Trình tự tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty- 123docz.net

Chương 2: Tình hình thực tế về kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ

2.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của tổng công ty cổ phần dệt may Hòa Thọ

2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

2.2.2.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty

Sơ đồ 2.5 :Sơ đồ trình tự tập hợp chi phí sản xuất tại tổng công ty dệt may Hòa Thọ

Giải thích quy trình:

Tại tổng công ty dệt may Hòa Thọ, việc tâp hợp và tính giá thành được tập hợp tại cả các phân xưởng gia công và văn phòng tổng công ty.

Tại các phân xưởng, các chi phí được tập hợp và phân bổ tính vào giá thành gia công cho từng sản phẩm. Sau đó phân xưởng sẽ tiến hành làm phiếu xuất kho nội bộ để xuất cho văn phòng tổng công ty tiến hành hạch toán chi phí gia công tại đơn vị bao gồm:

+ Chi phí các nguyên liệu phụ cụ thể chỉ may: Tài khoản 6211 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng phân xưởng.

+ Chi phí nhân công trực tiếp: Tập hợp tại tài khoản 62213: chi phí nhân công trực tiếp chi tiết tiểu khoản cho từng phân xưởng.

Chi phí nguyên

vật liệu phụ chỉ Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Tập hợp, phân bổ tính giá thành gia công đơn

Phiếu xuất kho nội bộ

Chi phí nguyên vật liệu

Chi phí gia công ngoài Phiếu nhập kho nội bộ

(chi phí gia công đơn

Tập hợp chi phí giá thành tại văn phòng Tổng

Chi phí in thêu, wash Chi phí

hàng nhập

Áp giá xuất kho

Bộ phận phân xưởng

Tổng công ty

ke.toan.tap.hop.chi.phi.va.gia.thanh.san.pham.tai.tong.cong.ty.co.phan.det.may.hoa.thoke.toan.tap.hop.chi.phi.va.gia.thanh.san.pham.tai.tong.cong.ty.co.phan.det.may.hoa.thoke.toan.tap.hop.chi.phi.va.gia.thanh.san.pham.tai.tong.cong.ty.co.phan.det.may.hoa.thoke.toan.tap.hop.chi.phi.va.gia.thanh.san.pham.tai.tong.cong.ty.co.phan.det.may.hoa.tho

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 27

+ Chi phí sản xuất chung: Tập hợp tại tài khoản 6271 chi phí sản xuất chung chi tiết - tiểu khoản cho từng phân xưởng.

Sau khi tập hợp chi phí, kế toán tiến hành kết chuyển qua tài khoản 154: chi tiết cho từng phân xưởng. Kế toán phân xưởng sau khi tính giá thành và sẽ xuất kho nội bộ và giá xuất bán bằng giá thành đơn vị tính được gửi tổng công ty để tổng công ty hạch toán giá thành.

Tại văn phòng tổng công ty, chi phí được tập hợp thông qua các tiểu khoản 621 chi tiết thêm từng loại chi phí. Sau đó kết chuyển qua tài khoản 15401 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Để tập hợp, tính và phân bổ giá thành; chi phí tại văn phòng tổng bao gồm:

+ Chi phí xuất nguyên vật liệu chính xuất kho sản xuất (TK 621011 – chi phí nguyên vật liệu chính).

+ Chi phí xuất nguyên vật liệu phụ xuất kho cấp xưởng sản xuất (TK 621012 – chi phí nguyên vật liệu phụ).

+ Chi phí bốc xếp, chi phí nhập khẩu, chi phí ngân hàng…được tập hợp qua tài khoản 621013 – chi phí hàng nhập.

+ Chi phí gia công đơn vị được hạch toán bằng phiếu nhập kho qua TK 621015-chi phí gia công đơn vị.

