THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VITOSA 3.1. Đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Vitosa
3.1.1. Nhận xét đánh giá khái quát về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Vitosa
Qua quá trình tìm hiểu thực tế về công tác tổ chức quản lý sản xuất, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng ở Công ty Cổ phần Vitosa, em nhận thấy để có được qui mô sản xuất như hiện nay là cả một quá trình phấn đấu không ngừng của toàn thể cán bộ, công nhân viên và giám đốc công ty.
Công ty Cổ phần Vitosa thực sự là một doanh nghiệp phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường của nước ta.
Doanh nghiệp có quy mô vừa phải, tổ chức gọn nhẹ, vốn được sử dụng đúng mục đích, sản xuất ra nhiều mặt hàng có chất lượng cao, đáp ứng và cạnh tranh tốt trên thị trường. Mức tăng trưởng kinh tế năm sau cao hơn năm trước. Trong vài năm gần đây, đặc biệt từ năm 2004, Công ty không ngừng lớn mạnh về cơ sở vật chất kỹ thuật để đáp ứng nhu cầu
ngày càng tăng của khách hàng. Đội ngũ cán bộ quản lý giỏi luôn đạt được mục tiêu đã đề ra.
Có được kết quả ngày hôm nay, chúng ta không thể không kể đến đóng góp quan trọng của đội ngũ những người quản lý đã luôn có sự đổi mới trong tư duy, có những quyết định sáng suốt và đội ngũ công nhân viên sáng tạo, nhiệt tình và hăng say với công việc. Đặc biệt là đội ngũ cán bộ kế toán của Công ty.
3.1.2. Những ưu điểm trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cổ phần Vitosa
Bộ máy kế toán của công ty gọn nhẹ nhưng hiệu quả, đáp ứng được yêu cầu của công việc và phát huy được năng lực chuyên môn của từng người. Phần lớn các thành viên của phòng kế toán còn rất trẻ nên đầy năng động, nhiệt tình, ham học hỏi nên nhạy bén với những đổi mới của thị trường.
Giữa các phòng ban có mối liên hệ hỗ trợ nhau, phòng kế toán và phòng kế hoạch luôn kết hợp chặt chẽ với nhau để xây dựng được một hệ thống các định mức chi phí, hệ thống giá thành đơn vị, kế hoạch tương đối chính xác, giúp cho việc phân tích sự biến động của giá thành thực tế với giá thành kế hoạch, từ đó có những biện pháp thích hợp nhằm điều chỉnh hoạt động sản xuất đi theo hướng có hiệu quả nhất, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra giám sát quá trình sản xuất.
Về phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty là tương đối rõ ràng, sổ sách kế toán đầy đủ phù hợp với mẫu quy định của Bộ tài chính và tuân thủ theo chế độ kế toán hiện hành.
Về phương pháp kế toán hàng tồn kho và phương pháp tính giá vật tư xuất dùng.
Hiện nay công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Công ty áp dụng phương pháp này là hoàn toàn
khoa học và hợp lý. Vì phương pháp này giúp cho việc cung cấp thông tin về vật tư nhập kho, vật tư xuất dùng cũng như vật tư tồn kho được thường xuyên kịp thời. Phương pháp mà kế toán tính giá vật tư xuất dùng là phương pháp đơn giá bình quân gia quyền. Đây là phương pháp đơn giản, dễ tính, giảm nhẹ công tác kế toán.
Về phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí NVLTT là hoàn toàn hợp lý vì loại chi phí này chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng chi phí và được bỏ một lần ngay từ đầu quy trình công nghệ.
Về chi phí nhân công trực tiếp, do công ty tính lương theo sản lượng sản phẩm hoàn thành đạt tiêu chuẩn kỹ thuật với đơn giá lương cao kết hợp với lương thời gian nên năng suất lao động được khuyến khích, nâng cao sản lượng và chất lượng, đồng thời hạn chế đến mức tối đa sản phẩm dở dang.
Mỗi khi công ty ký hợp đồng sản xuất đều có sự nghiên cứu kĩ lưỡng về mẫu mã, độ phức tạp, đòi hỏi chất lượng của sản phẩm và đã tổ chức sản xuất thử, trên cơ sở đó xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu phù hợp. Từ đó giúp cho khâu mua NVL được tốt, đáp ứng nhu cầu của sản xuất.
Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ, cùng nguyên liệu chính là sợi mộc được sản xuất trên một dây chuyền công nghệ và các loại khăn khác nhau về phẩm cấp và có sản phẩm dở dang. Do vậy kế toán công ty đã chọn phương pháp tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ là phù hợp.
Nhìn chung, công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng trong công ty có rất nhiều mặt tích cực cần phát huy. Tuy nhiên, bên cạnh những mặt tích cực thì công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng còn một số điểm hạn
chế, tồn tại cần phải khắc phục và rút kinh nghiệm để công tác kế toán trong nhà máy ngày càng hoàn thiện hơn nữa.
3.1.3. Những hạn chế trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Cổ phần Vitosa
Đối với chi phí nhân công trực tiếp: Công ty là một doanh nghiệp sản xuất, chi phí NCTT phát sinh hàng tháng tương đối lơn trong tổng chi phí của công ty. Mặt khác, do công nhân nghỉ phép không đều nhau nên chi phí tiền lương phải trả cho công nhân viên nghỉ phép hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất. Điều này làm ảnh hưởng lớn chi phí sản xuất của kỳ tính lương nghỉ phép, do đó ảnh hưởng trực tiếp tới giá thành sản phẩm. Nếu như trong quý số ngày nghỉ phép của công nhân sản xuất trực tiếp càng lờn thì ảnh hưởng của chi phí này tới giá thành của kỳ tính lương càng nhiều. Vì vậy sẽ ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy.
Công ty hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngay cho kỳ hạch toán có thể làm cho giá thành tăng đột ngột. Trong thực tế chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh trong quá trình sản xuất một kỳ, nhưng thực chất nó còn phát huy hiệu quả ở nhiều kỳ sau. Vì vậy để đảm bảo hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành được chính xác theo em doanh nghiệp cần trích trước.
Chi phí sản xuất chung của Công ty đều được hạch toán chung vào TK627 mà không mở chi tiết ra các tài khoản cấp 2. Việc này rất khó khăn cho quá trình phân tích các yếu tố chi phí thuộc sản xuất chung.
Do đó, chúng ta khó đề ra các biện pháp nhằm quản lý, tiết kiệm được chi phí sản xuất chung, hạ giá thành sản phẩm, chi phí sửa chữa cho nhiều kỳ hạch toán.
Kỳ tính giá thành sản phẩm của Công ty hiện nay được xác định là hàng quý vào thời điểm cuối mỗi quý. Việc xác định kỳ tính giá thành sản
phẩm như trên đã làm tăng thêm mức độ thiếu chính xác của giá thành sản phẩm. Bên cạnh đó việc tính giá thành sản phẩm vào thời điểm cuối mỗi quý không theo dõi được tình hình sản phẩm cũng như kết quả sản xuất một cách kịp thời đối với những mặt hàng có thời gian sản xuất ngắn (dưới một quý). Do vậy làm giảm hiệu quả về thông tin của giá thành sản phẩm. Hiện nay khoa học kỹ thuật ngày càng phát triển, hình thức kế toán, lập báo cáo tài chính, báo cáo quản trị… mà trước đây là một khối lượng công việc đồ sộ, tránh nhầm lẫn sai sót và tiết kiệm chi phí. Nhưng hiện tại Công ty vẫn chưa áp dụng hình thức kế toán máy mà vẫn làm kế toán thủ công, điều đó làm tăng chi phí của công ty.
3.2. Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Vitosa
- Về việc tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất trực tiếp
Việc tính thẳng tiền lương nghỉ phép phát sinh vào chi phí trong kỳ đã đẩy tiền lương trong giá thành tăng lên, tỉ lệ chi phí nhân công trực tiếp trong tổng chi phí tăng lên kéo theo giá thành sản phẩm cũng tăng lên.
Tuy nhiên tiền lương nghỉ phép trong quý IV/2007 không nhiều lắm nên có ảnh hưởng ít đến giá thành sản phẩm. Đặc biệt trong trường hợp nếu trong quý đó, liên tục đểu có nhiều công nhân nghỉ phép thì chi phí về tiền lương tăng lên một cách đáng kể. Ngược lại, trường hợp trong quý không có công nhân nghỉ phép hoặc có nhưng ít hơn thì chi phí nhân công lại ít hơn, nhưng đó không phải là kết quả của công việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, làm cho việc phân tích giá thành thiếu chính xác. Theo em, để đảm bảo giữ một tỉ lệ tiền lương trong giá thành ổn định khi không có sự tăng định mức tiền lương. Công ty nên thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân nghỉ phép và đưa vào hạch toán ở TK335 – Chi phí phải trả và ghi vào sổ cái TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp theo định khoản
Nợ TK622 – Chi phí NCTT Có TK335 – Chi phí phải trả
Mưc tính trước hàng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất trên cơ sở tiền lương thực tế và tỉ lệ trích trước theo kế hoạch.
