công:
Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = (Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công - Các khoản giảm trừ) x Thuế suÙÃt
Trong đó:
Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công
21
Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số thu nhập từ tiền lương, tiền công mà đối tượng nộp thuế nhận được trong kỳ tính thué, bao gồm:
- Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công:
- Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản:
+ Phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công:
+ Phụ cấp quốc phòng, an ninh;
+ Phụ câp độc hại, nguy hiểm đôi với ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm VIỆC có yếu tố độc hại, nguy hiểm;
+ Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật;
+ Tro cap khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy piảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng và các khoản trợ cấp khác theo
quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội;
+ Trợ cấp thôi việc, trợ cấp mắt việc làm theo quy định của Bộ luật lao động:
+ Trợ cấp mang tính chất bảo trợ xã hội và các khoản phụ cấp, trợ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định của Chính phủ.
Các khoản giảm trừ
Các khoản giảm trừ khi tính thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công bao gom: x x
- Các khoản đóng gop bao hiém x4 hdi, bao hiém y té, bao hiém that nghiép,
bao hiém trach nhiém nghé nghiép déi voi mot sé nganh, nghé phai tham gia bao hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện;
- Giảm trir gia canh:
Giảm trừ g1a cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú. Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây:
Mức giảm trừ gia canh nam 2022 được thực hiện theo Nghị quyết 954/2020/UBTVQHI4, như sau:
- Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu
đồng/năm);
- Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng.
- Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo:
Các khoản đóng sóp từ thiện, nhân đạo được trừ vào thụ nhập trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gom:
- Khoản đúng ứúp vào tụ chức, cơ sở chăm súc, nuụi dưỡng trẻ em cú hoàn cảnh đặc biệt khú khăn, người tàn tật, người ứ1à khụng nơi nương tựa;
- Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học.
Lưu ý: Tô chức, cơ sở vả các quỹ trên phải được cơ quan nhà nước có thâm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, không nhằm mục đích lợi nhuận.
Thuế suiÄt thuế thu nhập cá nhân
Khi tính thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công sẽ áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần được quy định như sau:
x . Phan thu nhap tinh .
Bac| Phan thu nhap tinh thue/nam . Thue
x x thue/thang _
thuê (triệu đồng) ` sullAt (%
(triệu đồng)
1 WDeén 60 Den 5 5
23
2 |Trén 60 dén 120 Trén 5 dén 10 10
3 |Trén 120 dén 216 Trén 10 dén 18 15
4 |Trén 216 dén 384 Trén 18 dén 32 20
5 |Trén 384 dén 624 Trén 32 dén 52 25
6 |Trén 624 dén 960 Trén 52 dén 80 30
7 | Trên 960 Trén 80 35
1.2.3.5 Đăng ký thuế, khiẪÃu trừ thuế, quyết toán thuế:
Đăng ký thuế
Thời gian và địa điểm đăng ký thuế
Theo Khoản 3, Điều 33, Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14:
H Tô chức, cá nhân chi trả thu nhập cho người lao động có trách nhiệm đăng ký thuế thay có cá nhân có thu nhập trong thời hạn chậm nhất là 10 ngày kế từ ngày phat sinh nghĩa vụ thuế trong trường hợp cá nhân chưa có mã số thuế.
H Cá nhân đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan Thuế thì thời hạn đăng ký thuế là 10 ngày làm việc kế từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân hoặc phát sinh yêu câu được hoàn thuê
Về địa điểm nộp hỗ sơ đăng ký thuế, trường hợp cá nhân nộp thuế thông qua co quan chi trả thu nhập, cá nhân cần nộp hỗ sơ đăng ký thuế tai co quan chi tra thu nhập. Nếu cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân tại nhiều cơ quan chỉ thì ủy quyền đăng ký thuế tại một cơ quan chi trả thu nhập duy nhất.
Trường hợp cá nhân không qua cơ quan chỉ trả thu nhập, không ủy quyền cho cơ quan chỉ trả thu nhập đăng ký thuế thì cần nộp hồ sơ đăng ký thuế tại:
Cục Thuê nơi cá nhân làm việc đôi với các cá nhân cư trú có thu nhập do các tô chức Quôc tê, Đại sử quán, Lãnh sự quán Việt Nam chi trả nhưng chưa khâu trừ thuế.