+ Các chi phí mua ngoài khác: chi phí gia công ngoài; chi phí in thêu, wash được tập hợp qua từng hóa đơn mà nhà cung cấp xuất cho tổng công ty thông qua tài khoản 621016- chi phí gia công ngoài; TK 621017 – chi phí in thêu, wash.

a. Tập hợp chi phí ở các nhà máy, phân xưởng

Tại văn phòng tổng việc tập hợp giá thành cho sản phẩm không trực tiếp tập hợp các , chi phí về nhân công trực tiếp và sản xuất chung mà được tập hợp gián tiếp qua chi phí gia công đơn vị. Định kỳ, sau khi đơn hàng được sản xuất xong kế toán tại nhà máy sẽ tiến hành tập hợp các giá thành gia công đơn vị và gửi phiếu xuất kho nội bộ để kế toán văn phòng tổng hạch toán chi phí tính giá thành cuối cùng cho thành phẩm. Do vậy bản chất của chi phí gia công đơn vị bao gồm:

- Chi phí nguyên phụ liệu tại nhà máy.

- Chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy.

- Chi phí sản xuất chung tại nhà máy.

a.1. Chi phí nguyên ph ụ liệu tạ i nhà máy

a.1.1. N i dung chi phí nguyên v ộ ật liệ u tr c ti p t i nhà máy ự ệ ạ

Tại nhà máy, do các chi phí nguyên vật liệu chính và phụ liệu đã hạch toán và tập hợp tại văn phòng tổng công ty vì vậy chi phí nguyên vật liệu chỉ còn hạch toán cho phần phụ liệu chỉ may phục vụ gia công sản phẩm. Cụ thể chi phí chỉ may được hạch toán vào tài

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 28

khoản 6211 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và được mở chi tiết tiểu khoản cho từng nhà máy sản xuất.

a.1.2. Trình t ph n ánh ự ả

Cũng giống như chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ, dựa vào định mức sản xuất nhà máy tiến hành xuất chỉ may phục vụ sản xuất và ghi nhận phiếu xuất kho vào chương trình.

Phiếu xuất kho hạch toán sẽ được hạch toán chung đối với vật tư chỉ may và tiến hành phân bổ theo doanh thu gia công.

Sau khi làm phiếu xuất kho, chương trình phần mềm sẽ tự động lưu phiếu xuất kho ở 2 b ảng chính là bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư và bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản.

Từ hai bảng dữ liệu chung này chương trình sẽ xử lý để vào các sổ chi tiết và báo cáo như:

- Thẻ kho/ sổ chi tiết chỉ may

- Bảng kê xuất kho vật tư chỉ máy, bảo cáo tổng hợp nhập xuất tồn

- Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản 152, 62113 Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiệp tại nhà máy

Để minh họa quy trình trên, em xin trình bày về việc xuất chỉ may tại nhà máy trong tháng 12/2018 như sau:

Phiếu xuất kho

Bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư

Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản

Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Bảng kê phiếu xuất kho, Báo cáo

tổng hợp nhập xuất tồn Sổ cái

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 29

Ngày 31/12/2018 kế toán lập phiếu xuất kho chỉ may số X152 03 dùng để sản xuất tại nhà máy VESTON - Bảng 2.1: Phiếu xuất kho số X152-03

NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA TH Ọ PHIẾU XUẤT KHO Số: X152-03

36 Ông Ích Đường, Qu n C m L ậ ẩ ệ, TP Đà Nẵng Ngày 31 tháng 12 năm 2018 Nợ: 621131 263.110.970

Đơn vị : NHÀ MÁY MAY VESTON Có: 1522 263.110.970

Nội dung : xu t kho ch may dùng cho vest 1 tháng 12/2018 ấ ỉ Kho : Kho VLP Veston (KHOVLPVT)

