể phải gánh chịu chi tiêu, điều này có thể cung cấp bằng chứng cho thấy lợi ích kinh tế trong tương lai là tìm kiếm nhưng không phải là bằng chứng thuyết phục cho thấy một mục thỏa mãn định nghĩa của một tài sản đã thu được.
Tương tự như vậy, nếu không có chi phí liên quan không ngăn cản một hình thức đáp ứng định nghĩa của một tài sản và do đó trở thành một phần để được công nhận trong bảng cân đối; Ví dụ, các phần có được tặng cho các tổ chức có thể đáp ứng định nghĩa của một tài sản.
Công nợ
4.15 Một đặc tính thiết yếu của một món nợ là đơn vị phải có một nghĩa vụ. Nghĩa vụ là một nghĩa vụ hay trách nhiệm phải hành động hoặc thực hiện trong một cách nhất định. Nghĩa vụ có thể có hiệu lực trước pháp luật như là một hệ quả của một sự ràng buộc hợp đồng hoặc yêu cầu theo luật định. Đây là trường hợp bình thường, ví dụ, với số tiền phải trả cho các hàng hóa và dịch vụ được nhận. Nghĩa vụ cũng phát sinh, tuy nhiên, từ thực tiễn kinh doanh bình thường, tùy chỉnh và mong muốn duy trì các mối quan hệ kinh doanh tốt hoặc hành động một cách công bằng. Nếu một thực thể quyết định là một vấn đề của chính sách để khắc phục lỗi trong sản phẩm của mình ngay cả khi chúng trở nên rõ ràng sau khi thời hạn bảo hành đã hết hạn, số tiền mà dự kiến sẽ được chi tiêu đối với hàng hoá đã bán được là công nợ.
4.16 Sự phân biệt được rút ra giữa một nghĩa vụ hiện tại và tương lai được cam kết. Quyết định của nhà quản lý của một tổ chức để có được tài sản tương lai hay không, làm phát sinh nghĩa vụ nợ, nghĩa vụ thường chỉ xuất hiện khi tài sản được giao hoặc thực thể đi vào một thỏa thuận không thể thu hồi để có được tài sản. Trong trường hợp sau, bản chất không thể thay đổi của thỏa thuận có nghĩa là những hậu quả kinh tế của việc không tôn trọng các nghĩa vụ, ví dụ, bởi vì sự tồn tại của một cách đáng kể của các hình phạt, quyết định để tránh lưu thông của nguồn lực cho một bên khác.
4.17 Việc giải quyết các nghĩa vụ nợ thường liên quan đến các thực thể từ những lợi ích kinh tế để đáp ứng các yêu cầu bồi thường của bên còn lại. Giải quyết các nghĩa vụ nợ hiện có thể xảy ra trong một số cách khác nhau, Ví dụ, bằng cách:
(a) thanh toán bằng tiền mặt;
(b) chuyển giao các tài sản khác;
(c) cung cấp dịch vụ;
(d) thay thế cho nghĩa vụ với các nghĩa vụ khác (e) chuyển nghĩa vụ chủ sở hữu.
Một nghĩa vụ cũng có thể được giải quyết bằng các phương tiện khác, chẳng hạn như một chủ nợ bãi miễn hoặc bị mất khoản quyền lợi của mình.
4.18 Nợ phải trả là kết quả của các giao dịch trong quá khứ hoặc các sự kiện khác trong quá khứ. ví dụ, việc mua hàng hóa và sử dụng dịch vụ làm phát sinh các khoản phải trả thương mại (trừ khi trả trước hoặc khi giao hàng) và nhận được kết quả vay vốn từ ngân hàng trong một nghĩa vụ trả nợ. Một thực thể cũng có thể nhận giảm giá trong tương lai khi mua hàng thường niên của khách hàng là nợ phải trả; trong trường hợp này, việc bán các hàng hóa trong quá khứ là các giao dịch làm phát sinh trách nhiệm nợ.
4.19 Một số khoản nợ có thể đo được chỉ bằng cách sử dụng một mức dự toán đáng kể. Một số đơn vị mô tả các khoản nợ như quy định. Ở một số quốc gia, quy định này không được coi là nợ vì khái niệm về một trách nhiệm pháp lý được định nghĩa hẹp để chỉ bao gồm số tiền mà có thể thành lập mà không cần phải lập dự toán. Định nghĩa của một trách nhiệm pháp lý đoạn 4,4 sau một cách tiếp cận rộng lớn hơn. Vì vậy, khi một điều khoản liên quan đến một nghĩa vụ hiện tại và đáp ứng phần còn lại của các định nghĩa, đó là một trách nhiệm ngay cả khi số tiền đã được ước tính. Ví dụ như quy định về thanh toán cho nhân viên được thực hiện theo quy định hiện hành và bảo đảm để trang trải nghĩa vụ lương hưu.
