n Chi phí khác là chị phí liên quan tới các hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như thanh lý nhượng bán tài sản, nộp phạt hợp đồng chị phí do bị phạt hành chính,...
n Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phí khác a Chứng từ sử dụng: Phiếu chị,...
n_ Một số nghiệp vụ phát sinh tại Công ty:
- Ngày 22/03/2022, Công ty chỉ trả chỉ phí vận chuyên máy in Hewlett Packard HP Laserjet 400 M401d, số tiền 150.000 đồng (phụ lục 34). Kế toán
định khoản:
No TK 811: 150.000 Co Tk 1111: 150.000
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyên chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 408.940.777 Có TK 811: 408.940.777
n Căn cứ vào các chứng từ phát sinh từ nghiệp vụ, kế toán tiến hành phi sô nhật ký chung, sau đó lên số cai TK 811, cuối kỳ kết chuyển vào Số cái TK 911.
2.4.6. Kế toán chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp 22
* Noi dung:
Tài khoản này dùng để phản ánh chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty bao
gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuê của Công ty trong năm tài chính hiện hành.
Chi phi thuế TNDN được tính theo công thức sau:
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Doanh thu bán hàng — Các khoản giảm trử doanh thu — Giá vốn hàng bản — (Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng) + ( Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phi hoạt động tài chính) + ( Thu nhập khác — Chỉ phí khác)
Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận kế toán trước thuế * 20%
n_ Chứng từ và số sách kế toán đang áp dụng tại Công ty:
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính.
- Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Số nhật ký chung
- Số cái TK 911
n_ Tài khoản kế toán đang áp dụng tại Công ty:
Tài khoản 821 — Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành + TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại n_ Một số nghệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại Công ty:
- Cuối tháng 12 căn cứ vào số cái tài khoản TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811, kế toán tạm tính ra thuế TNDN tạm tính trong năm 2017:
Tông lợi nhuận kế toán trước thuế = 60.126.845.171 - 41.578.382.519 17.604.941.248 + (10.464.065 - 15.155.556) + (255.269.702 - 408.940.777) = 785.158.838 đồng.
— Chi phi thuế TNDN = 785.158.838 * 20% = 157.031.768 đồng.
Kế toán hạch toán chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
Nợ TK 821: 157.031.768 Có TK 3334: 157.031.768 n_ Quy trình phi số:
Cuối kỳ kế toán tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Sau đó, kế toán ghi số Nhật ky chung va s6 cái tài khoản 911.
2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.1. Nội dung 23
Công ty tiến hành xác định kết quả kinh doanh, lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo tải chính vảo cuỗi mỗi quý và cuối năm tải chính. Kết quả kinh doanh bao gồm:
— Két qua HDSXKD = Doanh thu thuan - (Gia von hang ban + Chi phi quan ly DN)
— Két quả hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính - Chị phí tài chính
—_ Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Sau khi xác định được kết quả kinh doanh, kế toán tiễn hành tính lợi nhuận sau thuế TNDN.
— Loi nhuan sau thué = Két quả kinh doanh - Chi phí thuế TNDN 2.5.2. Chứng từ kế toán đang áp dụng tại Công ty
Phiếu kế toán
Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyên Các sô sách chí tiết các TK liên quan Bảng tính kết quả kinh doanh
2.5.3. Tài khoản kế toán đang áp dụng tại Công ty Tài khoản sử dụng là:
+ TK 911 — Xác định kết quả kinh doanh
+ Và các TK liên quan: TK 511, TK 632, TK 6421, TK 6422...
