2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đối với DN sản xuất, để tiến hành HĐSX thì phải có nguyên vật liệu. NVL được sử dụng toàn bộ, chuyển dịch một lần vào giá trị sản phẩm. Việc xác định chính xác, đầy đủ CP NVL đặc biệt quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong HĐSX, đảm bảo tính đúng giá thành và là căn cứ góp phần hạ giá thành SP, nâng cao hiệu quả KD của DN.
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, CP NVL dùng để sản xuất nắp hố ga chủ yếu là gang phế liệu, gang đúc, bên cạnh đó còn có các nguyên liệu khác như là: sơn bột, đá mài, đá cắt các loại, cát khuôn đúc, đất sét,… Phương pháp tập hợp CP NVLTT mà công ty đang sử dụng là phương pháp ghi trực tiếp. Căn cứ vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh đã được tách riêng cho từng đối tượng sản xuất ngay từ đầu kì, cuối kì kết chuyển toàn bộ cho đối tượng chịu chi phí sản xuất.
42
Đặc điểm của NVL chính là: bỏ một lần ngay từ đầu quá trình sản xuất đến khi tạo ra thành phẩm, nó chiểm tỷ lệ rất cao trong cơ cấu giá thành SP. Và NVL chính được tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = 𝐺𝑖á 𝑡𝑟ị 𝑡ồ𝑛 𝑘ℎ𝑜 𝑡𝑟ướ𝑐 𝑘ℎ𝑖 𝑛ℎậ𝑝+𝑔𝑖á 𝑡𝑟ị 𝑛ℎậ𝑝 𝑆ố 𝑙ượ𝑛𝑔 𝑡ồ𝑛 𝑡𝑟ướ𝑐 𝑘ℎ𝑖 𝑛ℎậ𝑝+𝑠ố 𝑙ượ𝑛𝑔 𝑛ℎậ𝑝 Ví dụ: Tình hình xuất kho NVL chính đưa vào sản xuất sản phẩm nắp hố ga của công ty trong tháng 2 như sau: (Phụ lục 2.1)
Số dư đầu kì là 187.670 kg với đơn giá là 4.507,32
Ngày 07/02/2022: xuất kho NVL sản xuất nắp hố ga 98.840kg. Giá trị xuất kho là: 98.840 x 4.507,32 = 445.503,509 VND
Ngày 16/02/2022: nhập khẩu gang phế liệu 35.707kg với đơn giá là 4.536,6 VND.
Giá trị nhập kho là: 35.707 x 4.507,32 = 161.988,504 Như vậy đơn giá xuất kho ngay sau lần nhập này là:
88.830 𝑥 4.507,32 + 35.707 𝑥 4.536,6
88.830 + 35.707 = 400.385.300 + 161.988.504
124.537 = 4.515,7 𝑉𝑁𝐷 Chứng từ kế toán: Công ty sử dụng chứng từ phiếu yêu cầu vật tư, phiếu xuất kho, bảng kê để theo dõi số lượng vật tư, CCDC xuất kho dùng cho các bộ phận trong DN, dùng phiếu xuất kho làm căn cứ để xác định trị giá vật tư xuất trong kì (Phụ lục 2.2) Tài khoản kế toán: Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
để phản ánh CP NVL trực tiếp. Bên cạnh đó, còn sử dụng các tài khoản như là 152, 1521.
Quy trình ghi sổ: Khi nhận được phiếu đề nghị xuất kho NVL (Phụ lục 2.2) của các bộ phận có xác nhận của người có thẩm quyền, thủ kho sẽ xuất NVL và lập phiếu xuất kho (Phụ lục 2.3). Sau đó đưa PXK, các chứng từ liên quan cho bộ phận kế toán vật tư. Căn cứ vào chứng từ nhận được, bộ phận kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm theo từng mã vật tư. Vì trên PXK có ghi xuất dùng cho từng mã sản phẩm, nên khi nhận được PXK, kế toán sẽ tiến hành phân loại theo từng mặt hàng để từ đó tập hợp CP NVL trực tiếp cho từng mặt hàng. Như vậy, kế toán tập hợp các khoản CP phát sinh này vào
43
sổ chi tiết TK 621 (Phụ lục 2.4), và sau đó tập hợp lên sổ cái TK 621 (Phụ lục 2.5). Dựa vào số liệu CP NVL trực tiếp phát sinh trong kì đã được tập hợp theo từng đối tượng, kế toán đưa lên sổ chi tiết TK 621 theo từng đối tượng tập hợp chi phí (minh hoạ sản phẩm nắp hố ga, Phụ lục 2.22) Cuối cùng, đến cuối kì kế toán kết chuyển sang TK 154 (Phụ lục 2.32).