Tại Cục Thuê nơi phát sinh công việc tại Việt Nam đối với các cá nhân có thu nhập được chi trả bởi các tô chức, cá nhân nước nooải.
H Tại Chi cục Thuế, Chi cục Thuế khu vực nơi phát sinh nghĩa vụ ngân sách nhà nước của đôi với cá nhân đăng ký thuê thông qua ho sơ khai thuê.
LITại Chi cục Thuê, Chi cục Thuê khu vực nơi cá nhân cư trú đôi với các trường hợp còn lại.
KhiÃu trừ thuế
Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân là việc tô chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vảo thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập (căn cứ theo khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC).
Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân chia nhiều trường hợp (nhiều loại thu nhập
khác nhau), như:
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập của cá nhân không cư trú.
- Thu nhập từ làm đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp, đại lý xô số; thu nhập từ
hoạt động cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuê tài sản.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ chuyền nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại.
25
- Khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công (tạm nộp thuế thu nhập cá nhân theo tháng hoặc theo quý).
- Khấu trừ thuế thu nhập đối với một số trường hợp khác (trường hợp khấu trừ 10% trước khi trả thu nhập).
1.2.4 Nộp hồ sơ khai thuế:
Theo khoản 1 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP thi hồ sơ khai thuế là tờ
khai thuế và các chứng từ, tài liệu liên quan làm căn cứ để xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế với ngân sách nhà nước do người nộp thuế lập và gửi đến cơ quan quản lý thuế bằng phương thức điện tử hoặc giấy. Có 06 trường hợp không phải nộp hồ sơ khai thuế: Đối với người nộp thuế không phải nộp hồ sơ khai thuế theo khoản 3 Điều 7 Nghị đính 126/2020/NĐ-CP (sửa đổi tại) ta có các trường hợp như sau:
(1) Người nộp thuế chỉ có hoạt động, kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế theo quy định của pháp luật về thuế đối với từng loại thuế.
(2) Cá nhân có thu nhập được miễn thuê theo quy định của pháp luật về thuế
thu nhập cá nhân và quy định tại điểm b khoản 2 Điều 79 Luật Quản lý Thuế trừ cá
nhân nhận thừa kế, quả tặng là bất động sản; chuyên nhượng bắt động sản.
(3) Doanh nghiệp chế xuất chỉ có hoạt động xuất khâu thì không phải nộp hồ
sơ khai thuế giá trị gia tăng.
(4) Người nộp thuế tạm ngừng hoạt động, kinh doanh theo quy định tại Điều 4 Nghị định 126/2020/NĐ-CP.
Người nộp thulA thực hiện thông báo khi tạm ngừng hoạt động, kinh doanh theo quy định tại Điểu 37 Luật Quản lý thuÙÃ và các quy định sau:
1. Căn cử xác định thời lan người nộp thuế tạm ngừng hoạt động, kinh doanh:
2. Trong thời gian người nộp thuế tạm ngừng hoạt động, kinh doanh:
3. Người nộp thuế tiếp tục hoạt động, kinh doanh trở lại đúng thời hạn đã đăng ký thì không phải thông báo với cơ quan nơi đã đăng ký tạm ngừng hoạt động, kinh doanh theo quy định.
4. Người nộp thuế đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế không được đăng ký tạm ngừng hoạt động, kinh đoanh khi cơ quan thuế đã có Thông báo về việc người nộp thuế không hoạt động tại địa chỉ đã dang ky.
5. Người nộp thuế nộp hồ sơ chấm dứt hiệu lực mã số thuế, trừ trường hợp cham dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, tô chức lại doanh nghiệp theo quy định
của khoản 4 Điều 44 Luật Quản lý Thuế.
6. Người khai thuế thu nhập cá nhân là tô chức, cá nhân trả thu nhập thuộc trường hợp khai thuế thu nhập cá nhân theo tháng, quý mà trong tháng quý đó không phát sinh việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân của đối tượng nhận thu nhập.