2.5.4. Số sách kế toán áp dụng tại Công ty
Sô sử dụng là Sô Nhật ký chung, Số cái TK 911
2.5.5. Phương pháp kế toán
Cuối kỳ ta thường phải thực hiện các bút toán kết chuyền sau:
Kết chuyên doanh thu bán hàng vào TK XĐKQKD
oO n oO
Kết chuyên giá vốn hàng bán vào TK XDKQKD Kết chuyên chỉ phí bán hàng vào TK XĐKQKD
Kết chuyên chí phí quản lý doanh nghiệp vào TK XĐKQKD
Kết chuyên doanh thu tài chính, chí phí tài chính vào TK XĐKQKD
Kết chuyên thu nhập khác, chỉ phí khác vào TK XĐKQKD
Kết chuyên chỉ phí thuế TNDN sang TK XĐKQKD
Kết chuyên khác...
2.5.6. Một số nghiệp vụ phát sinh tại Công ty
k. , 4 . . .
Cuôi kỳ, Kêt chuyên các chỉ tiêu doanh thu, chi phí phát sinh trong năm 2017 để xác định kết quả kinh doanh dựa vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2017.
Ngày 31/12/2022, căn cứ vào số cái các tài khoản TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 635, TK642, TK§I1, TK821 kế toán tiến hành kết chuyển sang tài khoản 911.
H Kết chuyển doanh thu sang TK 911:
Nợ TK 511: 60.126.845.171 Nợ TK 515: 10.464.065 Nợ TK 711: 255.269.702
Có TK 911: 60.392.578.938
H Kết chuyển chỉ phí sang TK 911:
Nợ TK 911: 59.607.420.100 Có TK 632: 41.578.382.519 Có TK 635: 15.155.556 Có TK 642: 17.604.941.248 Có TK 811: 408.940.777 H Kết chuyên chỉ phí thuế TNDN:
Nợ TK 911: 157.031.768 Có TK 821: 157.031.768
H Kế toán hạch toán lãi từ hoạt động kinh doanh:
Nợ TK 911: 628.127.070 Có TK 421: 628.127.070
Quy trình hi số: Căn cứ vảo số cái các tài khoản TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 635, TK 642, TK811, kế toán ghi Số cái TK 911
3. Đánh giá và một số kiến nghị về tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Immanuel
3.1 Đánh giá tổ chức kế toán tại Công ty
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel da phat triển từng bước và lớn mạnh không ngừng về mọi mặt, không chỉ về cơ sở vật chất, chất lượng dịch vụ mà trình độ của cán bộ, công nhân viên trong toàn Công ty cũng không ngừng được hoàn thiện và nâng cao. Thành lập và phát triển trong nên kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và ngày càng phát triển trên con đường đổi mới trên mọi lĩnh vực, phần đấu đề hội nhập với kinh tế thế ĐIỚI.
Do nắm bắt được quy luật hoạt động của nền kinh tế thị trường, cũng với sự sáng, suốt của ban lãnh đạo Công ty„4Công ty đã chú động mạnh dạn đưa ra những giải pháp cơ bản, sáng tạo trong kinh doanh, cạnh tranh có hiệu quả, khắc phục được những khó khăn, hoà mình vào nhịp sông của thị trường. Chính vì thế, trong vòng vải năm, với những biến động thăng trầm của nền kinh tế trong nước và thế giới, Công ty ngày càng phát triển, doanh thu và kết quả kinh doanh ngày cảng cao, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ
thuế với ngân sách nhà nước, đời sống của nhân viên ngày càng được cải thiện, thu nhập của người lao động mỗi ngày được nâng cao.
Đề đạt được kết quả cao trong sản xuất kinh doanh. Ngoài sự phấn đấu nỗi lực hết mình của toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty còn phải kế đến hiệu quả đạt được của công tác kế toán. Công tác kế toán và phân tích là một bộ phận đắc lực để hoạch toán các chi phí đầu vào và kết quả đầu ra, cung cấp các thông tin kinh tế tải chính của đơn vị cho lãnh đạo và thực sự là công cụ quản lý hữu hiệu của Công ty.
Trong công tác kế toán thì kế toán quản trị chi phi, thu nhập và kết quả kinh đoanh là một khâu vô cùng quan trọng. Nắm được tầm quan trọng đó, bộ phận kế toán bán hàng nói riêng và phòng kế toán nói chung của Công ty đã hoàn thành tốt các nhiệm vụ được giao đồng thời đảm bảo tốt các yêu cầu và nguyên tắc của tô chức công tác kế toán.
