CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ KIỂM ĐỊNH CÔNG TRÌNH
3.1. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.1.2. Hạch toỏn chi phí nhân công trực tiếp ( NCTT )
Chi phí NCTT bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến ngời lao
động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh : Tiền lơng thanh toán, các khoản trích theo lơng theo quy định, Chi phí NCTT cũng đợc tổ chức theo dõi riêng cho từng đối tợng hạch toán.
+ Tài khoản sử dụng là: TK 622 – Chi phí NCTT + Kết cấu và nội dung
TK 622
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
2 0
Việc tính toán phân bổ chi phí NCTT đợc phản ánh vào, Bảng phân bổ tiền l-
ơng, BHXH.
Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ phơng pháp hạch toán chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
2 1
TK 622 TK 334
TK 338
TK 335
TK 154(KKTX) TK 631(KK§K) Tiền l ơng CNTT sản xuất
BHXH,BHYT,KPC§,BHTN tính vào chi phí sản xuất
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép cho CNTT sản xuất
Kết chuyển chi phí để tính giá thành
- Chi phí NCTT cũng đợc hạch toán và theo dõi riêng cho từng loại sản phÈm.
- Chi phí NCTT bao gồm: Tiền lơng CNTT sản xuất, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng theo quy định.
- Hình thức trả lơng cho công nhân theo lơng sản phẩm, cuối mỗi tháng kế toán tập hợp các biên bản xác nhận sản phẩm do tổ trởng phụ trách sản xuất cung cấp và tính lơng phải trả cho công nhân trong tháng cho từng bộ phận cụ thÓ.
Lơng CNTT sản xuất Đơn giá tiền lơng Số sản phẩm làm phải trả trong tháng cho một sản phẩm đợc trong tháng Ví dụ 2: Tổ 1 công nhân Nguyễn Quang Linh trong tháng 03 năm 2011 xõy dựng đợc 2 cụng trỡnh, đơn giá tiền lơng cho mỗi cụng trỡnh là 800.000.000
đồng.
* Kế toán sẽ tính lơng phải trả tổ Anh Linh này nh sau :
Lơng chính phải trả = 2 cụng trỡnh x 800.000.000 = 1.600.000.000 đồng - Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ đợc trích theo tỷ lệ là :
BHXH tỷ lệ trích là 22% trên tổng quỹ lơng
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
= x
2 2
BHYT tỷ lệ trích là 4,5% trên tổng quỹ lơng KPCĐ tỷ lệ trích là 2% trên tổng quỹ lơng BHTN tỷ lệ trích là 2% trên tổng quỹ lơng
Sau đó kế toán tiến hành tính toán các khoản trích theo lơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh nh sau :
BHXH phải nộp tính =1.600.000.000 x 22% = 352.000.000 đồng vào chi phí sản xuất
BHYT phải nộp tính vào chi phí sản xuất
BHCĐ phải nộp tính = 1.600.000.000 x 2% = 32.000.000 đồng vào chi phí sản xuất
BHTN phải nộp tính = 1.600.000.000 x 2% = 32.000.000 đồng vào chi phí sản xuất
- Tài khoản sử dụng để hạch toán là: Tk 622 - Chi phí NCTT
- Các chứng từ sử dụng chủ yếu là : Biên bản xác nhận sản phẩm, Phiếu nhập kho thành phẩm, Bảng thanh toán tiền lơng, Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
- Trình tự luân chuyển chứng từ : Phiếu xác nhận sản phẩm Phiếu nhập kho thành phẩm Bảng thanh toán tiền lơng Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Sổ chi phí NCTT (TK622) Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 622.
Ví dụ 3 : Ngày 31 tháng 03 năm 2011 cụng ty đã xõy dựng hoàn thành 2 cụng trỡnh là 800.000.000 đồng/ cụng trỡnh.