Quy định về hồ sơ kê khai thuế: Theo Luật Quản lý thuế 2019, ta có các khoản 1,2,3,4,5,6, tại điều 43 như sau:
1. Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng là tờ khai thuế tháng.
2. Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo quý là tờ khai thuế quý.
3. Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:
a) Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác có liên quan đến xác định số tiền thuế phải nộp;
b) Hồ sơ khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính nam, to khai giao dịch liên kết: các tài liệu khác có liên quan đến quyết toán thuế.
4. Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuê bao pôm:
a) Tờ khai thuế;
27
b) Hóa đơn, hợp đồng và chứng từ khác có liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật.
5. Đối với hàng hóa xuất khâu, nhập khẩu thì hồ sơ hải quan theo quy định của Luật hải quan được sử dụng làm hồ sơ khai thuế.
6. Hồ sơ khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyên đổi loại hình doanh nghiệp, tô chức lại doanh nghiệp bao gom:
a) Tờ khai quyết toán thuế;
b) Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc chấm dứt hợp đồng hoặc chuyền đổi loại hình doanh nghiệp hoặc tô chức lại doanh nghiệp;
c) Tai liệu khác có liên quan đến quyết toán thuế.
1.2.5 Lập gi0Äy nộp tiền thuế:
Bước 1: Mở phần mềm HTKK và đăng nhập bằng mã số thuế của doanh nghiệp.
Khởi động chức năng kê khai thông tin doanh nghiệp. Giao diện sẽ hiện ra như sau:
Bước 2: Điền các thông tin vào phần mềm Mã số thuế: HTKK Tự động cập nhật Người nộp thuế: Tên DN đăng ký trên GPKD
Mã số thuế: 0J3|1|3|4|9|1|8|1|4
Người nộp thuế: ty TNHH Tuấn Phát
Tính/ Thành phố: Hồ Chí Minh
Quận/ huyện: phố Thủ Đức
Địa chỉ trụ sở: Đường số 2, Phường Hiệp Bình Phước
Điện thoại:
Fax:
Email:
Ngành nghề kinh doanh chính:
Số TK ngân hàng:
Ngày bắt đầu năm tài chính (dd/mm):
Người ký tờ khai:
Cơ quan thuế cấp Cục: ~ Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh
Cơ quan thuế quản lý: cục Thuế thành phố Thủ Đức
Tên đơn vị chủ quản: tin don vị chủ quản
Mã số thuế đơn vị chủ quản:
Thông tin đại lý thuếƒ Đơn vị được ủy quyền:
Mã số thuế đại lý:
Tên đại lý thuế:
Tính/ Thành phố:
Quận/ huyện:
i] <)>] >) TTC-NNT
29
Dia chỉ trụ sở: Nhập chính xác thông tin đăng ky trén GPKD
Mã số thuế: 9j/3)1|314|19%
Người nộp thuế: ty TNHH Tuấn Phát
Tính/ Thành phố: Hồ Chí Minh
Quận/ huyện: phố Thủ Đức
Địa chỉ trụ sở: Đường số 2, Phường Hiệp Bình Phước
Điện thoại:
Fax:
Email:
Ngành nghề kinh doanh chính:
Số TK ngân hàng:
Ngày bắt đầu năm tài chính (dd/mm):
Người ký tờ khai:
Cơ quan thuế cấp Cục: - Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh
Cơ quan thuế quản lý: = cuc Thuế thành phố Thủ Đức x
Bước 3: Nộp tờ khai
Sau khi đã điền đầy đủ các thông tin trong bản khai, chọn nút Ghi, sau đó đóng để tắt cửa số khai báo thông tin tên HTKK.
30
CHUONG 2: THUC TRANG KHAI BAO THUE TAI CONG TY TNHH TUAN PHAT
2.1 Thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Kỳ kê khai:
Kỳ kê khai theo tháng, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2.1.2 Thời hạn nộp tờ khai:
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo tháng chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo phát sinh nghĩa vụ thuế.