Vốn chủ sở hữu
4.20 Mặc dù vốn chủ sở hữu được quy định tại khoản 4.4 như phần còn lại, nó có thể là phân loại nhỏ trong bảng cân đối. Ví dụ, trong một tổ chức doanh nghiệp, các quỹ đóng góp của cổ đông, lợi nhuận được giữ lại, dự trữ cho phân bổ của lợi nhuận giữ lại và các quỹ đại diện cho điều chỉnh duy trì vốn có thể được hiển thị một cách riêng biệt. Phân loại này có thể có liên quan đến nhu cầu ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính khi họ chỉ ra pháp luật hoặc hạn chế về khả năng của đơn vị để phân phối hoặc áp dụng vốn chủ sở hữu. Họ cũng có thể phản ánh một thực tế là các bên có quyền sở hữu lợi ích trong một
thực thể có quyền lợi liên quan khác nhau để nhận cổ tức hoặc trả nợ vốn chủ sở hữu đóng góp.
4.21 Việc tạo ra dự trữ đôi khi được yêu cầu của quy chế hoặc luật khác để cung cấp cho các tổ chức và các chủ nợ là một biện pháp bổ sung bảo vệ khỏi những tác động thua lỗ. Các quỹ khác có thể được thiết lập nếu luật thuế quốc gia cấp miễn hoặc giảm, nợ thuế khi chuyển dự trữ đó được thực hiện. Sự tồn tại và kích thước của các, quỹ dự trữ và thuế pháp lý là thông tin có thể có liên quan đến các nhu cầu ra quyết định của người sử dụng. Chuyển sang dự trữ như vậy là phân bổ lợi nhuận giữ lại chứ không phải là chi phí.
4.22 Số tiền mà vốn chủ sở hữu được thể hiện trong bảng cân đối phụ thuộc vào đo lường tài sản và nợ phải trả. Thông thường, tổng số tiền vốn chủ sở hữu chỉ bởi sự trùng hợp tương ứng với giá trị thị trường tổng số cổ phần của đơn vị hoặc số tiền mà có thể được nâng lên bằng cách xử lý của một trong hai tài sản ròng trên cơ sở từng phần hay một tổ chức như một tổng thể trên cơ sở hoạt động liên tục.
4.23 Thương mại, các hoạt động công nghiệp và kinh doanh thường được thực hiện bằng các phương tiện các thực thể như doanh nghiệp tư nhân, hợp tác và tin tưởng và các loại các chủ trương kinh doanh của chính phủ. Khuôn khổ pháp lý và quy định cho các đơn vị này thường khác nhau từ đó áp dụng cho các doanh nghiệp. Ví dụ, có thể có ít, nếu có, hạn chế về phân phối cho các chủ sở hữu hoặc người hưởng lợi khác bao gồm các khoản vốn chủ sở hữu. Tuy nhiên, định nghĩa vốn chủ sở hữu và các khía cạnh khác của Khung khái niệm này mà đối phó với vốn chủ sở hữu phù hợp với các tổ chức này.
Hiệu suất
4.24 Lợi nhuận thường được sử dụng như một biện pháp thực hiện hoặc làm cơ sở cho khác các biện pháp, chẳng hạn như lợi nhuận trên đầu tư hoặc thu nhập trên mỗi cổ phiếu. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường lợi nhuận là thu nhập và chi phí. Các công nhận và đo lường thu nhập và chi phí, và do đó lợi nhuận phụ thuộc một phần vào các khái niệm về vốn và duy trì vốn được sử dụng bởi đơn vị trong việc chuẩn bị báo cáo tài chính của nó. Những khái niệm được thảo luận tại các khoản 4,57-4,65.
4.25 Các yếu tố thu nhập và chi phí được quy định như sau:
(a) Thu nhập là tăng lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán ở dưới dạng tiền hoặc cải tiến tài sản hoặc giảm nợ dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, trừ liên quan đến sự đóng góp của người tham gia vốn cổ phần.
(b) Chi phí là giảm trong lợi ích kinh tế trong kế toán kỳ hình thức tệ hoặc cạn kiệt tài sản nợ dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, trừ liên quan đến phân phối cho người tham gia vốn cổ phần.
4.26 Các định nghĩa về thu nhập và chi phí xác định các tính năng thiết yếu của họ, nhưng làm không cố gắng để xác định các tiêu chí mà sẽ cần phải được đáp ứng trước khi họ ghi nhận trong báo cáo thu nhập. Tiêu chuẩn công nhận thu nhập và Chi phí sẽ được thảo luận tại các khoản 4.37-4.53.
4.27 Thu nhập và chi phí có thể được trình bày trong báo cáo thu nhập khác nhau cách để cung cấp thông tin liên quan cho kinh tế quyết định. Ví dụ, nó được phổ biến thực hành để phân