I. Các loại quyết định thường gặp
4. Quyết định trong điều kiện năng lực sản xuất giới hạn
a. Trường hợp chỉ có 1 điều kiện giới hạn:
Ví dụ: tại công ty A chỉ có tối đa 20.000 giờ máy để sử dụng mỗi năm. Để sx sp A cần 3 giờ máy, sp B cần 2 giờ máy. Đơn giá bán SP A là 500, sp B là 600. Biến phí để sx sp A là 200, sp B là 360. Nhu cầu tiêu thụ sp A và B là như nhau và đều phải tận dụng hết công suất của máy mới đủ thỏa mãn nhu cầu đó. Vậy trong điều kiện có giới hạn về công suất máy, nhà quản trị nên quyết định sản xuất loại sản phẩm nào để đạt hiệu quả cao nhất?
137
4. Quyết định trong điều kiện năng lực sản xuất giới hạn
b. Trong trường hợp có nhiều điện kiện giới hạn:
Quá trình thực hiện pp phương trình tuyến tính qua 4 bước:
- B1: xác định hàm mục tiêu và biểu diễn chúng dưới dạng phương trình đại số
- B2: xác định các điều kiện giới hạn và biểu diễn chúng thành dạng phương trình đại số
- B3: xác định vùng sản xuất tối ưu trên đồ thị
- B4: căn cứ trên vùng sx tối ưu với phương trình hàm mục tiêu, xác định phương trình sản xuất tối ưu.
138
Ví dụ
Một công ty hiện đang sản xuất hai loại sp A và B. Có tài liệu liên quan như sau:
+ Mỗi kỳ sx chỉ sử dụng được tối đa 36 đơn vị giờ máy và 24 đơn vị nguyên liệu + Mức tiêu thụ sp B mỗi kỳ tối đa là 3 đơn vị sp
sp A sp B
Số dư đảm phí đơn vị 8 10
Số giờ sản xuất đơn vị 6 9
Nguyên liệu sử dụng 6 3
Công ty phải sx theo cơ cấu sản phẩm như thế nào để đạt được lợi nhuận cao nhất?
139
CHƯƠNG 7
KẾ HOẠCH CỐ ĐỊNH
140
NỘI DUNG CỦA CHƯƠNG 7
I. Khái niệm về dự toán
II. Định mức chi phí
III. Dự toán ngân sách hoạt động
141
I. Khái niệm dự toán
- Dự toán là tính toán, dự kiến, phối hợp một cách chi tiết và toàn diện nguồn lực kinh tế, cách thức huy động và sử dụng nguồn lực kinh tế để thực hiện một khối lượng công việc nhất định trong một khoảng thời gian nhất định và biểu hiện bằng một hệ thống các chỉ tiêu số lượng, giá trị.
- Các loại dự toán ngân sách:
Dự toán ngân sách dài hạn và dự toán ngân sách ngắn hạn
Dự toán ngân sách tĩnh và dự toán ngân sách linh hoạt
142
II. Định mức chi phí 1. Khái niệm
- Khái niệm định mức chi phí : Định mức chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để đảm bảo sản xuất kinh doanh một đơn vị sản phẩm dịch vụ ở điều kiện nhất định.
- Các thành phần định mức chi phí : nh m c chi phí
Đị ứ = Định mức lượng × Định mức giá
- Ý nghĩa định mức chi phí :
Cơ sở để xây dựng dự toán ngân sách hoạt động hàng năm;
Cơ sở để kiểm soát và tiết kiệm chi phí;
Tạo điều kiện đơn giản hơn trong công tác kế toán chi phí
143
2. Các loại định mức
Các loại định mức chi phí:
Định mức lý tưởng (ideal standards);
Định mức thực tế (practical standards).
Phương pháp xây dựng định mức chi phí
Thống kê kinh nghiệm
Phân tích kỹ thuật
Dự báo
144
3. Định mức các loại chi phí
ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NVL TT:
1. Định mức lượng NVL trực tiếp:
Số lượng NVL cho nhu cầu sản xuất cơ bản;
Số lượng NVL hao hụt cho phép trong sản xuất;
Số lượng NVL hư hỏng cho phép trong sản xuất;
2. Định mức giá NVL trực tiếp::
Giá mua NVL theo hoá đơn;
Chi phí mua NVL: chi phí vận chuyển, bốc dỡ;
Chi phí hao hụt NVL cho phép khi mua;
Trừ các khoản chiết khấu, giảm trừ;
3. Định mức chi phí NVLTT:
Định mức lượng NVL trực tiếp X Định mức giá NVL trực tiếp
145
ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
1. Định mức lượng lao động trực tiếp:
Thời gian cho nhu cầu sản xuất cơ bản ( thời gian hữu ích);
Thời gian vô công trong sản xuất;
Thời gian ngừng nghỉ hợp lý của người lao động.
2. Định mức giá lao động trực tiếp:
Tiền lương cơ bản của một đơn vị thời gian;
Tiền lương phụ, các khoản phụ cấp lương;
Các khoản trích về BHXH, BH y tế, kinh phí công đoàn, BH thất nghiệp theo tỷ lệ quy định trên tiền lương.