2.1.3 Hồ sơ khai thuế:
Tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT (TT80/2021)
Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra theo mau 01-1/GTGT + Bàng kê hóa đơn hang hóa dịch vụ mua vào theo mẫu 011-2GTGT
2.1.4 Trình tự lập tờ khai thuế (Giải thích chỉ tiết số liệu từng chỉ tiêu):
Bước I: Lập bảng kề mua vào và bán ra
31
Bước 2: Đăng nhập vào hệ thống HTKK-phiên bản 5.0.6 để khai báo ban đầu về thông tin của doanh nghiệp. Nhập mã số thuế vào ô “Mã số thuế” sau đó chọn “Đồng ý”
Bước 3: Khai báo các thông tin của doanh nghiệp (Xem chỉ tiết Hình 2.1). Sau đó chọn “GhI”, tiếp tục chọn “Đóng”.
Hinh 2.1. Khai bdo théng tin ban dau
Nguồn: Tác giả khai báo trên HTKK-Phiên bản 5.0.6 Bước 4: Chọn “Tờ khai thuế GTGT (01/GTGT)(TT80/2021)”. Khai báo các thông tin theo yêu cầu (Xem chỉ tiết Hình 2.2). Sau đó chọn “Đóng” đề tiếp tục khai báo thông tin về thuế GTGT,
33
Hình 2.2. Khai báo thông tin kỳ nộp thulA
Nguồn: Tác giả khai báo trên HTKK-Phiên bản 5.0.6
Bước 5: Xem xét hóa đơn GTGT đầu vào vả hóa đơn GTGT đầu ra để biết những hóa đơn nào được coi là hóa đơn có chi phi hợp lệ để làm căn cứ tính thuế GTGT.
Cac trường hợp hóa đơn có chị phí không hợp 1é trong thang 1 như sau:
1. Hóa đơn GTGT 3007 ngày 07/01: Chi phí tiền điện giá chưa thuế GTGT là 19.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Tại Khoản 10, Điều 1, Thông tư số 26/2015/TT-BTC có nội dung sửa đối, bố sung Điều 15 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC, Bộ Tài chính đã dé cập tới vẫn đề
hóa đơn đầu vào trị 1á trên 20 triệu đồng như sau:
“Chỉ áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi các hóa đơn có trị giá trên 20
triệu đồng trở lên có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt”
Vì vậy ,Chi phí trong hóa đơn GTGT 3007 không được khấu trừ thuê GTGT
vì tông giá trị thanh toán của hóa đơn này trên 20 triệu đồng mà doanh nghiệp lại sử dụng phương thức thanh toán bằng tiền mặt.
2. Hóa đơn GTGT 6485 ngày 21/01: Budi sáng mua hàng hóa của công ty X
nhập kho giá mua chưa thuế 25.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng
chuyên khoản.
Hóa đơn GTGT 6486 ngày 21/01: Buổi chiều mua thêm hàng hóa của công ty X
nhập kho giá mua chưa thuế 10.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã chí tiền mặt nộp
trực tiếp vào tài khoản của công ty X để thanh toán.
Theo khoản 5, Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn về trường
hợp này như sau:
“Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Nhà cung cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp
khai và nộp thuế GTGT”.
Vi vay, Trong trường hợp ngày 21/1 Doanh nghiệp mua hàng hóa của một công ty trong cùng một ngày có tông giá trị thanh toán của 2 hóa đơn GTGT là
38.500.000 đồng, số tiền này lớn hơn 20.000.000 đồng. Nhưng chỉ có Hóa đơn
GTGT 6485 được tính là chí phí hợp lệ vì được thanh toán bằng chuyền khoản, còn Hóa đơn GTGT 6486 không được khấu trừ thuế GTGT vì doanh nghiệp đã dùng phương thức thanh toán bằng tiền mặt
3. Chi phí quảng cáo, tiền điện dùng chung cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế, còn lại là dùng riêng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế.
Phân bồ thuế GTGT dùng chung cho HĐ chịu thuế và không chịu thuế GTGT được quy định tại Khoản 2, Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC và sau đó được
sửa đổi tại Khoản 9, Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC, Cụ thê như sau:
“Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kế cả tài sản cô định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế
35