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Đúc Phương Anh) Biểu mẫu 2.1. Phiếu xuất kho
44
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Đúc Phương Anh) Biểu mẫu 2.2. Sổ cái tài khoản 621
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm Nắp hố ga bao gồm: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Chi phí nhân công trực tiếp này cũng đã được tách riêng cho từng đối tượng sản xuất ngay từ đầu kì. Vì vậy, cuối kì kế toán chỉ cần tập hợp toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kì đối với sản phẩm sản xuất đó và kết chuyển sang TK 154.
CP NCTT cũng là một trong các bộ phận cấu thành lên giá thành sản phẩm. Vì thế việc xác định đúng đắn, chính xác về khoản tiền lương của NLĐ có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc quản lí lao động, quản lí tiền lương,… từ đó dẫn đến việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận, cải thiện đời sống cho NLĐ của công ty.
45
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian:
Tiền lương thực tế = Số ngày làm việc x Mức tiền lương + Phụ cấp phải trả trong tháng thực tế theo ngày (nếu có) Chứng từ kế toán: Để xác định CP NCTT, kế toán sử dụng các chứng từ như bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, … Bảng chấm công được sử dụng để theo dõi ngày công thực tế làm việc, ngày nghỉ việc,… của từng công nhân để làm căn cứ tính lương cho các công nhân. Như vậy, chi phí nhân công trực tiếp đã được tập hợp cho từng sản phẩm ngay từ đầu, từ đó, sẽ thấy được là tỉ lệ phần trăm chi phí NCTT của từng sản phẩm sản xuất, và cuối kì không cần phân bổ chi phí nhân công trực tiếp nữa.
Tài khoản kế toán: Công ty phản ánh tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm thông qua TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”. Ngoài ra còn sử dụng TK 334 “Phải trả người lao động”, TK 338 “Phải trả phải nộp khác”,…
Quy trình ghi sổ: hàng ngày, tại phân xưởng, nhân viên quản lí phân xưởng sẽ chấm công cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất. Bảng chấm công sẽ được hoàn thành và gửi cho phòng ban Tổ chức – hành chính để kiểm tra, rà soát và kí xác nhận. Khi đã được xác nhận bởi người có thẩm quyền, bảng chấm công sẽ chuyển sang bộ phận kế toán lương để tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm. Từ đó kế toán sẽ tính lương và các khoản trích theo lương của từng công nhân sản xuất. Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT,… được trích trên lương của NLĐ theo tỉ lệ quy định hiện hành của nhà nước. Cuối kì, kế toán tiến hành tập hợp tiền lương phát sinh trong kì vào sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục 2.6), từ đó đưa lên sổ cái TK 622 (Phụ lục 2.7). Dựa vào số liệu chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kì đã được tập hợp theo từng đối tượng, kế toán đưa lên sổ chi tiết TK 622 theo từng đối tượng tập hợp chi phí (minh hoạ sản phẩm nắp hố ga, Phụ lục 2.23), từ đó kết chuyển sang TK 154 (Phụ lục 2.31, 2.32).
46
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Đúc Phương Anh) Bảng 2.1. Bảng chấm công
47
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Đúc Phương Anh) Bảng 2.2. Bảng thanh toán tiền lương
48
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Đúc Phương Anh) Bảng 2.3. Bảng tỉ lệ phần trăm chi phí NCTT của từng đối tượng sản xuất 2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng, phục vụ cho HĐSX, như: chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ sản xuất, tiền lương của nhân viên quản lí phân xưởng, dịch vụ mua ngoài,…
Vì CP SXC không được tập hợp theo từng đối tượng sản xuất ngay từ đầu kì, mà chi phí sản xuất chung được tập hợp theo phân xưởng. Tại phân xưởng sản xuất, các chi phí phát sinh trong kì ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp đã được tách riêng ngay từ đầu kì theo từng đối tượng sản xuất, như: chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, tiền điện, tiền nước,… đều được tập hợp
49
vào CP SXC. Sau đó kế toán sẽ tiến hành phân bổ CP sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức “tỉ trọng nhân công trực tiếp”.
CP SXC của từng loại = 𝐶𝑃 𝑁𝐶𝑇𝑇 𝑡ℎự𝑐 𝑡ế 𝑝ℎá𝑡 sinh 𝑐ủ𝑎 đố𝑖 𝑡ượ𝑛𝑔
𝑇ổ𝑛𝑔 𝐶𝑃 𝑁𝐶𝑇𝑇 𝑝ℎá𝑡 sinh 𝑡𝑟𝑜𝑛𝑔 𝑘ì x CP SXC
Chứng từ kế toán: Để tập hợp chi phí SXC, kế toán sử dụng các chứnh từ như:
phiếu xuất kho NVL, phiếu xuất kho CCDC, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, hoá đơn điện, nước, phiếu chi,…
Tài khoản kế toán: Công ty theo dõi các khoản CP SXC này thông qua TK 627
“Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này có các tài khoản chi tiết sau:
- TK 6271 “Chi phí nhân công”
- TK 6272 “Chi phí vật liệu”
- TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất”
- TK 6274 “Chi phí khâu hao tài sản cố định”
- TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”
Quy trình ghi sổ: CP SXC có nhiều yếu tố khác nhau, mỗi yếu tố khi phát sinh có chứng từ phản ánh cụ thể .Việc tập hợp các chi phí này được thực hiện theo những trình tự nhất định.