Mã VT Mặt Hàng Đvt Số lượng Đơn giá Thành ti n ề

VTASTRA60/3 Chỉ Astra 60/3(5000M)-color cuộn 2131 44.325 94.455.927 VTASTRA20/9 Chỉ Astra 20/9(1000M)-color cuộn 139 68.700 9.549.290 VTASTRA60/2 Chỉ Astra 60/2(5000M)-color cuộn 2575 32.231 82.995.759 VTGRAL150 Chỉ Gral 150D/3(3000M)-color cuộn 427 83.797 35.781.481 VTGRAL70/D3 Chỉ Gral 70/D2(5000M)-color cuộn 112 65.182 7.300.352 VTGRAL50D/2 Chỉ Gral 50D/D2(5000M)-color cuộn 467 65.334 30.511.091 V2LANTA20/9 Chỉ Lanta 20/9(1000M)-color cuộn 29 40.140 1.164.060 V2C60/3 Chỉ Comecta 60/3 (5000M) cuộn 55 24.600 1.353.010

Tổng cộng 263.110.970

T ổng số tiền (viết b ằng chữ): hai trăm sáu mướ i ba tri ệu m ột trăm mườ i ngàn chín trăm b ảy mươi đồ ng ch ẵn.

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 30

Sau khi l p phi ậ ếu chương trình đưa vào các b ng t ng h ả ổ ợp sau đó tậ p h p và tính toán ợ qua các báo cáo sau:

+) Chứng từ ghi sổ 06/12A13 và sổ cái tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 1) +) Sổ chi tiết tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 2 )

+) Bảng kê tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 3 ) +) Sổ cái tài khoản 621131

Bảng 2.2:Sổ cái tài khoản 621131

TỔNG CÔNG TY CP D T MAY HÒA TH Ệ Ọ S CÁI TÀI KHO N Ổ Ả NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA TH Ọ Tháng 12 năm 2018

36 Ông Ích Đương, Quậ n Cẩm L ệ, TP Đà Nẵng Tài kho n: 621131 - chi phí nguyên v t li u tr c ti ả ậ ệ ự ếp - Veston 1

Tên Tài kho ản TK đối

ứng

Phát sinh

Nợ Có

Dư đầu kỳ - -

Nguyên li u, v ệ ậ ệ t li u - chỉ may 1522 263.110.970

Chi phí s n xu t kinh doanh d dang - Veston 1 ả ấ ở 154131 263.110.970

Tổng phát sinh

263.110.970 263.110.970

Dư cuối kỳ - -

a.2. Chi phí nhân công tr ực tiế ạ p t i nhà máy a.2.1. N i dung chi phí nhân công tr c ti p nhà máy ộ ự ế

Chi phí nhân công trực tiếp gồm:

- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.

- Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ: được tính dựa trên tiền lương chính của người lao động, trong đó lương chính = 1.150.000* Hệ số lương của người lao động.

Cụ thể chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy được tập hợp qua tài khoản 6221: Chi phí nhân công trực tiếp và chi tiết cho từng nhà máy.

a.2.2. Trình t ph ự ản ánh

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 31

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực ti p nhà máy ế

- Cuối tháng, b ph n nhân s t p h ộ ậ ự ậ ợp, xử lý và tính toán g i b ng tính , phân ử ả bổ lương và các khoản trích theo lương cho b ph n k toán. ộ ậ ế

- Kế toán ti n hành h ch toán các kho n ề ạ ả lương bằng phiếu kế toán lên phần mềm.

- Phần m ềm lưu dữ ệ li u phi u h ch toán ế ạ vào b ng t ng h p các ch ng t k toán ả ổ ợ ứ ừ ế chi ti t theo t ng c ế ừ ặp đị nh kho n. ả - Từ b ng t ng h ả ổ ợp, chương trình xử lý

và t p h ậ ợp lên các báo cáo đầu ra như:

chứng t ghi s , b ng t ng h ừ ổ ả ổ ợp ch ng ứ từ ghi s , s cái. ổ ổ

Cụ thể, trong tháng 12 năm 2018, tại Nhà máy may Veston 1 các khoản trích theo lương được tính như sau:

Qu ỹ BHXH = 25.5% * Lương chính = 25.5% *1.545.862.500 = 394.194.938(đồ ng).