3. Định mức chi phí nhân công trực tiếp:
Định mức lượng NC trực tiếp X Định mức giá NC trực tiếp
146
ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Định mức chi phí sản xuất chung:
Biến phí SXC đơn vị + Định phí SXC đơn vị Hoặc
Đơn giá CPSXC ( Tỷ lệ CP SXC)
Đơn giá CPSCX
=
Tổng chi phí sản xuất chung dự toán Mức hoạt động trung bình
147
III. HỆ THỐNG DỰ TOÁN NGÂN SÁCH HOẠT ĐỘNG HÀNG NĂM DỰ TOÁN TIÊU THỤ
DỰ TOÁN CP BÁN
HÀNG DỰ TOÁN SẢN XUẤT
( MUA HÀNG)
DỰ TOÁN CP QUẢN LÝ
DỰ TOÁN MUA VÀ THANH TOÁN
NVL
DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC
TIẾP
DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
CHUNG
DỰ TOÁN THU
CHI DỰ TOÁN
KQKD DỰ TOÁN TÀI SẢN
VÀ NGUỒN VỐN
148
VÍ DỤ
I.Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2006. (Đơn vị tính: 1.000.000 đ)
TÀI SẢN Số tiền NGUỒN VỐN Số tiền
A. Tài sản ngắn hạn 2618 A. Nợ phải trả 764
Tiền 680 Phải trả người bán 514
Phải thu khách hàng 1350 Các khoản phải trả, phải nộp
ngắn hạn khác 250
Hàng tồn kho 588
B. Tài sản dài hạn 8652 B. Vốn chủ sở hữu 10506
Tài sản cố định hữu hình 7802 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 8750
Nguyên giá 9610 Lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối 1756
Giá trị hao mòn lũy kế -1808
Chi phí xây dựng cơ bản 850
TỔNG CỘNG 11270 TỔNG CỘNG 11270
149
VÍ DỤ
Tại công ty A dự kiến tổng sản phẩm X tiêu thụ trong năm 2007 là 150.000 sản phẩm, trong đó:
Quý 1: chiếm 10% tổng sản phẩm tiêu thụ của năm
Quý 2: chiếm 30%
Quý 3: chiếm 40%
Quý 4: chiếm 20%
Đơn giá bán dự kiến là 200.000 đồng.
Chính sách thu tiền bán hàng trong quý phát sinh doanh thu là 70% thu ngay trong quý bán hàng, số còn lại sẽ thu hết trong quý sau.
Nợ phải thu khách hàng quý 4 năm trước thể hiện trên bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2006 là 1.350.000.000 đồng.
Dự kiến sản phẩm tồn kho cuối quý bằng 20% nhu cầu tiêu thụ của quý sau, số lượng sản phẩm tồn kho đầu năm và cuối năm lần lượt là 3000 và 4000.
150
VÍ DỤ
Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp R cho 1 đơn vị sản phẩm là 0.8kg/sản phẩm x 100.000 đồng/kg = 80.000 đồng/sản phẩm.
Tồn kho nguyên vật liệu R đầu năm: 1.680 kg.
Yêu cầu tồn kho cuối quý bằng 10% nhu cầu nguyên vật liệu cần cho sản xuất ở quý sau. Tồn kho cuối năm 2007 là 3.200 kg.
Chi phí mua nguyên vật liệu được trả ngay bằng tiền mặt 50% trong quý mua, số còn lại được thanh toán trong quý kế tiếp.
Khoản nợ phải trả cho người bán vào thời điểm cuối năm trước là 514.000.000 đồng.
151
VÍ DỤ
Định mức chi phí nhân công trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm là 1 giờ/sản phẩm x 40.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung được phân bổ cho sản phẩm K theo số giờ lao động trực tiếp, đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung ước tính là 4.000 đồng/giờ. Tổng định phí sản xuất chung dự kiến phát sinh hàng quý là 604 triệu đồng. Khấu hao tài sản cố định tại phân xưởng trích hàng quý là 194 triệu đồng.
Công ty phân bổ chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp theo số lượng sản phẩm tiêu thụ, đơn giá phân bổ biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp là 30.000 đồng/sản phẩm. Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí quảng cáo 75 triệu đồng/quý, chi phí lương 150 triệu
đồng/quý, chi phí bảo hiểm là 20 triệu đồng/quý, khấu hao tài sản cố định hàng quý là 126 triệu đồng, tiền thuê tài sản phát sinh là 120 triệu đồng/quý.
152
VÍ DỤ
Yêu cầu tồn quỹ cuối mỗi quý tối thiểu là 500 triệu đồng. Tồn quỹ đầu năm trên bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2006 là 680 triệu đồng.
Dự toán mua tài sản cố định quý 1: 865,75 triệu đồng, quý 2: 337,75 triệu đồng, quý 3: 547,75 triệu đồng, quý 4: 1.121, triệu đồng.
Thuế thu nhập doanh nghiệp được nộp vào cuối mỗi quý. Theo dự toán tổng cộng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm là 613 triệu đồng và được chia đều cho mỗi quý.