2.2.2.3.1 Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, CP nhân viên quản lý phân xưởng bao gồm các khoản tiền lương, phụ cấp,… của nhân viên quản lý, phục vụ phân xưởng, của ban điều hành phân xưởng, tổ bảo trì,…
Chứng từ kế toán chi phí này cũng sử dụng bảng chấm công để theo dõi số lượng ngày làm của nhân viên, từ đó tính tiền lương theo thời gian. Như vậy, tiền lương phải trả cho nhân viên được tính theo công thức sau:
Tiền lương thực tế = Số ngày công thực x Đơn giá một phải trả trong tháng tế trong tháng ngày công
50
Chứng từ kế toán: Để xác định CP nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán sử dụng các chứng từ như bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương,… Bảng chấm công được sử dụng để theo dõi ngày công thực tế làm việc, ngày nghỉ việc,… của từng nhân viên quản lý để làm căn cứ tính lương.
Tài khoản kế toán: Công ty phản ánh tiền lương phải trả nhân viên quản lý phân xưởng thông qua TK 6271 “Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng”. Ngoài ra còn sử dụng TK 334 “Phải trả người lao động”, TK 338 “Phải trả phải nộp khác”,…
Quy trình ghi sổ: chứng từ ban đầu để kế toán tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng là bảng chấm công. Dựa vào bảng chấm công do tổ trưởng PX thực hiện và gửi đến bộ phận kế toán, bộ phận kế toán lương sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm.
Từ đó sẽ tính lương và các khoản trích theo lương của từng nhân viên QLPX. Các khoản này được trích trên lương của NLĐ theo tỉ lệ quy định hiện hành của nhà nước. Cuối kì, tập hợp tiền lương phát sinh trong kì vào sổ chi tiết TK 6271 (Phụ lục 2.10), từ đó đưa lên sổ cái TK 6271 (Phụ lục 2.11). Sau đó dựa vào tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung là tỉ trọng nhân công trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ và đưa lên sổ chi tiết TK 6271 theo từng đối tượng tập hợp chi phí (minh hoạ sản phẩm nắp hố ga, Phụ lục 2.24), từ đó kết chuyển sang TK 154 (Phụ lục 2.31, 2.32).
2.2.2.3.2 Chi phí vật liệu
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, chi phí vật liệu bao gồm các loại vật liệu sử dụng cho quản lý phân xưởng. Khi các bộ phận có nhu cầu sử dụng NVL trong quá trình SXC, thủ kho căn cứ vào phiếu yêu cầu vật tư đã có xác nhận bởi người có thẩm quyền xuất vật tư cho bộ phận yêu cầu.
Chứng từ kế toán: Công ty sử dụng chứng từ phiếu yêu cầu vật tư, phiếu xuất kho, bảng kê để theo dõi số lượng vật tư, dùng phiếu xuất kho làm căn cứ để xác định trị giá vật tư xuất trong kì. (Phụ lục 2.2, 2.3)
Tài khoản kế toán: Công ty sử dụng TK 6272 “Chi phí vật liệu” để phản ánh chi phí nguyên vật liệu ngoài NVL trực tiếp sử dụng trong phân xưởng.
51
Quy trình ghi sổ: tương tự như chi phí NVL trực tiếp, khi nhận được phiếu đề nghị xuất kho vật tư, thủ kho sẽ xuất vật tư và lập phiếu xuất kho (Phụ lục 2.3). Sau đó đưa PXK, các chứng từ liên quan cho bộ phận kế toán vật tư. Căn cứ vào chứng từ nhận được, bộ phận kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm theo từng mã vật tư. Cuối kì, kế toán tổng hợp lên bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật tư. Như vậy, kế toán tập hợp các khoản CP phát sinh này vào sổ chi tiết TK 6272 (Phụ lục 2.12), và sau đó tập hợp lên sổ cái TK 6272 (Phụ lục 2.13). Sau đó dựa vào tiêu thức phân bổ là tỉ trọng nhân công trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ và đưa lên sổ chi tiết TK 6272 theo từng đối tượng tập hợp chi phí (minh hoạ sản phẩm nắp hố ga, Phụ lục 2.25). Cuối cùng, đến cuối kì kế toán kết chuyển sang TK 154 (Phụ lục 2.31, 2.32).
