CHƯƠNG 2: TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH Ô
2.2. TỔ CHƯC KẾ TOÁN CÁC PHẦN HÀNH CỤ THỂ
2.2.2. Tổ chức phần hành kế toán
2.2.2.3. Kế toán Tài Sản Cố Định
- Quy trình ghi sổ:
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
Sơ đồ 2.12. Sơ đồ quy trình ghi sổ kế toán tài sản cố định Giải thích:
(1) Căn cứ vào các chứng từ kế toán (Biên bản giao nhận TSCĐ,…), sau đó ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái (TK 211, TK 214). Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết của TK 211, TK 213, TK 214 thì đồng thời với việc
ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh.
(3) Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập các báo cáo tài chính.
- Ví dụ:
1. Ngày 1/4/2011, mua một máy tính của công ty Máy tính Hà Nội, thanh toán bằng tiền mặt với số tiền 19.562.000 đ, thuế GTGT 10%. TSCĐ đã được bàn giao và đưa vào sử dụng.
Nợ TK 211: 19.562.000 đồng Nợ TK 133: 1.956.200 đồng
Có T K 111: 21.518.200 đồng.
2. Ngày 12/7/2011, trích khấu hao máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất với nguyên giá : 120.000.000 đồng. Biết tỉ lệ khấu hao là 10%/tháng.
Hao mòn TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ hao mòn = 120.000.000 x 10% = 12.000.000 đồng.
Nợ TK 627: 12.000.000 đồng Có TK 214: 12.000.000 đồng.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0105816 (Phụ lục 3.1) và định khoản (1) ví dụ trên kế toán ghi sổ chi tiết TK 2113 (Phụ lục 3.4), đồng thời lập thẻ TSCĐ (Phụ lục 3.3) và vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1). Từ nhật ký chung (Phụ lục 6.1) kế toán ghi sổ cái TK 211 (Phụ lục 3.6).
Căn cứ vào Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (Phụ lục 3.3) và định khoản (2) ví dụ trên kế toán ghi sổ chi tiết TK 2141 (Phụ lục 3.5) và đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1). Từ sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1) kế toán ghi sổ cái TK 214 (Phụ lục 3.7).
2.2.2.4. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Sơ đồ 2.13. Quy trình sổ sách kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Giải thích:
Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh kế toán lập các sổ chi tiết chi phí sản xuất theo dõi cho từng đối tượng TK 621, TK 622, TK627. Đồng thời lập các sổ sách kế toán vật tư, tiền lương,…Sau đó tập hợp chi phí vào TK 154 và lập sổ chi tiết và sổ cái TK 154 để lập và tính bảng giá thành sản phẩm.
Ví dụ:
1. Ngày 15/5/2011 Công ty mua 200 cái động cơ đơn giá 70.000.000đ/ cái, thuế GTGT 10%, số nguyên vật liệu này không nhập kho mà chuyển ngay cho phân xưởng sản xuất, tiền hàng chưa thanh toán.
Nợ TK 621: 14.000.000.000 đồng Nợ TK 133: 1.400.000.000 đồng
Chứng từ, tài
liệu phản ánh chi phí sản
xuất phát sinh
Sổ chi tiết CPSX theo dõi đối tượng kế toán tập hợp CPSX: 621,
622
Sổ kế toán vật tư, tiền lương, vốn bằng tiền,
phải trả …
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung TK 627
Sổ kế toán tổng hợp
TK 154
Tài liệu hạch toán về khối lượng sản phẩm sản xuất dở
dang Bảng tổng hợp CPSX, tính giá
thành sản phẩm
Báo cáo CPSX, giá thành sản
phẩm
Có TK 331: 15.400.000.000 đồng.
2. Ngày 20/5/2011, trích khấu hao nhà xưởng sử dụng cho sản xuất là 84.000.000 đồng.
Nợ TK 627: 84.000.000 đồng Có TK 214: 84.000.000 đồng.
3. Ngày 30/5/2011,tiền lương phải trả: 680.000.000 đồng cho nhân công trực tiếp sản xuất; 200.000.000 đồng cho nhân viên phân xưởng.
Nợ TK 622: 680.000.000 đồng Nợ TK 627: 200.000.000 đồng Có TK 334: 880.000.000 đồng
4. Ngày 31/5/2011, cuối tháng phân xưởng sản xuất đã hoàn thành và nhập kho thành phẩm 150 sản phẩm, sản phẩm dở dang cuối tháng là 40 sản phẩm, chi phí dở dang đầu kỳ là 0 đồng.
Nợ TK 154: 14.964.000.000 đồng Có TK 621: 14.000.000.000 đồng Có TK 622: 680.000.000 đồng Có TK 627: 284.000.000 đồng.
