Đểtiến hành Kiểm toán các khoản mục của BCTC hữu hiệu và hiệu quả, Kiểm toán viên dựa vào các cơsởdẫn liệuđểxácđịnh mục tiêu Kiểm toán và xây dựng các thủtục Kiểm toán. Khi Ki m toán Hàng t n kho và Giá v n hàng bán, Ki m toán thể ồ ố ể ường tìm hiểu dòng vậnđộng của Hàng t n kho, kồ ết hợp với việc phân tích sơbộ đểdự đoán chi uề hướng sai ph m và khoanh vùng cạ ác quy trình nghiệp vụ ễ ảy ra sai phạm.d x
22
Cơs d nở ẫ li uệ
Mục tiêu Ki mể toán tổng quát
Mục tiêu Ki m toán riêng bi tể ệ
Hiện h uữ Hiện hữu vàphát sinh
Hàng t n kho trêồ n bảng cân đối kếtoán thật sựtồn t iạ và các nghiệp vụghi nhận chép vềgiá vốn thật sựx yả ra.
Quyền và nghĩa vụ
Quyền vànghĩa vụ
Đơn vịcó quyền sởhữuđố ới v i tất cảHàng tồn kho được liệt kê
S chínhự xác
Sựghi chép chính xác
S liố ệu chi ti t Hàng t n kho ế ồ được tính toán chính xác và thống nhất giữ ổa s cái và s chi tiổ ết.
Sự đầyđủ Sự đầyđủ Các nghiệp vụliên quan n Hàng t n kho đế ồ đều ph iả ghi chép vào báo c .áo
Đánh giá Đánh giá Hàng t n kho ồ đượcđánh giáđúng theo giá thấp h nơ giữa giá gốc và giá trịthuần có thể ực hiệnth được.
Trình bày và công bố
Trình bày và công bố
Việc trình bày và khai báo Hàng t n kho phồ ảiđầyđủ vàđúngđắn.
2.2. Thực tr ng quy trình Kiểạ m toán Hàng tồn khodocông ty TNHH Kiểm toán và D ch vị ụTin học TP. HồChí Minh (AISC) th c hiự ện tại công ty ABC.
2.2.1. Giai đoạ ận l p kếho chạ
2.2.1.1. Tìm hiểu chung vềdoanh nghiệp ABC
Loại hình doanh nghi p: Công ty tráchệ nhiệm hữu h nạ Hình th c sứ ởhữu v n: 100% vố ốn đầ ư ướu t n c ngoài ( ài Loan)Đ Lĩnh v c kinh t : Sự ế ản xuất và gia công
Ngày thành lập: 13/01/2013
Tr s chụ ở ính: Khu s n xu t Bình Chu n, th xã D An, Bìnhả ấ ẩ ị ĩ Dương
Hoạtđộng chính của công ty: Sản xuất gia và gia công sợi dệt vải, v i mộc vàả ch sỉ ợi các lo i.ạ
Sựphân tán về địa lý và phân khúc thị ường:tr
23
Th trị ường n i ộ địa: chủyếu là gia công cho các công ty cùng ngành ngh sề ản xuất sợi dệt, cung cấp sợi dệt cho các công ty dệt, may m cặ nộiđịa.
Xuất khẩu sang thị ường ài Loan, Trung Qu c.tr Đ ố Giaiđoạn và quy trình sản xu tấ
Công ty mua vật tư, nguyên li u, sệ ản xuất các loại sợi dệt cung cấp cho các công ty d t, may mệ ặc nộiđịa và xuất khẩu.