Quỹ BHYT = 4,5% * Lương chính = 4,5% * 1.545.862.500 = 69.520.339 (đồ ng).

Quỹ BHTN = 2% * Lương chính = 2% * 1.545.862.500 = 30.917.250 (đồ ng).

Quỹ KPCĐ = 2% * Lương chính = 2% * 1.545.862.500 = 30.917.250 (đồ ng).

Phiếu kế toán

Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản

Chứng từ ghi sổ Bảng tính và phân bổ lương và

các khoản trích theo lương

Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Sổ cái

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 32

Bảng 2.3: Bảng phân bổ tiền lương

- Sau khi tính toán các chi phí trên, k toán ti ế ền lương lậ p b ng phân b ả ổ tiền lương, căn cứ vào đó cập nhật dữ liệ u vào ph n mềm k toán và in ra phiếu k toán 334-02 (h ch toán ầ ế ế ạ quỹ tiền lương), 334 -01 (h ạch toán chi phí cơm ca) và 336 -75 (hạch toán các khoản trích theo lương tính vào chi phí 24% lương chính). ( - Xem phiếu kế toán số 334-02 phụ lục 4)

Chương trình cập nhật dữ liệu và x lý xu t b ng kê tài kho n 334, 336, s chi ti t tài ử ấ ả ả ổ ế khoản 622131, chứ ng t ghi s liên quan (Xem ph l c s 5) và s cái tài kho n 622131. ừ ổ ụ ụ ố ổ ả

Bảng 2.4: Sổ cái tài khoản 622131 STT

L.CHÍNH LƯƠNG PHỤ CƠM CA BHTN 2%

3381 KPCĐ 2%

3382 BHXH 25,5%

3383

BHYT 4,5 % 3384

I. TK 622 2.932.923.000 2.978.320.021 607.348.485 6.518.591.506 58.658.460 58.658.460 747.895.365 132.016.968 997.229.253 307.956.915 703.936.953 TK622131 1.545.862.500 2.117.783.358 358.502.688 4.022.148.546 30.917.250 30.917.250 394.194.938 69.520.339 525.549.777 162.315.563 371.007.000 TK622132 1.387.060.500 860.536.663 248.845.797 2.496.442.960 27.741.210 27.741.210 353.700.428 62.496.630,00 471.679.478 145.641.353 332.894.520 II. TK 6271 971.376.007 1.135.040.323 215.841.511 2.322.257.841 19.427.520 19.427.520 247.700.882 43.711.920,00 330.267.842 101.994.481 233.130.242 TK 627181 541.254.007 811.365.447 132.385.228 1.485.004.682 10.825.080 10.825.080 138.019.772 24.356.430,00 184.026.362 56.831.671 129.900.962 TK617182 430.122.000 323.674.876 83.456.283 837.253.159 8.602.440 8.602.440 109.681.110 19.355.490,00 146.241.480 45.162.810 103.229.280 III. TK 6421 153.405.000 201.004.067 36.278.004 390.687.071 3.068.100 3.068.100 39.118.275 52.924.725,00 98.179.200 16.107.525 36.817.200 TK 627181 89.166.000 140.214.792 22.432.084 251.812.876 1.783.320 1.783.320 22.737.330 30.762.270,00 57.066.240 9.362.430 21.399.840 TK 627182 64.239.000 60.789.275 13.845.920 138.874.195 1.284.780 1.284.780 16.380.945 22.162.455,00 41.112.960 6.745.095 15.417.360 T.CỘNG 4.057.704.007 4.314.364.411 859.468.000 9.231.536.418 81.154.080 81.154.080 1.034.714.522 1.399.943.315,00 2.596.965.997 426.058.921 973.848.962

GHI CÓ 334 GHI CÓ TK 338

CỘNG CÓ TK 338 THU 9,5% BH &

1% BHTN PB 24% VÀO Z ĐỐI TƯỢNG SỬ

DỤNG CỘNG CÓ TK 334

TỔNG CÔNG TY CP DỆT MAY HÒA THỌ SỔ CÁI TÀI KHOẢN NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ Tháng 12 năm 2018