2.2.2.3.3 Chi phí dụng cụ sản xuất
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, CP dụng cụ sản xuất bao gồm các CCDC dùng cho sản xuất, quản lý phân xưởng, tái tạo sửa chữa máy móc trong phân xưởng.
Chứng từ kế toán: Công ty sử dụng chứng từ phiếu xuất kho CCDC, bảng kê theo dõi CCDC xuất kho dùng cho các bộ phận trong công ty, bảng phân bổ chi phí CCDC làm căn cứ để xác định chi phí dụng cụ sản xuất trong kì.
Tài khoản kế toán: Công ty sử dụng TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất” để phản ánh CP CCDC sử dụng trong phân xưởng.
Quy trình ghi sổ: Căn cứ vào chứng từ nhận được, bộ phận kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm theo từng mã CCDC. Cuối kì, kế toán tập hợp các khoản CP phát sinh này vào sổ chi tiết TK 6273 (Phụ lục 2.14), và sau đó tập hợp lên sổ cái TK 6273 (Phụ lục 2.15). Sau đó dựa vào tiêu thức phân bổ là tỉ trọng nhân công trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ và đưa lên sổ chi tiết TK 6273 theo từng đối tượng tập hợp chi phí (minh hoạ sản phẩm nắp hố ga, Phụ lục 2.26). Cuối cùng, đến cuối kì kế toán kết chuyển sang TK 154 (Phụ lục 2.31, 2.32).
52
2.2.2.3.4 Chi phí khấu hao tài sản cố định
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, TSCĐ bao gồm những tài sản có giá trị lớn:
nhà xưởng, máy móc thiết bị,… Các tài sản này đều được theo dõi trên sổ chi tiết TSCĐ về nguyên giá, ngày tính khấu hao, kì tính khấu hao, giá trị hao mòn,…
Công ty hiện đang trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
Căn cứ vào nguyên giá, thời gian sử dụng, tỉ lệ khấu hao để lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ:
Mức tính khấu hao hàng tháng = 𝑁𝑔𝑢𝑦ê𝑛 𝑔𝑖á 𝑇𝑆𝐶Đ 𝑆ố 𝑛ă𝑚 𝑠ử 𝑑ụ𝑛𝑔 𝑥 12 𝑡ℎá𝑛𝑔
Chứng từ kế toán: Công ty sử dụng chứng từ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ làm căn cứ để xác định chi phí khấu hao TSCĐ trong kì.
Tài khoản kế toán: Công ty sử dụng TK 6274 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”
để phản ánh CP công cụ dụng cụ sử dụng trong phân xưởng. Ngoài ra sử dụng TK 214.
Quy trình ghi sổ: Trong kì, nếu có phát sinh tăng giảm TSCĐ thì dựa trên các chứng từ liên quan, kế toán căn cứ vào đó để nhập liệu dữ liệu vào phần mềm, từ đó, phần mềm sẽ tự tập hợp vào các tài khoản chi phí tương ứng. Cuối tháng, kế toán tính và lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 6274 (Phụ lục 2.16), và sau đó tập hợp lên sổ cái TK 6274 (Phụ lục 2.17). Sau đó dựa vào tiêu thức phân bổ là tỉ trọng nhân công trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ và đưa lên sổ chi tiết TK 6274 theo từng đối tượng tập hợp chi phí (minh hoạ sản phẩm nắp hố ga, Phụ lục 2.27). Cuối cùng, đến cuối kì kế toán kết chuyển sang TK 154 (Phụ lục 2.31, 2.32).
53
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Đúc Phương Anh) Bảng 2.4. Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 2 năm 2022
2.2.2.3.5 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tại công ty TNHH Đúc Phương Anh, CP dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản như thuê ngoài sửa chữa tài sản, tiền cơm cho CB-CNV,… các chi phí dịch vụ thuê ngoài khác. Kế toán căn cứ vào các hoá đơn GTGT,… để hạch toán vào phần mềm.
Chứng từ kế toán: Công ty sử dụng chứng từ như hoá đơn GTGT, hợp đồng kinh tế,… làm căn cứ để xác định chi phí trong kì.
Tài khoản kế toán: Công ty sử dụng TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” để phản ánh.
Quy trình ghi sổ: Trong kì, nếu có phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài thì dựa trên các chứng từ liên quan, kế toán căn cứ vào đó để hạch toán vào phần mềm. Cuối tháng, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 6277 (Phụ lục 2.18), và sau đó tập hợp lên sổ cái TK 6277 (Phụ lục 2.19). Dựa vào tiêu thức phân bổ là tỉ trọng nhân công trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ và đưa lên sổ chi tiết TK 6277 theo từng đối tượng tập hợp chi