Các khách hàng chính
Công ty TNHH AC Vi t Nam, Công ty Fashion TS, C Internationalệ Co.,Ltd, Công ty dệt Số, B Trading Co.,Ltd,…
Nhà cung c p chính: Công ty TNHH xuấ ất nhập khẩu AB, Công ty dệt D Giao dịch với bên liên quan: Công ty TNHH T (cùng tậpđoàn): mua, bán hàng, gia công, ký g i hàng gia công.ử
Năm tài chính: Công ty b t ắ đầu năm tài chính từngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng n m.ă
Quy ch tài chính c a công tyế ủ được xây d ng trên c sự ơ ởLuật Doanh nghi pệ Pháp Lệnh. Chế độkếtoán và các th ng kê k toán áp d ng cho ngành nghố ế ụ ề kinh doanh c a công ty ABCủ đều áp d ng t Thông t 200/2014/TT-BTC banụ ừ ư hành có hiệu lực từ ngày 22/12/2014, thay thếcho Chế độkếtoán doanh nghiệp ban hành theo quy t ế định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BộTài Chính và Thông t 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009.ư
Đố ới v i Hàng tồn kho:
Phương pháp ghi nh n HTK: HTKậ được ghi nhận theo giá g cố Phương pháp tính giá tr HTK: Ph ng pháị ươ p bình quân gia quy nề Phương pháp h ch toán HTK: Kê khai thạ ườngxuyên.
Việc l a chự ọn số ệu và thông tin c n trình bày trong bli ầ ản thuyết minh BCTC được thực hiện theo nguyên tắc trọng yếu quyđịnh t i Chu n mực Kếạ ẩ toán Việt Nam s 21 “Trình bày Báo cố áo tài chính”.
24
2.2.1.2. Tìm hiểu vềmôi trường kinh doanh
Nghành dệt may Vi t nam là m t trong nhệ ộ ữngngành công nghiệp mũi nhọn của Vi tệ Nam. Theo sốliệu của Tổng cục Th ng kê, ngành d t may Viố ệ ệt Namđóng góp 10% giá tr sị ản xuất công nghiệp toàn quốc, tạo côngăn vi c làm cho 2,7 tri u lao động chiếm tỷệ ệ lệ25% tổng sốlao ng trong ngđộ ànhcông nghi p, chi m 5% tệ ế ổng sốlaođộng. Theo số liệu của Hiệp hội Dệt may Vi t Nam, tệ ínhđến năm 2017, tổngsốdoanh nghiệp dệt may cảnướcđạt xấp xỉ6.000 doanh nghiệp. Trongđó sốlượng các doanh nghi p gia côngệ hàng may m c là 5.101 doanh nghi p, chiặ ệ ếm tỷlệ85%. Sốlượng doanh nghiệp sản xuất vải, nhuộm hoàn tất là 780 doanh nghi p, chiệ ếm tỷlệ13%. Sốlượng doanh nghiệp sản xuất chếbiến bông, s n xuả ất xơ, sợi là 119 doanh nghiệp, chiếm tỷlệ2%. Có thểthấy ngành Dệt may Vi t Nam t p trung phệ ậ ần lớn vào khâu gia công, doanh nghiệp vốn bỏra không nhi u, trìnhề độcông nhân may của Việt Nam có tay ngh tiên tiề ến. Còn các khâu có liên quan n ngành công nghiđế ệp phụtrợdệt may nhưkéo sợi, dệt vải vẫn chưa th t củ ụ hút đượ đầc u tưdoanh nghiệp cần vốn lớn, công nghệmáy móc hiệnđại, công nhân tay nghềcao. (Nguồn: tapchicongthuong.vn)
Thíchứng với công nghi p 4.0, ngệ ành Dệt may tại thịtrường Việt Nam trong những năm gầnđây có tỷlệtăng tr ng khá cao (t g 10% và kim ngưở ăn ạch xuất khẩu năm 2018 đạt trên 31 tỷUSD), hiện ang nằđ m trong top 5 nước xuất khẩu d t may cao nh t thếệ ấ gi i.ớ Gia công và sản xuất sợi d t cệ ũng vì thếmà có nhu cầu thịtrường ngày càng nhiều, giá trị sản lượng xuất khẩu ngày một lớn. Dođó, các doanh nghi p ngành dệ ệt thường chú tr ngọ hơn đến mởrộng quy mô, tăng năng suất một cách phù hợp, duy trì sựt ng trưởng củaă mình. Các sản phẩm sợi dệt, sợi nhuộm, nguyên phụliệu dệt may nhìn chung không có sự khác biệt, khách hàng có thểlựa chọn một nhà cung cấp sợi dệt hoặc nơi gia công bất kỳ cũng nhưhọsẵn sàng thay đổi ng i cungườ ứng, bởi vì họkhông mất chi phí nàocho sự chuyểnđổi này mà không quan tâm nhiềuđến thương hiệu của công ty nào s n xu t (trênả ấ gi thuyả ết chất lượng của các công ty cùng m t hàng là nhặ ưnhau).Đ ều nàyi đòi hỏi nhà quản trịphải có chiến lược kinh doanh và chính sách bán chịu phù hợp cùng mộ ố ưut s đãi với m t sốộ khách hàng lớn và tiềm năngđểcạnh tranh với các “đối th ” cùng ngành.ủ Tuy nhiên đểvẫnđảm bảo quyền lợi cho công ty, giảm thiểu rủi ro tín d ng, doanhụ
25
nghiệp phải thông qua quá trình xét duyệt và lựa chọn chỉgiao dịch với cácđơn vịcó khả năng tài chính tốt, th ng xuyên theo dõi chườ ặt chẽnợphải thủ ụct để đôn c thu hđố ồi.