36 Ông Ích Đương, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng Tài khoản: 622131 chi phí nhân công trực tiếp - - Veston 1

Tên Tài khoản TK đối ứng

Phát sinh

Nợ Có

Dư đầu kỳ - -

Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Veston 1 154131 4.393.112.072 Phải trả người lao động – lương nhân viên 3341 3.663.645.858

Phải trả người lao động – chi phí cơm ca 3342 358.502.688

Phải trả nội bộ - Veston 33613 370.963.526

Tổng phát sinh 4.393.112.072 4.393.112.072

Dư cuối kỳ - -

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 33

a.3. Chi phí s ản xuấ t chung t i nhà máy ạ

a.3.1. N i dung chi phí nhân công tr c ti p nhà máy ộ ự ế

Chi phí s n xu t chung là nh ả ấ ững chi phí liên quan đến vi c ph c v s n xu t kinh doanh ệ ụ ụ ả ấ và qu n lý s n xu t trong ph ả ả ấ ạm vi phân xưở ng s n xu t, bao g ả ấ ồm:

- Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 62718).

- Chi phí v ật liệ u ph s n xu t (TK 62728). ụ ả ấ - Chi phí dụng c s n xu ụ ả ất (TK 62738).

- Chi phí khấu hao tài s n c ả ố định dùng cho phân xưở ng (TK 62748).

- Chi phí dịch vụ mua ngoài (ti ền điện, nước…) (TK 62778).

- Chi phí bằng ti n khác (TK 62788). ề

Các chi phí đượ c mở tiêu khoản chi tiết cho t ừng nhà máy để tập hợp chi phí a.3.2. Trình t ph ự ản ánh

- Hằng ngày, kế toán tại nhà máy thu thập và tiến hành nhập liệu lên chương trình các chi phí phát sinh tại phân xưởng bằng các hóa đơn mua hàng, hóa đơn dịch vụ, phiếu kế toán… để hạch toán các chi phí mua ngoài và bằng tiền khác.

- Đối với các vật liệu phụ xuất hăng ngày, kế toán kho tiến hành nhập phiếu xuất kho và hạch toán chi phí cho từng lần xuất.

- Cuối tháng, chạy bút toán tính và phân bổ CCDC, TSCĐ và tiến hành hạch toán tự động vào chương trình bằng phiếu kế toán.

- Đồng thời, từ bảng tính và phân bổ lương kế toán hạch toán lương cho nhân viên quản lý phân xưởng.

- Sau khi nhập các phiếu trên, chương trình tự động lưu trữ vào vào các bảng tổng hợp chứng từ theo tài khoản, lần xuất nhập, công nợ, … và tính toán xử lý cho ra các báo cáo.

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương

SVTH: Phan Thị Quỳnh Trang 34

Sơ đồ 2.8 : Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tại nhà máy

 Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng

Căn cứ vào b ng phân b ti ả ổ ền lương, kế toán nh p d li u vào ph n m m và in ra phi u ậ ữ ệ ầ ề ế kế toán. Máy tính s t ng c p nh t d li u vào b ng kê tài kho n và s chi ti t tài kho n ẽ ự độ ậ ậ ữ ệ ả ả ổ ế ả 627181, ch ng t ghi s liên quan và s cái tài kho n 627. ứ ừ ổ ổ ả

Bảng tính và phân

bổ CCDC, TSCĐ… Bảng tính và phân bổ chi phí lương nhân viên quản lý nhà máy

Chi phí dịch vụ mua ngoài khác, chi phí phụ liệu

Hóa đơn mua hàng trong nước, Phiếu chi, GBC, phiếu xuất kho Phiếu kế toán

Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán

chi tiết theo từng cặp định khoản Bảng tổng hợp các chứng từ công nợ theo NCC,sổ quỹ, nhập xuất vật tư

Sổ chi tiết công nợ NCC Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư

Sổ cái Bảng kê phiếu xuất