Trong kỳ dự toán, công ty dự kiến chia lãi cổ phần 2 lần vào cuối quý 2 và cuối quý 4 cho cổ đông, mỗi lần là 150 triệu đồng.
Ngân hàng yêu cầu công ty trả nợ gốc 1 lần sau 12 tháng kể từ thời điểm đi vay. Tuy nhiên, sau khi cân đối thu chi vào cuối mỗi quý, nếu thấy thừa tiền công ty sẽ trả nợ gốc trước hạn. Các khoản vay được vay vào đầu mỗi quý, vay quý nào thì sang quý sau sẽ trả lãi tiền vay với lãi suất vay ngắn hạn là 3%/quý.
Yêu cầu: Lập các bảng dự toán năm 2007
DỰ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM ĐVT: 1.000 đ
Chỉ tiêu Quý Cả năm
1 2 3 4
Số lượng sản phẩm tiêu thụ (sp)
Đơn giá bán Tổng doanh thu
Số tiền dự kiến thu được qua các quý Năm trước chuyển sang
Tiền thu được từ doanh thu quý 1 Tiền thu được từ doanh thu quý 2 Tiền thu được từ doanh thu quý 3 Tiền thu được từ doanh thu quý 4 Tổng cộng số tiền thu được
153
154
DỰ TOÁN SẢN XUẤT ĐVT: s n ph mả ẩ
Chỉ tiêu Quý Cả năm
1 2 3 4
Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến 15,000 45,000 60,000 30,000 150,000
Số lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ 9,000 12,000 6,000 4,000 4,000
Tổng nhu cầu 24,000 57,000 66,000 34,000 154,000
Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ 3,000 9,000 12,000 6,000 3,000
Số lượng sản phẩm cần sản xuất 21,000 48,000 54,000 28,000 151,000
155
DỰ TOÁN CP NVL TT ĐVT:
Chỉ tiêu
Quý
Cả năm
1 2 3 4
Số lượng sản phẩm cần sản xuất (sp) 21,000 48,000
Định mức lượng NVL (kg/sp) 0,8 0,8
Nhu cầu NVL cho sản xuất (kg) 16,800 38,400
Yêu cầu tồn kho NVL cuối kỳ (kg) 3,840
Tổng cộng nhu cầu NVL 20,640
Tồn kho NVL đầu kỳ (kg) 1,680
NVL cần mua trong kỳ (kg) 18,960
Đơn giá mua 1 kg NVL 0,1
Chi phí mua NVL 1,896
Chi phí NVL trực tiếp 1,680
Khoản nợ năm trước chuyển sang 514
Chi cho NVL mua trong quý 1 948 948
Chi cho NVL mua trong quý 2 Chi cho NVL mua trong quý 3 Chi cho NVL mua trong quý 4 Tổng chi
156
DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TiẾP VT:
Đ
Chỉ tiêu
Quý
Cả năm
1 2 3 4
Số lượng sản phẩm cần sản xuất (sp) 21,000 Định mức thời gian lao động (giờ/sp) 1 Tổng nhu cầu về thời gian lao động (giờ) 21,000
Định mức giá một giờ lao động trực tiếp 0,04
Tổng chi phí nhân công trực tiếp 840
157
DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐVT
Chỉ tiêu
Quý
Cả năm
1 2 3 4
Tổng thời gian lao động trực tiếp (giờ) 21,000 Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung 0,004
Biến phí sản xuất chung 84
Định phí sản xuất chung 604
Tổng chi phí sản xuất chung dự toán 688
Trừ khấu hao TSCĐ 194
Tiền chi cho chi phi sản xuất chung 494
158
DỰ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QLDN ĐVT:
Chỉ tiêu
Quý
Cả năm
1 2 3 4
Số lượng tiêu thụ dự kiến (sp)
Đơn giá phân bổ biến phí BH và QLDN Tổng biến phí dự kiến
Định phí BH và QLDN Quảng cáo
Lương Bảo hiểm
Khấu hao TSCĐ Thuê TS
Tổng định phí dự kiến
Tổng chi phí BH và QLDN dự kiến Tiền chi cho BH và QLDN
DỰ TOÁN TIỀN ĐVT:
Chỉ tiêu
Quý Cả năm
1 2 3 4
I. Tiền tồn đầu kỳ
II. Tiền thu vào trong kỳ Thu từ bán hàng
Tổng thu tiền trong kỳ III. Tiền chi ra trong kỳ
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2. Chi phí nhân công trực tiếp 3. Chi phí sản xuất chung 4. Chi phí bán hàng và quản lý 5. Thuế thu nhập doanh nghiệp 6. Mua sắm tài sản cố định 7. Trả lãi cổ phần
Tổng chi tiền trong kỳ
159
DỰ TOÁN TIỀN
Chỉ tiêu
Quý Cả năm
1 2 3 4
IV. Cân đối thu và chi V. Phần tài chính 1. Vay ngắn hạn 2. Trả nợ vay 3. Trả lãi vay Cộng
VI. Tiền tồn cuối kỳ
160
DỰ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐVT:
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu
Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp
Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
161