Với lượng kiến thức tiếp thu cũn hạn chế khi học tập ở trường, và 1 thời ứ1an tim hiểu nghiên cứu tại Công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một vài nhận xét về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty.
Ưu điểm
— Về bộ máy kế toán của Công ty
Bộ máy kế toán của Công ty được tô hức hợp lý phù hợp với đặc điểm kinh
doanh của Công ty, đảm bảo cho việc phối hợp chặt chẽ giữa các phần hành kế toán với nhau nên hoạt dộng luôn luôn có hiệu quả, đáp ứng được yêu cầu của công việc và phát huy được chuyên môn của từng người. Các trang thiết bị trong phòng kế toán được trang bị tương đối đầy đủ, các tô trong phòng đều có phòng làm việc riêng rẽ nhưng được bố trí cạnh tranh đề thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu khi cần thiết, số máy tính trong phòng được trang bị đầy đủ, mỗi kế toán viên phụ trách 1 máy dé thực hiện công việc của mình. Với việc bé trí công việc và nhân lực như vậy, dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng, các nhân viên kế toán tuy là mỗi người một việc nhưng vẫn luôn có liên hệ với nhau về mặt nhiệm vụ hay công tác kế toán, đội ngủ cán bộ nhân viên kế toán trẻ, năng động nhiệt tỉnh vững vàng về trình độ chuyên môn, nhanh chóng nắm bắt được những thay đổi mới về chế độ kế toán do bộ tài chính ban hành, có khả năng ứng dụng tốt công nghệ tin học vào trong công tác kế toán. Chính vì thế phòng kế toán của Công ty luôn luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, cung cap cac théng
tin tài chính — kinh té nhanh chong, chinh xac kip tho cho lanh dao cap trén dé ban
lãnh đạo có kế hoạch hợp lý cho công tác sản xuất ở các kỳ tiếp theo.
Công ty áp dụng chươn;#&ình kế toán máy làm giảm nhẹ khối lượng công việc, đồng thời mang lại hiệu quả cao. Với phần mềm kế toán Fast accounting các tài khoản được chỉ tiết tương đối rõ ràng, danh mục chứng từ, mã hoá đối tượng được mặc định săn, nên các kê toán có thê thực hiẹn công việc nhanh chóng dê dàng, piảm bớt được
sức ép công việc ở các thời điểm quyết toán tháng, quý, năm, khối lượng số sách giảm đi đáng kế, công tác kiêm tra đối chiếu được thực hiện đễ dàng, thông tin cung cấp có độ chính xác cao và nhanh chóng, tính bảo mật của từng thông tin cũng được đảm bảo.
Việc sử dụng phần mềm kế toán không chỉ giúp phòng kế toán giảm nhẹ được công việc kế toán tài chính mà còn hỗ trợ nhiều cho công tác quản trị cho Công ty.
—Về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Nhìn chung kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh của Công ty luôn luôn hoản thành tốt nhiệm vụ của mình, luôn đáp ứng các yeu cầu của quản lý đặt ra.
Các khoản chi phi phát sinh trong Công ty đã được theo dõi một cách chặt chẽ, cần thận thông qua sự hỗ trợ của phần mềm kế toán, giúp cung cấp thông tin một cách nhanh chóng kịp thờ, hiệu quả cao, phục vụ cho nhu cầu thông tin chính xác kịp thời của các nhà quản trị để đưa ra quyết định đúng đắn giúp đạt hiệu quả sản xuất kinh doanh cao nhất. Do tính chất ngành nghề cung cấp dịch vụ, nên các khoản chỉ phí phát sinh chủ yếu là chi phi tién lương và dịch vụ mua ngoài, trình tự hạch toán lặp lại và don gian
Việc hoạch toán doanh thu, 914 vốn về cơ bản đúng theo nghuyén tắc, chế độ hiện hành. Việc hạch toán kê khai thuế GTGT được thực hiện khá chặt chẽ. Doanh nghiệp
luôn thực hiện tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp cho nhà nước.
Nhờ các đặc điểm ưu việt của phần mềm kế toán máy Công ty đang ứng dụng, bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có thể cũng cấp thông tin về kết quả hoạt động vào bat cứ thơ điểm nào, việc này được máy tính làm tự động. Bên cạnh đó việc phản ánh và theo dõi chi phí bán hàng, chị phí quản lý doanh nghiệp được thực hiện cụ thể hơn, chỉ tiết và chính xác hơn cũng là cơ sở cho việc tiến hành xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp được nhanh chóng và chính xác hơn.
— Về hình thức kế toán áp dụng
Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel áp dụng hình thức nhật ký chung để ghi chép nội dung kinh tế phát sinh. Hình thức nảy rất phủ hợp vớ tình hình hiện tại của Công ty, hơn nữa đó là hình thức được nhiều nước tiến tiến trên thế giới áp dụng trong công tác hạch toán kế toán.
— Vẻ hệ thống chứng từ, số sách và tài khoản kế toán
Việc xây dựng hệ thốnng chứng từ, số sách, tài khoản của Công ty được vận dụng đúng theo chuẩn mự và chế độ kế toán hiện hành. Chứng từ được tổ chức hop ly, phi chộp đầy đủ trung thực cỏc nậủiệp vụ kinh tế phỏt sinh, theo dừi cho từng đối tượng khách hàng và các phòng nghiệp vụ cụ thê, thuận tiện cho công tác quản lý. Số sách của Công ty được tô chức chặt chẽ, khoa học, thuận tiện cho qua trinh phi chép và lập
báo cáo tài chính. Hơn thế nữa, hàng năm các chứng từ, sô sách báo cáo này đều được các Công ty kiểm toán đánh giá là trung thực, hợp lý.
Hệ thông chứng từ của Công ty được tô chức hợp pháp, hợp lệ theo đúng quy đính của pháp luật, việc luân chuyển chứng từ được đảm bảo nhanh chóng và hợp lý, có khoa học. các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép theo thứ tự thời gian một cách rõ ràng và hệ thống. Với các chứng từ bắt buộc như bảng thanh toán lương, hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chí... Công ty thực hiện đầy đủ theo các quy định về nội dung, trình tự và phương pháp lập
Về hệ thống tài khoản, hệ tống tài khoản của Công ty đáp ứng được yêu cầu của Công ty và tuân theo các chuẩn mực của kế toán Việt Nam quy định. Các tài khoản chỉ tiết cũng được thực hiện giúp cho phân hạch toán dễ dàng chính xác hơn.
Hạn chế
Việc tô chức công tác kế toán các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty nói riêng đều được dựa trên những căn cứ khoa học, dựa trên đặc điểm tính thực tế của Công ty và được thực hiện theo đúng chế độ quy định. Tuy nhiên, thực tế Công ty vẫn tập trung nhiều vào kế toán tài chính, kế toán quản trị chưa được thực hiện một cách hiệu quả.
— Về hoạch toán doanh thu bán hàng và xác đính kết quả bán hàng.
Công ty kinh doanh các dịch vụ rất đa dạng nhưng hạch toán chung trên duy nhất một tài khoản doanh thu bán hàng hoá - TK 511. Do đó rất khó theo dõi doanh thu theo từng loại hàng dịch vụ từ đó khó nắm bắt xu hướng, nhụ cầu thị trường để có những chiến lược kinh doanh kịp thời, tập trung vào những dịch vụ trọng tâm nhằm đem lại hiệu quả kinh kế cao, khó khắn trong công tác quản trị thu nhập, doanh thu.
Công tác kế toán quản trị doanh thu phát sinh chứ chưa có sự ứng dụng, kế toán chưa áp dụng lập dự toán doanh thu cho các quý, dé phục vụ cho việc quan trị.
—Về việc hạch toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản chỉ phí phát sinh chỉ được hạch toán vào TK 642 — chi phí quan ly doanh nghiệp, điều này chưa đúng với bản chất của nghiệp vụ. Bên cạnh đó những khoản chỉ phí phát sinh chung cho nhiều hợp đồng dịch vụ chưa được phân bỏ, theo đối hợp ly. Việc hạch toán còn có sự nhằm lẫn, chưa chính xác. Bên cạnh đó, công tác kế toán của doanh nghiệp vẫn tập trung nhiều vào kế toán tài chính, việc quản trị chỉ phí chưa được sát sao, chưa lập dự toán chí phí cho các kỳ để tiện cho theo déi quan trị.
Giá vốn của Công ty đều 2Ri được tập hợp trên TK 6321 chứ không được theo dõi chỉ tiết cho từng loại hình dịch vụ.
—Về chứng từ kế toán.
Các chứng từ được sử dụng trong quá trình luân chuyển còn có những tổn tại nhất định, thông thường là sai sót ở trình tự ký hoặc thiếu sót chữ ký, hay gạch xoá. Vẫn ton tại hiện tượng chứng từ chưa được hạch toán, theo dõi ngày mà sau đó kế toán mới tập
hợp rồi phản ánh
3.2 Một số kiến nghị về tổ chức kế toán tại Công ty
Đề hoàn thiện kế toán chỉ phí, thu nhập và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH
Kiểm toán Immanue cần đáp ứng yêu cầu sau:
- Thứ nhất, kế toán quản trị phải được xây dựng và hoàn thiện trên cơ sở xây dựng, một phạm vi và ranh giới giữa chức năng của kế toán quản trị và kế toán tài chính. Yêu cầu này đặt ra để thấy rõ 2 nguồn thông tin từ 2 bộ phận kế toán, hạn chế sự chồng chéo lên nhau dẫn đến việc cung cấp thông tin không kịp thời, không đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
- Thứ hai, tô chức kế toán phải phù hợp với các chuẩn mực kế toán của Việt Nam và các văn bản hướng dẫn của Nhà nước đồng thời học tập kinh nghiệm của các doanh nghiệp trong và nước ngoài.
- Thứ ba, xây dựng hoàn thiện kế toán quản trị chỉ phí, thu nhập và kết quả kinh doanh phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và thỏa mãn yêu cầu quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp.
- Thứ tư, đảm bảo phù hợp với trình độ đội ngũ cán bộ kế toán, điều kiện trang bị
các phương tiện tính toán của doanh nghiệp.
- Thứ năm, phải đảm bảo tính khả thi và hiệu quả. Tính khả thi thể hiện ở khả năng thực hiện các biện pháp trong thực tế doanh nghiệp, tính hiệu quả thể hiện ở việc đáp ứng yêu cầu thông tin quản lý của nhà quản trị.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty:
- V`ềtài khoản sử dụng của Công ty: Việc sử dụng TK 511 dé theo déi cho tat ca các loại doanh thu lam cho nha quan trị rất khó khăn trong việc theo dối loại dịch vụ nào đem lại doanh thu lớn nhất hay ít nhất mà chỉ theo đõi được một cách tổng thé. Do đó, Công ty cần mở số chỉ tiết cho từng loại doanh thu nhằm giúp việc quản ly va theo dõi một cách thuận tiện và để đàng.
Ví dụ Công ty có thê sử dụng các tài khoản chí tiết hơn đề theo đõi doanh thu như:
TK 51131: Doanh thu địch vụ Kiểm toán BCTC
TK 51132: Doanh thu dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư TK 51133: Doanh thu dịclỉ9ụ thắm định giỏ
TK 51134: Danh thu dịch vụ khác
- V`ềviệc phân bổ chỉ phí quản lý doanh nghiệp: Công ty nên phân bô chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng hoạt động để tiện theo dõi quản lý và xác định kết quả bán