Trên cơ ởs này và các khoản ph i thu cả ủa công ty liên quan n nhiđế ều khách hàngkhác nhau nên r i ro tín dủ ụngkhông t p trung vào mậ ột khách hàng nhấtđịnh.
2.2.1.3. Tìm hiểu vềh thệ ống Kiểm soát nội bộchu trình Hàng tồn kho tại công ty ABC.
- Mua hàng: Là giai đoạ đần u tiên c a chu trình Hàng tủ ồn kho đểsửdụng cho ho t độngạ sản xu t (v t li u, công cấ ậ ệ ụdụng c ) ho c ụ ặ đểbán (hàng hóa). B n thân ho t ng này làả ạ độ một trong nh ng ch c n ng chính c a chu trình mua hàng và thanh toán. Quá trình muaữ ứ ă ủ hàng g m các b c và công vi c nh sau:ồ ướ ệ ư
+ Chuẩn bị đơn đặt hàng: ho t ng b t ạ độ ắ đầu từyêu cầu mua hàng của các bộph n doanhậ nghiệp, yêu c u mua hàng ph i ầ ả được phê chu n tr c khi chuẩ ướ ẩn bị đơn đặt hàng g i choử nhà cung c p và mấ ột bản sao của nó sẽ được gửi cho bộphận nhận hàng đểlàm c n cứă khi nh n hàng.ậ
+ Tổchức nhận hàng: b phậộ n nh n hàng sẽậ kiểmđếm hàng, sau khi i chi u vớ đơđố ế i n đặt hàng thì một biên bản nhận hàng được lập ra đểxác nhận nghi p vụệ nhận hàng.
- Nhập kho: V t t hàng hóa tậ ư ừb phộ ận ti p nhế ận sẽ được tiến hành nhập kho, một phiếu nhập kho được lập đểghi nhận nhận nghi p vụệ nhận hàng. Đối với sản phẩm sản xu tấ hoàn thành, s n phả ẩm sẽ được kiểm tra chất lượng và thực hiện các thủt c nhập khoụ tương t . ự Đối với hàng bán trảlại thì phải kiểm tra lại hàng hóa tr c khi nhập lại hàngướ vào kho ho c chuy n th ng cho bặ ể ẳ ộphận s n xu t ả ấ đểsữa ch a l i.ử ạ
- Xuất kho vật tư sản xu t: Bộấ phận kho phải ch u trách nhiị ệm bảo quản hàng mà mình quản lý. Vì th khi xu t hàng th kho ph i yêu c u nhân viên nh n hàng ph i xu t trìnhế ấ ủ ả ầ ậ ả ấ phiếu xu t kho hoấ ặc phiếu l nh vĩ ật tư có chữký xác nhận của nhà quản lýđơn vịcó yêu cầu thì m i tiớ ến hành xuất kho.