Với ví dụ này kế toán công ty ghi vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành nh Công Ty Cổ phần Tư Vấn Đầu Tư Và Kiểm Định Cụng Trỡnh
Số 31, Tổ 1, Đ.Bờ sông, P.Quan Hoa, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Biểu số 2.7 Phiếu Xác Nhận Sản Phẩm Hoàn Thành
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
= 5.00.000 x 16% = 800.000g
= 1.600.000.000 x 4.5% = 72.000.000 đồng
2 3
STT Tên sản
phÈm
Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 nhà 2 800.000.000
0
1.600.000.000 đồng
Céng 2 800.0000.00
0
1.600.000.000 đồng
Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngời giao việc ngời nhận việc ngời kiểm tra chất lợng ngời duyệt (ký ,họ tên) (ký ,họ tên) (ký ,họ tên) (ký ,họ tên)
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
Ví dụ 4 : Trong bộ phận xõy dựng tổ 1 của Công Ty bao gồm 5 nhân viên, trong tháng 3 năm 2011 họ xõy dựng được 2 cụng trỡnh với đơn giá là
800.000.000 đồng/trỡnh. Sau khi việc sản xuất đợc hoàn thành thì kế toán công ty tiến hành tính toán tiền lơng cho các nhân viên trong tổ 1 với đơn giá là 800.000.000 đồng/cụng trỡnh
= 800.000.000 đồng x 2 công trình
= 1.600.000.000 đồng
Kế toán tính tiền lương cho anh Nguyễn Quang Linh ở tổ 1:
= 1.600.000.000/5 = 320.000.000 đồng
* Sau đó kế toán tiến hành tính toán các khoản trích theo lơng mà anh Nguyễn Quang Linh phải đóng cho công ty với các tỷ lệ nh sau :
+) BHXH phải nộp = Lơng chính đợc nhận x 22%
= 320.000.000 x22%
= 70.400.000 đồng
+) BHYT phải nộp = Lơng chính đợc nhận x 4,5%
= 320.000.000 x 4,5 % = 14.400.000 đồng
+)B HTN phải nộp = Lơng chính đợc nhận x 2%
= 320.000.000 x 2%
= 6.400.000 đồng
+) Số tiền còn đợc lĩnh = Lơng chính – ( BHXH + BHYT + BHTN ) = 320.000.000 – (70.400.000 + 14.400.000 + 6.400.000) = 228.800.000 đồng
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
2 5
Căn cứ vào ví dụ 4 cho ở trên kế toán tiến hành tính toán tơng tự tiền lơng cho các nhân viên còn lại trong bộ phận sản xuất và ghi vào bảng lơng nh sau :
Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Kiểm Định Cụng Trỡnh
Số 31, Tổ 1, Đ.Bờ sông, P.Quan Hoa, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội Biểu số 2.8 Bảng Thanh Toán Tiền LƯƠNG (Thỏng 3 ) ĐVT: Đồng
STT Họ và Tên Số lợng cụng
trình
Đơn giá
(đồng/ct)
Thành tiền
Các khoản trừ
Số tiền còn đợc lĩnh BHXH
(22%)
BHYT (4.5%)
BHTN (2%)
tổ 1 2 800.000.000 1.600.000.000
1 Nguyễn Quang Linh 320.000.000 70.400.000 14.400.000 6.400.000 228.800.000
2 Hoàng Văn Tuấn 320.000.000 70.400.000 14.400.000 6.400.000 228.800.000
3 Lê Trọnh Dương 320.000.000 70.400.000 14.400.000 6.400.000 228.800.000
4 Trần Trọng Hoàn 320.000.000 70.400.000 14.400.000 6.400.000 228.800.000
5 Đinh Đức Quang 320.000.000 70.400.000 14.400.000 6.400.000 228.800.000
Tổng cộng 1.600.000.000 352.000.000 72.000.000 32.000.000 1.144.000.000
Ngày 31 tháng 03 năm2011
Người lập biểu Kế toán trưởng giám đốc
(ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên)
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
Dựa vào bảng thanh toán tiền lơng của bộ phận sản xuất ở trên và các chứng từ liên quan kế toán công ty lập bảng tổng hợp tiền Lương như sau :
Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Kiểm Định Cụng Trỡnh
Số 31, Tổ 1, Đ.Bờ sông, P.Quan Hoa, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội Biểu số 2.9 Bảng Phân Bổ Tiền Lơng Và BHXH
Ngày 31 tháng 03 năm 2011 ( số 03 ) ĐVT : Đồng Ghi cã
TK
Ghi nợ TK
Lơng chính 334