Như vậy, ngay từ đầu năm, kế hoạch phải ước tính tiền lương nghỉ phép trong năm
Mức trích/tháng = TL thực tế của CNSX x Tỷ lệ theo KH Tỉ lệ trích theo KH = Tiền lương phép của CNSX theo KH năm Tiền lương phải trả của CNSX
Khi có tiền lương nghỉ phép phát sinh, kế hoạch ghi vào tiền lương phải trả.
Nợ TK335 – Chi phí phải trả
Có TK334 - Phải trả công nhân viên
Theo kế hoạch tiền lương năm 2006 của công nhân là:
Tiền lương thực tế phải trả công nhân sản xuất theo KH năm 2007 là:
1.215.965.780đ.
Tiền lương nghỉ phép của công nhân theo kế hoạch năm 2007 là 65.319.650đ
Tỉ lệ trích trước = 65.319.650 = 0,0537 1.215.965.780
Tiền lương thực tế của công nhân sản xuất quý IV/2007 là 257.596.330đ và số trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ:
0,0537 x 257.596.330 = 13.837.644đ
Kế toán đưa vào sổ cái TK622 theo định khoản:
Nợ TK622: 13.837.644 Có TK335: 13.837.644
BHXH và BHYT được trích theo lương cơ bản nên số trích vẫn không thay đổi.
KPCĐ với số trích mới:
2% x (257.596.330 + 13.837.644) = 5.428.679đ Ta có định khoản:
Nợ TK622: 5.428.679 Có TK3382: 5.428.679
Khi tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh căn cứ vào bảng thanh toán lương công nhân nghỉ phép, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK335: 8.785.925 Có TK334: 8.785.925 Về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Ở công ty, TSCĐ gồm nhiều loại khác nhau, để đảm bảo cho quá trình sản xuất được thực hiện, thường xuyên, liên tục đòi hỏi kế toán định kỳ phải sửa chữa lớn TSCĐ. Để không làm ảnh hưởng tới sản xuất và giá thành sản phẩm trong một thời kỳ, để có thể chủ động hơn đối với việc sửa chữa lớn TSCĐ kế toán phải trích trước chi phí vào đối tượng sử dụng tài sản cố định: TK sử dụng là TK335. Trình tự ghi sổ theo định khoản như sau:
Khi trích trước theo kế hoạch chi phí phải trả vào chi phí sản xuất Nợ TK622, 627, 642
Có TK335
Nếu sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch:
Nợ TK335
Có TK241 (2413)
Nếu sửa chữa ngoài kế hoạch:
Nợ TK142 (1421) Có TK241 (2413)
Về chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố sau đây:
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng + Chi phí NVL dùng cho phân xưởng + Chi phí dụng cụ sản xuất
+ Chi phí khấu hao máy móc thiết bị + Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí bằng tiền khác
Toàn bộ chi phí trên được hạch toán vào TK627 và được mở chi tiết cho tài khoản cấp 2 cụ thể:
+ TK6271: Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng + TK6272: Chi phí NVL dùng cho quản lý phân xưởng + TK6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK6274: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK6278: Chi phí bằng tiền khác
Thực tế ở công ty các chi phí sản xuất chung đều được hạch toán chung vào TK627, không mở chi tiết ra các tài khoản cấp 2. Việc này rất khó khăn cho quá trình phân tích các yếu tố chi phí thuộc sản xuất chung. Do đó, chúng ta khó đề ra các biện pháp nhằm quản lý, tiết kiệm được chi phí sản xuất chung, hạ giá thành sản phẩm. Để khăc phục tình trạng đó công ty nên mở sổ chi tiết một số tài khoản cấp 2 đối với TK627.
Công ty cũng không phân chia chi phí sản xuất chung cố định theo mức công suất bình thường và thấp hơn mức công suất bình thường theo quyết định của thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ tài chính.