Chi phí sản xuất dở dang
cuối kỳ
=
Chi phí sản xuất dở dang
đầu kỳ
+ Chi phí NVL trực tiếp
x Số lượng sp dở Số lượng sp dang
hoàn thành + Số lượng sp dở dang
= 0 + 14.000.000.000
x 40 = 2.947.368.420đồng
150 + 40
Căn cứ vào các sổ chi tiết TK 6211, TK 6221, TK 6271 kế toán lập bảng tính giá thành sản phẩm như sau:
BẢNG 2.3. BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH
Đơn vị tính: 1000 đồng Khoản mục
chi phí
CPSXDD đầu kỳ
CPSXDDPS trong kỳ
CPSXDD cuối kỳ
Tổng giá thành
- Chi phí NVLTT - 14.000.000 2.947.368,420 -
- Chi phí NCTT - 680.000 - -
- Chi phí SXC - 284.000 - -
Tổng - 14.964.000 2.947.368,420 12.016.631,580
Nợ TK 155: 12.016.631.580 đồng Có TK 154: 12.016.631.580 đồng.
Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng số 30284 (Phụ lục 4.1) và định khoản (1) kế toán ghi sổ chi tiết TK 6211 (Phụ lục 4.4), đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1).
Căn cứ vào định khoản (2) và bảng trích và phân bổ khấu hao tài sản cố định (Phụ lục 4.2) kế toán ghi sổ chi tiết TK 6274 (Phụ lục 4.7), đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1).
Căn cứ vào định khoản (3) và dựa vào bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương (Phụ lục 4.3) kế toán ghi sổ chi tiết TK 6221 (Phụ lục 4.5), TK 6271 (Phụ lục 4.6), đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1).
Căn cứ vào định khoản (4) và bảng tính giá thành ví dụ trên kế toán ghi sổ chi tiết TK 1541 (Phụ lục 4.8) và đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1).
Từ sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1) kế toán lập sổ cái TK 621 (Phụ lục 4.9), TK 622 (Phụ lục 4.10), TK 627 (Phụ lục 4.11), TK 154 (Phụ lục 4.12).
2.2.2.5. Kế toán bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh doanh Quy trình ghi sổ:
Chứng từ kế toán:
Hóa đơn GTGT,..
Sổ nhật ký chung
Sổ cái TK 511, 641, 642, 911, …
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Số chi tiết TK 5111, 641, 642,…
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Sơ đồ 2.14. Sơ đồ quy trình ghi sổ kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh
Giải thích:
(1) Căn cứ vào các chứng từ kế toán (hóa đơn GTGT,…) sau đó ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung đồng thời từ các chứng từ kế toán lập sổ chi tiết của (TK 511, TK 641, TK 642), sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái (TK511, TK 641, 642, 911). Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ chi tiết bán hàng.
(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh, sau đó lập báo cáo tài chính.
- Ví dụ:
1. Theo hoá đơn GTGT số 36578, ngày 30/08/2011 xuất bán 1 chiếc xe ô tô cho công ty Hải Phượng với giá xuất kho : 1.200.000.0000 đồng. giá bán:
1.540.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền.
a. Nợ TK 632: 1.200.000.000 đồng Có TK 155: 1.200.000.000 đồng.
b. Nợ TK 131: 1.694.000.000 đồng Có TK 511: 1.540.000.000 đồng Có TK 3331: 154.000.000 đồng.
2. Ngày 31/8/2011, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng:
+ Chi phí bán hàng: 150.000.000 đồng.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: 50.000.000 đồng.
Nợ TK 641: 150.000.000 đồng Nợ TK 642: 50.000.000 đồng
Có TK 112: 200.000.000 đồng.
3. Cuối tháng, xác định kết quả kinh doanh:
+ Kết chuyển doanh thu:
Nợ TK 511: 1.540.000.000 đồng Có TK 911: 1.540.000.000 đồng.
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 1.200.000.000 đồng Có TK 632: 1.200.000.000 đồng.
+ Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 200.000.000 đồng Có TK 641: 150.000.000 đồng
Có TK 642: 50.000.000 đồng.
Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí
= 1.540.000.000 – (1.200.000.000 + 150.000.000 + 50.000.000) = 140.000.000 (đồng)
Thuế thu nhập doanh nghệp = 140.000.000 x 25% = 35.000.000 (đồng) + Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp:
a. Nợ TK 8211: 35.000.000 đồng Có TK 3334: 35.000.000 đồng.
b. Nợ TK 911: 35.000.000 đồng Có TK 8211: 35.000.000 đồng.
+ Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 105.000.000 đồng Có TK 421: 105.000.000 đồng.
Căn cư hoá đơn GTGT số 36578 (Phụ lục 5.1) và định khoản nghiệp vụ (1) kế toán ghi sổ chi tiết bán hàng (Phụ lục 5.2), đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1). Căn cứ vào định khoản (2), (3) kế toán ghi sổ chi tiết TK 6411(Phụ lục 5.3), 6421 (Phụ lục 5.4), đồng thời vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1).
Căn cứ vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 6.1) kế toán ghi vào sổ cái tài khoản:
TK 511(Phụ lục 5.5), TK 641(Phụ lục 5.6), TK 642(Phụ lục 5.7), TK 911 (Phụ lục 5.8).