- Xuất kho thành ph m, hàng hóa i tiêu thẩ đ ụ: Bất cứthành phẩm, hàng hóa nào chỉ được sản xu t khi ã nh n ấ đ ậ được phê chuẩn. Thông th ng sựườ phê chuẩnở đây là n t hàngđơ đặ
26
mua ã đ được phê duy t ho c phi u xuệ ặ ế ất kho được bộphận kinh doanh l p và phê chuẩn.ậ Kếtoán v t t sậ ư ẽdựa vào phi u xu t kho ế ấ đểtiến hành ghi gi m Hàng t n kho.ả ồ
2.2.1.4. Xác định mức trọng yếu ( Kếhoạch-th c tếự ), phương pháp chọn mẫu và tổng hợp kếhoạch Kiểm toán.
Đối với công ty TNHH ABC, Kiểm toán viên xác nh tiêu chí lợi nhuận kếđị toán trước thuế để ước tính m c tr ng y u vì ây là công ty s n xu t kinh doanh có m c tiêuứ ọ ế đ ả ấ ụ hoạt ng vì l i nhu n là chính và ch tiêu này ít bi n ng qua các n m.độ ợ ậ ỉ ế độ ă
Nguồn gốc sốliệu đểxác nh mđị ức tr ng yọ ếu theo k ho ch được lấy từế ạ BCTC trước Ki m toán. Công vi c ể ệ được th c hi n trên gi y làm vi c A810 theo VACPA:ự ệ ấ ệ
(Minh h a gi y làm vi c A810)ọ ấ ệ Giá trịlợi nh n k toán tr c thu là tiêu chí ậ ế ướ ế đượ ực l a chọn: 21.693.303.127 VNĐ Tỷl sệ ửdụng để ước tính m c tr ng y u: 5%-10% ứ ọ ế đối với chỉtiêu l i nhuận kếợ toán trước thu . Vì ây là n vế đ đơ ị ản xu t kinh doanh, ds ấ ễxảy ra r i ro gian l n liên quanủ ậ đến lợi nhu n, KTV sậ ử ụng xét oán chuyên môn xác nh khd đ đị ảnăng sai xót tr ng yọ ếu tổng thểBCTCởmức cao. Đểgiảm mức rủi ro có sai xót trọng yếu xu ng mức thấố p nh t,ấ KTV chọn mứ ỷc t lệcó th xác nh r i ro cao nh t (5%).ể đị ủ ấ
(Minh h a gi y làm vi c A810)ọ ấ ệ
27
Mức tr ng yọ ếu tổng thểtheo tiêu chí lựa chọn: 1.084.665.156 VNĐ (Giá trịl i nhuậnợ kếtoán tr c thu * 5%).ướ ế
Mức tr ng y u th c hi n: 542.332.578 VN (Mọ ế ự ệ Đ ức trọng yếu tổng th * 50%).ể Ngưỡng sai xót có thể ỏb qua: 43.386.606 VN (M c tr ng y u th c hiĐ ứ ọ ế ự ện từng tài khoản * 4%).
Căn c vào n i dung trên, KTV ch n ra m c tr ng y u ứ ộ ọ ứ ọ ế đểáp dụng khi thực hiện cho tổng th BCTC và khoể ản mục Hàng tồn kho khi Kiểm toán BCTC của khách hàng ABC như sau:
Bảng 2: Mức tr ng y u ọ ế đểáp d ng khi th c hi n Ki m toán:ụ ự ệ ể
Nội dung Năm nay
Mức trọng y u tế ổng thể 1.084.665.156 VNĐ
Mức trọng yếu thực hi nệ 542.332.578 VNĐ
Ngưỡng sai xót không áng k / sai xót có thđ ể ểbỏqua 43.386.606 VNĐ
Kết luận:Mức tr ng yọ ếu tổng th và mể ức tr ng y u th c hiọ ế ự ệ đã được xác nh mn đị ột cách hợp lý và cụth .ể
Sau khi xác định được mức trọng yếu, KTV sẽtiến hành xác định phương pháp chọn mẫu và cỡm u.ẫ
C mỡ ẫu có thể= ( Tổng giá trịcủa tổng thể/ Mức tr ng y u chi ti t) × Rọ ế ế Khoảng cách m u = T ng giá trẫ ổ ịtổng thể/ Cỡ ẫm u
Với R – m c ứ độ đảm b o c n thiả ầ ết từmẫu, bao g m 3 mồ ức độ:
Mức độ đảm bảo Khoản mục trên BC KTĐ Khoản mục trên BCKQH KDĐ
Thấp 0,5 0,35
Trung bình 1,5 0,5
Cao 3 0,7
28
Khoản mục Hàng t n kho nằm trên BCĐKT vì thếồ nhân tốR có thểnằmở3 giá trị:
0,5; 1,5; 3 tùy thu c vào m c ộ ứ độ đảm bảo.