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung cố định ghi:
Nợ TK627 – CPSXC (chi tiết CPSCX cố định) Có TK214, 334, 338, 152, 153, 331…
Phân bổ CPSXC cho từng đối tượng theo mức công suất bình thường ghi:
Nợ TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK627 – Chi phí SXC cố định
Đối với phương pháp tính giá thành:
Theo em công ty tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng. Với phương pháp tính giá thành này, khi một hợp đồng được ký kết và đưa vào sản xuất, kế toán phải mở ngay cho đơn đặt hàng đó “bảng tính giá thành sản phẩm”. Cuối mỗi tháng, căn cứ vào chi phí đã tập hợp được ở từng phân xưởng theo từng đơn đặt hàng để ghi sang “ Bảng tính giá thành sản phẩm”
có liên quan. Với những đơn đặt hàng chưa sản xuất xong thì toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp được theo nhưng đơn đặt hàng đó ở trong các bảng tính giá thành đều là chi phí sản xuất sản phẩm dở dang.
Sau khi đã tính được tổng giá thành của một đơn đặt hàng kế toán sẽ tính được tổng giá thành của từng mặt hàng thuộc đơn đặt hàng đó theo phương pháp hệ số.
Việc áp dụng phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo từng đơn đặt hàng giúp cho các chi phí được theo dõi sát cho từng đơn đặt hàng. Do đó, sẽ khắc phục được tình trạng đơn đặt hàng mà sản phẩm thuộc đơn đặt hàng đó vẫn chịu chi phí lớn, công tác tính giá lãi nhiều hay ít, trên cơ sở xem xét quan hệ với khách hàng thỏa thuận nâng cao đơn giá
Về kỳ hạch toán: quy trình công nghệ tại công ty là quy trình sản xuất kiểu liên tục, đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ và đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm, có chu kỳ sản xuất dài ngắn khác nhau. Nhưng nói chung sản phẩm của công ty thường được sản xuất trong một chu kỳ ngắn, do vậy vấn đề cần quan tâm về yêu cầu quản lý là số liệu kế toán phải đáp ứng đầy đủ, kịp thời cho nhà quản lý. Hiện nay, công ty đang tiến hành hạch toán theo quý. Vì vậy theo em công ty nên có
phương hướng chuyển kỳ hạch toán từ quý sang tháng. Việc hạch toán theo tháng sẽ tăng cường chức năng kiểm tra của kế toán và cung cấp thông tin kịp thời cho người quản lý nhằm cải tiến sản xuất kinh doanh thu được kết quả cao và hiệu quả công tác kế toán cũng cao. Không những thế, công việc trong năm sẽ dàn đều các tháng làm cho việc đối chiếu số liệu cũng dễ dàng hơn và cán bộ kế toán cũng đỡ vất vả hơn.
Về sử dụng kế toán máy:
Theo em công ty nên nhanh chóng áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán. Điều đó giúp cho quá trình tính toán số liệu được giảm nhẹ, thông tin được tính toán nhanh và chính xác, việc xem xét số liệu cũng dễ dàng vào bất cứ lúc nào. Tùy thuộc vào từng hình thức kế toán áp dụng mà các loại sổ và báo cáo giá thành sản phẩm cũng sẽ khác nhau. Nhưng dù theo hình thức kế toán nào thì tổ chức kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng phải đảm bảo một số nguyên lý chung như: xác định mã hóa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm, danh mục các khoản mục chi phí, tài khoản, chứng từ sử dụng… Các tài liệu gốc được cập nhật vào máy tính thông qua thiết bị nhập và được lưu giữ trên thiết bị nhớ ở dạng tệp tin dữ liệu chi tiết, từ các tệp dữ liệu chi tiết chuyển qua các tệp sổ cái để hệ thống hóa các nghiệp vụ theo từng đối tượng quản lý. Định kỳ, các sổ cái sẽ được xử lý để lập báo cáo kế toán.
Cuối kỳ, các khoản chi phí được tập hợp và kết chuyển tự động nhờ chức năng kết chuyển chi phí cuối kỳ hay bút toán khóa sổ cuối kỳ. Chương trình cho phép tự động xem và in các sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản chi phí và bảng tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí. Phần mềm kế toán chính là công cụ tự động hóa công tác xử lý thông tin kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí nói riêng thì bộ phận kế toán không còn phải thực hiện một cách thủ công các công việc ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp,