IV. Tài sản tài chính khác
3. So sánh chế độ Việt Nam và thông lệ quốc tế
Chế độ kế toán Việt Nam Chế độ kế toán Việt Nam
Tài sản tài chính thuộc nhóm này bao gồm: tiền, ngoại tệ, vàng bạc và các khoản đầu tư dài hạn, đầu tư ngắn hạn nhưng không có giá niêm yết hoặc không thể xác định được giá trị hợp lý. Như vậy đối với nhóm tài sản tài chính sẵn sàng để bán, chúng ta sẽ cùng nhau nghiên cứu qua các tài khoản:
+ Tài khoản 111: Tiền mặt
+ Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hang
+ Tài khoản 128, 228: Đầu tư ngắn hạn/dài hạn
1. 1. Tiền mặt Tiền mặt
a. Nguyên tắc – các vấn đề cơ bản
b. Phương pháp hạch toán
i. Các nghiệp vụ làm tăng tiền
ii. Các nghiệp vụ làm giảm tiền
TK 111, 112
SDĐK: xxxx
SDCK: xxxx
2. 2. Ngoại tệ Ngoại tệ
Các nguyên tắc cơ bản
- Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ đều phải được quy đổi, ghi sổ bằng VNĐ theo tỷ giá thực tế, Chênh lệch lỗ tỷ giá (bên nợ TK 635). Chênh lệch lãi tỷ giá (bên có TK 515)
- Cuối năm tài chính, kế toán phải đánh giá lại số dư của các tài khoản có gốc ngoại tệ và các khoản có gốc công nợ theo tỷ giá thực tế mua vào.
2. 2. Ngoại tệ Ngoại tệ
Phương pháp hạch toán
- Khi mua tài sản hoặc phát sinh chi phí bằng ngoại tệ, căn cứ vào các chứng từ có liên quan:
Nợ TK 152, 153, 156, 611, 211, 213, 133: tỷ giá thực tế Nợ TK 635: lỗ tỷ giá
Có TK 1112, 1122: tỷ giá xuất Có TK 331: tỷ giá thực tế
Có TK 311, 341: tỷ giá thực tế vay Có TK 515: lãi tỷ giá
- Nếu đã thanh toán tiền mua tài sản thì đồng thời ghi đơn Có TK 007
2. 2. Ngoại tệ Ngoại tệ
- Khi thu hồi các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ:
Nợ TK 1112, 1122: tỷ giá thực tế ngày thu tiền Nợ TK 635: lỗ tỷ giá
Có TK 131, 138, 331:Tỷ giá thực tế ghi nhận hoặc điều chỉnh nợ trước đây
Có TK 515: Lãi tỷ giá - Đồng thời ghi đơn:
Nợ TK 007
2. 2. Ngoại tệ Ngoại tệ
- Khi bán sản phẩm, hàng hóa – cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ:
Nợ TK 1112, 1122, 131 Có TK 511
Có TK 331
-Khi thanh toán các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ:
Nợ TK 311, 341, 331, 131: Tỷ giá thực tế ghi nhận hoặc điều chỉnh nợ trước đây
Nợ TK 635/Có TK 515: Lỗ/Lãi tài chính Có TK 1112, 1122: tỷ giá xuất
Đồng thời, ghi đơn:
Có TK 007
2. 2. Ngoại tệ Ngoại tệ
* Khi mua ngoại tệ:
Nợ TK1112, 1122
Có TK 1111, 1121 - Ghi đơn: Nợ TK 007
* Khi bán ngoại tệ:
Nợ TK 1111, 1121 Nợ TK 635
Có TK 515: Lỗ/lãi tỷ giá Có TK 1112, 1122
Ghi đơn: Có TK 007
Đầu tư ngắn hạn/dài hạn khác Đầu tư ngắn hạn/dài hạn khác
Các khoản mục mà doanh nghiệp mua không nhằm mục đích kinh doanh, kiểm soát hay gây ảnh hưởng đáng kể.
Vì vậy, việc đầu tư vào các khoản mục này sẽ được phân loại là những tài sản tài chính sẵn sàng để bán.
- Tài khoản sử dụng: 128, 228 - Phương pháp hạch toán
Thông lệ quốc tế Thông lệ quốc tế
1. Nhận diện
2. Phân loại
3. Ghi nhận
4. Đo lường
5.Trình bày và thuyết minh
Phân loại Phân loại
Tài sản tài chính khác là tất cả những khoản còn lại ngoại trừ các tài sản tài chính xác định được giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản phải thu phải trả. Bao gồm:
-Tiền
-Vàng bạc, ngoại tệ.
-Các khoản đầu tư khác( ví dụ như các chứng khoán nắm giữ không chờ đến ngày đáo hạn, có thể bán bất kỳ lúc nào, chứng khoán mua với mục đích kiểm soát,…)
Ghi nhận Ghi nhận
a. Ghi nhận ban đầu
- Tài sản tài chính được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý cộng với chi phí giao dịch phát sinh trực tiếp từ việc mua hoặc phát hành tài sản hoặc nợ tài chính, ngoại trừ Nhóm Tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý (phần chi phí giao dịch ghi nhận vào chi phí tài chính)..
Ghi nhận Ghi nhận
b. Ghi nhận sau ban đầu
Tài sản tài chính khác là các tài sản tài chính không thuộc 3 nhóm trên, được ghi nhận sau ban đầu theo giá trị hợp lý. Việc suy giảm giá trị hợp lý của tài sản tài chính khác được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Ghi nhận Ghi nhận
c. Dừng ghi nhận
-Dừng ghi nhận là việc đưa tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính trước đây đã được ghi nhận ra khỏi Bảng cân đối kế toán. Việc xóa bỏ ghi nhận tài sản tài chính xảy ra khi:
o Quyền theo hợp đồng được nhận tiền hoặc tài sản tài chính đã hết hiệu lực; hoặc
o Tài sản tài chính đã được chuyển giao và việc chuyển giao thỏa mãn các điều kiện sau:
Đã chuyển giao quyền được nhận các luồng tiền từ tài sản tài chính
- Được nhận tiền từ tài sản tài chính nhưng có nghĩa vụ phải trả khoản tiền đó cho tổ chức khác.
Đo lường Đo lường
Tại thời điểm ghi nhận ban đầu: được ghi nhận theo giá trị hợp lý( bao gồm cả chi phí liên quan đến việc thu mua hay phát hành:
như lệ phí, hoa hồng môi giới
Sau thời điểm ghi nhận ban đầu: được đo lường theo giá trị hợp lý trừ những tài sản tài chính được đo lường tại giá gốc, với những thay đổi lãi lỗ phản ánh vào vốn chủ sở hữu.
Phân loại các khoản ĐTTC Phân loại các khoản ĐTTC
Nhóm 1: Các khoản ĐTTC trên thị trường năng động.
Đối với các tài sản tài chính ở thị trường không năng động, cần thiết lập giá trị hợp lý bằng cách sử dụng phương pháp định giá theo IAS 39
Nhóm 2: Các khoản ĐTTC trên thị trường không năng động. Đối với các khoản ĐTTC trên thị trường năng động (active market), giá trị hợp lý của khoản ĐTTC sẽ được xác định dựa trên giá niêm yết trên thị trường có thể quan sát được của các khoản đầu tư đó
Trình bày và thuyết minh Trình bày và thuyết minh
- Các tài sản tài chính khác cần được trình bày trên bảng
cân đối kế toán hoặc thuyết mình báo cáo tài chính để thể hiện rõ tầm quan trọng của các tài sản này đối với tình trạng tài chính và hiệu quả hoạt động của tổ chức:
- Thuyết minh về việc kết thúc ghi nhận: một doanh nghiệp có thể chuyển giao tài sản tài chính trong trường hợp 1 phần hoặc tất cả các tài sản tài chính không thỏa mãn điều kiện để chấm dứt ghi nhận.
So sánh chế độ Việt Nam và thông lệ quốc tế So sánh chế độ Việt Nam và thông lệ quốc tế
Chỉ tiêu Thông lệ quốc tế Chuẩn mực Việt Nam
Đo lường tại thời điểm ghi nhận ban đầu
Giá trị hợp lý + chi phí giao dịch Giá gốc ( Điều 7 Luật kế toán):
bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến khi đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Giá gốc (VAS01): được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản được ghi nhận
Đo lường tại thời điểm ghi nhận sau ban đầu
Giá trị hợp lý qua vốn CSH Giá gốc trong trường hợp giá trị hợp lý không thể xác định được một cách đáng tin cậy
Giá gốc
Trình bày trên báo cáo tài chính Giá trị hợp lý Giá gốc – Dự phòng giảm giá
Nguyên nhân khác biệt Nguyên nhân khác biệt
Nguyên nhân chủ đạo làm kế toán công cụ tài chính trở nên khó khăn là do hệ thống văn bản pháp luật, hướng dẫn kế toán chưa đồng bộ, chưa cụ thể.
o Nguyên nhân thuộc về môi trường kế toán:
o Thứ nhất, văn hoá của người Việt Nam là tránh rủi ro và sự không chắc chắn
o Thứ hai, nền kinh tế thị trường ở Việt Nam còn khá non trẻ,
o Thứ ba, Việt Nam là một nước theo hướng điển chế luật (code law
Các đề xuất, giải pháp Các đề xuất, giải pháp
- Giải pháp chung:
Thứ nhất, cần bổ sung một số lượng lớn chuẩn mực kế toán
Thứ hai, tổ chức phổ biến, triển khai thực hiện; trong đó tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức cho đội ngũ cán bộ
Thứ ba, tăng cường kiểm tra, giám sát
Thứ tư, đẩy mạnh sự phát triển của tổ chức nghề nghiệp
Thứ năm, phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao, có trình độ
Các giải pháp cụ thể Các giải pháp cụ thể
* Về mặt nhận diện và phân loại công cụ tài chính
Tài sản tài chính khác, bao gồm:
- Tiền dưới dạng ngoại tệ, vàng bạc
- Đầu tư dài hạn khác (đầu tư vào công ty khi tỷ lệ biểu quyết nhỏ hơn 20%).
- Phải thu khách hàng bằng ngoại tệ; Ứng trước cho người bán bằng ngoại tệ;
Phải thu nội bộ bằng ngoại tệ; Phải thu khác bằng ngoại tệ;
Ký cược ký quỹ bằng ngoại tệ.
- Công cụ tài chính phái sinh sử dụng cho mục đích phòng ngừa rủi ro.
(nếu để chấm xanh sẽ không để gạch đầu dòng và ngược lại)
Các giải pháp cụ thể Các giải pháp cụ thể
Về đo lường công cụ tài chính
Đo lường ban đầu Đo lường sau ghi
nhận ban đầu
Phương pháp tính
Ngoại tệ, vàng bạc, đá quý
Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý Theo tỷ giá ngân hàng thương mại đang giao dịch Công cụ tài chính
phái
sinh để phòng ngừa rủi ro
Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý
Khoản đầu tư dài hạn
khác (vào công ty có tỷ lệ
biểu quyết <20%)
Giá trị hợp lý + chi phí giao dịch
Giá hợp lý hoặc giá gốc
Giá niêm yết Giá niêm yết của công cụ tài chính tương tự
Giá gốc khi gía trị hợp lý
không đáng tin cậy
Các giải pháp cụ thể Các giải pháp cụ thể
* Về ghi nhận
Cần sớm ban hành các chuẩn mực về ghi nhận tài sản tài chính khác để việc ghi nhận là thống nhất và có căn cứ
* Về trình bày công bố thông tin:
Cần sớm ban hành các quy định về trình bày và công bố thông tin
Bài tập vận dụng Bài tập vận dụng