Các khoản trích theo lơng Cộng tổng
Bhyt (4.5%)
bhxh (22%)
Kpc®
(2%)
bhtn (2%)
Céng cã
TK 622 1.600.000.00 0
72.000.000 352.000.000 32.000.000 32.000.000 488.000.000 2.088.000.00 0
Nhà 1.600.000.00
0
72.000.000 352.000.000 32.000.000 32.000.000 488.000.000 2.088.000.00 0
Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Ngời lập biểu Kế toán trởng ( đã ký) ( đã ký)
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
* Với bảng phân bổ trên kế toán có thể định khoản nh sau : định khoản :
Nợ TK 622 : 2.088.000.000 Cã TK 334 : 1.600.000.000
Cã TK 338.2 : 72.000.000 Cã TK 338.3 : 352.000.000 Cã TK 338.4 : 32.000.000 Cã TK 338.8 : 32.000.000
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán công ty lập sổ chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh cho tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Biểu số 2.10 Sổ Chi Phí sản xuất kinh doanh Ngày 31 tháng 3 năm 2011
TK sử dụng: TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp ĐVT: Đồng
CTGS Diễn giải TK
§¦
Chia ra
SH NT Tổng số tiền Ghi Nợ TK:622
BHTN BHXH BHYT KPC§
1.Sè d §K
2.Số Phát Sinh trong kỳ
03 31/0
3
Lơng phải trả CNTT 334 1.600.000.000
TrÝch nép BHXH 338 488.000.000 32.000.000 352.000.000 72.000.000 32.000.000 0
3.Cộng Số Phát Sinh 2.088.000.000 32.000.000 352.000.000 72.000.000 32.000.000 0
Ghi Cã TK:622 154 2.088.000.000
4. Sè d CK
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
Căn cứ vào số liệu ở các bảng phân bổ tiền lơng và BHXH và sổ chi phí sản xuất kinh doanh ở trên kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ số 03 và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Kiểm Định Cụng Trỡnh
Số 31, Tổ 1, Đ.Bờ sông, P.Quan Hoa, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội
Biểu số 2.11 Chứng Từ Ghi Sổ Sè 03
Ngày 31 tháng 03 năm 2011
ĐVT: đồng
Diễn giải Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Chi phÝ NCTT 622
- Lơng CNTT sản xuất 334 1.600.000.000
- TrÝch BHXH 338 488.000.000
Céng X x 2.088.000.000
Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Kiểm Định Cụng Trỡnh
Số 31, Tổ 1, Đ.Bờ sông, P.Quan Hoa, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội Biểu số 2.12
Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Sè:03
ĐVT: đồng Chứng từ- Ghi sổ
Sè tiÒn
SH NT
03 31/3/2011 2.088.000.000
Céng 2.088.000.000
Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Căn cứ vào số liệu ở chứng từ ghi sổ số 03 và sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ để kế toán công ty lập Sổ cái của các TK 622 – chi phí NCTT.
Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Kiểm Định Cụng Trỡnh Số 31, Tổ 1, Đ.Bờ sông, P.Quan Hoa, Q.Cầu Giấy, TP.Hà Nội Biểu số 2.13
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
Sổ Cái N¨m: 2011
Tên tài khoản: Chi phí NCTT Số hiệu: TK 622
ĐVT :đồng NT
GS
CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
1. Sè d ®Çu kú 2. Số phát sinh trong kú
31/03 03 31/03 Chi phí NCTT sản xuÊt
334 1.600.000.000
TrÝch nép BHXH 338 488.000.000
KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT
154 2.088.000.000
Cộng số phát sinh 2.088.000.000 2.088.000.000 3. Sè d cuèi kú
Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngời lập biểu Kế toán trởng
(đã ký) (đã ký)
Báo Cáo Thực Tập Mụn Học Trần Thị Hồng KTB/LK7
TK 627 TK 334, 338
TK 111, 152, 153
TK 214
TK 154 (KKTX) TK 631 (KK§K) L ơng và các khoản trích theo l ơng đ a vào chi phí
Chi phí NVL, CCDC phục vụ cho sản xuất
Chi phÝ khÊu hao TSC§