Kiểm toán viên quy t ế định sửdụng ph ng pháp chọn mẫươ u phi thống kê đểt p trungậ kiểm tra nh ng phữ ần tửcó giá trịlớn mang tính ch t tr ng y u và nh ng phấ ọ ế ữ ần tử đặc biệt có d u hiấ ệu dễxảy ra sai xót.
2.2.2. Giai đoạn th c hiện Kiểm toánự 2.2.2.1. Dữliệu yêu cầu khách hàng cung c pấ
- Bảng cân đối kếtoán, bảng cân đối sốphát sinh, s cái tài khoản ( tài khoản 151,ổ 152, 153, 154, 155, 156,…), sổkếtoán chi ti t Hàng t n kho theo t ng mã hàng, th kho.ế ồ ừ ẻ
- S chổ ữT/ t ng h p ổ ợ đốiứng các tài kho n HTK, danh m c HTK t i th i ả ụ ạ ờ điểm cu iố k kỳ ếtoán. B ng tả ổng h p chi ti t v t li u, công cợ ế ậ ệ ụ ụng c , s n ph m, hàng hóa.d ụ ả ẩ
- Biên b n ki m kê HTK, b ng gi i trình chênh l ch giả ể ả ả ệ ữa sốliệu kiểm kê với sổkế toán, các biên b n xác nh n hàng g i i bán, ch ng tả ậ ử đ ứ ừnhập xu t kho, h p ng, hóa nấ ợ đồ đơ mua hàng, b ng tính giá thành s n phả ả ẩm,…
- Danh m c HTK ã lụ đ ập dựphòng, bảng tính trích lập dựphòng, các quy nh liênđị quan n HTK,..đế
2.2.2.2. Chương trình Kiểm toán A. M c tiêuụ
Đảm bảo các khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sởhữu của doanh nghiệp, được hạch toán y , chính xác, đầ đủ đúng niên , ánh giá theo giá trđộ đ ịthuần và trình bày trên BCTC phù hợp với các chu n m c và chẩ ự ế độKếtoán hi n hành.ệ
29
B. R i ro sai xót tr ng y u c a kho n m củ ọ ế ủ ả ụ
Các r i ro trủ ọng yếu Thủ t c ki m toánụ ể
Người th cự hi nệ
Tham chi uế - Tính hi n h u c a hàngệ ữ ủ
tồn kho không m b ođả ả
- Tham gia ch ng ki n ki m kêứ ế ể D531 - Giá tr hàng t n khoị ồ
không được ghi nh n theoậ đúng nguyên t c k toánắ ế
- Xem xét và so sánh giá tr thu n có th th cị ầ ể ự
hiện được và giá g c c a hàng t n khoố ủ ồ D556 - Hàng t n kho không ồ được
ghi nh n chính xác do saiậ sót v th i ề ờ điểm ghi nh nậ các nghi p v nh p xu tệ ụ ậ ấ
- Thực hiện thủ tục cut-off các nghi p vệ ụ xuất kho bán hàng tr c và sau ngày k t thúcướ ế niên độ
D557
- Sai sót trong vi c tính giáệ
thành - Xem xét s bi n ự ế động của giá thành thành phẩm, ki m tra chi ti t vi c tính giá thành c aể ế ệ ủ đơn vị
D552
C. Thủtục Ki m toánể
STT Thủ t cụ
Người th cự hi nệ