Chơng 2: Tình hình thực tế về kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở công ty gốm xây dựng tam đảo Vĩnh phúc
II. Tình hình thực tế về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty gốm xây dựng Tam Đảo _Vĩnh Phúc
1. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
- Chi phí sản xuất ở Công đợc phân loại theo công dụng kinh tế của chi phí bao gồm các khoản mục:
- Chi phí NVL trực tiếp gồm: Đất, than, dầu công nghiệp
Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lơng công nhân sản xuất, tiền BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn và các khoản phụ cấp nh: Phụ cấp trách nhiệm, độc hại... của công nhân sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung: Khấu hao TSCĐ, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, tiền điện , tiền lơng, BHXH của nhân viên quản lý phân xởng, các khoản chi khác bằng tiền... để phục vụ cho sản xuất ở phân xởng.
Trên cơ sở phân loại chi phí sản xuất thành các khoản mục nh trên kế toán Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất nh sau:
Đối với những chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với các loại sản phẩm ở từng phân xởng thì tiến hành tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm đó theo từng phân xởng, đối với những chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều loại sản phẩm thì tiến hành phân bổ gián tiếp cho các loại sản phẩm đó.
1.1 . Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp
- Chi phí sản xuất trực tiếp là những chi phí có quan hệ trực tiếp đến quy trình công nghệ sản xuất mỗi loại sản phẩm.
- Chi phí sản xuất trực tiếp của Công ty Gốm xây dựng Tam đảo Vĩnh phúc gồm 2 khoản mục chi phí là:
+ Chi phÝ NVL trùc tiÕp + Chi phí nhân công trực tiếp
Đối với loại chi phí này kế toán Công ty sử dụng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí trực tiếp cho từng đối tợng tập hợp chi phí đã xác định.
Căn cứ vào tài liệu hạch toán ban đầu khi tập hợp trực tiếp cho từng
đối tợng sử dụng.
a. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp
Trong sản phẩm của Công ty Gốm xây dựng Tam đảo chi phí NVL trực tiếp thờng chiêm một tỷ lệ lớn khoảng 70% giá thành.
Chi phí NVL trực tiếp của Công ty bao gồm các loại sau:
- Vật liệu chính dùng cho sản xuất: Đất, than ....
- Vật liệu phụ: Than cám , dầu công nghiệp
- Nhiên liệu: Than, điện, dầu DIEZEN, mỡ...
Nguyên vật liệu tham gia vào sản xuất sản phẩm đợc hạch toán trên tài khoản 152: Nguyên liệu, VL
Chi tiÕt:
TK 1521 - NVL chÝnh TK 1522 - Vật liệu phụ TK 1523 - Nhiên liệu
Công cụ dụng cụ đợc hạch toán trên TK 153
Trong tháng 3 năm 2000 do nhu cầu tiêu thụ nên công ty chỉ sản xuất sản phẩm là gạch rỗng 2 lỗ để cung cấp cho thị trờng nên trong chuyên đề này chỉ đề cập đến việc tập hợp chi phí và tính giá thành của sản phẩm gạch rỗng 2 lỗ .
Trong tháng 3 năm 2000 kế toán căn cứ vào nhu cầu của bộ phận sản xuất. Kế toán lập phiếu xuất nguyên liệu chính dùng cho sản xuất thể hiện qua bảng sau:
Bảng kê xuất nguyên liệu chính dùng cho sản xuất tháng 3 năm 2000
BiÓu sè 1 Sè
chứng tõ
Tên NVL chính ĐVT Số l- ợng
Đơn giá
( đồng )
Thành tiền (đồng) 01
02
Xuất đất XuÊt than
m3 tÊn
6.839 397,59
10.400 214.540
71.125.600 85.298.900
Céng 156.424.500
Bảng kê xuất nguyên vật liệu phụ dùng cho sản xuất tháng 3/2000
BiÓu sè 2
Sè chứng tõ
Ngày tháng
Tên vật liệu phụ ĐVT Số lợng ( ®/ lÝt )
Đơn giá Thành tiền (đồng)
03 04 05
8/3/99 16/3/99 25/3/99
Xuất dầu bôi trơn Xuất dầu bôi trơn Xuất dầu bôi trơn
lÝt - -
125 198 251
9.500 9.500 9.500
1.187.500 1.881.000 2.384.500
Céng 5.453.000
Bảng kê xuất nhiên liệu tháng 3/2000
BiÓu sè 3
STT Tên vật liệu Đơn giá Số lợng Thành tiền
1 2
Than ( tÊn )
DÇu DIEZEN ( lÝt)
214.540 3.800
111 500
23.813.940 1.900.000
Céng 25.713.940
Khi xuất kho NVL dùng cho sản xuất kế toán theo dõi số phát sinh thông qua sổ chi tiết nhập - xuất - tồn vật liệu. Cuối tháng tiến hành lập
bảng kê xuất kho để tính khối lợng thực tế đã xuất ở phân xởng theo đơn giá hạch toán của từng thứ vật liệu thực tế tính từ bảng kê xuất kho.
Sau khi tính hệ số giá vật liệu xuất dùng kế toán Công ty tiến hành lập bảng phân bổ số 2 Bảng phân bổ NVL và công cụ dụng cụ (xem biểu số
04) với số liệu thực tế chi phí nguyên vật liệu xuất dùng và chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng tháng 3/2000 kế toán Công ty định khoản nh sau:
Nợ TK 621 : 187.591.440 Cã TK 152 : 187.591.440 TK 1521 : 156.424.500 TK 1522 : 5.453.000 TK 1523 : 25.713.940
Cơ sở để lập bảng phân bổ số 2 là căn cứ vào các chứng từ gốc và các tài liệu liên quan để tập hợp từng yếu tố chi phí sản xuất phân loại theo các
đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Công ty tính giá thực tế VL, và công cụ, dụng cụ xuất kho theo giá
thực tế bình quân gia quyền. Theo phơng pháp này giá thực tế VL, công cụ, dụng cụ xuất kho đợc căn cứ vào số liệu xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân thực tế bình quân đợc tính:
Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho đơn giá thực tế bình quân Đơn giá Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Gíá trị NVL nhập trong kú
thùc tÕ =
bình quân Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ Chi phí NVL trực tiếp đợc phản ánh vào bảng kế số 4 phần TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp với số liệu thực tế tháng 3/2000. Hạch toán chi tiết chi phí này khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán ghi:
Nợ TK 621
Có TK 152, 153 (chi tiết cho từng loại NVL)
b. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp:
ở Công ty chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ gồm: Tiền lơng chính, tiền lợng phụ, các khoản phụ cấp, tiền BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp cho từng đối t- ợng chịu chi phí có liên quan.
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622.
Qua thực tế nghiên cứu tại Công ty cho thấy: Đối với chi phí tiền lơng của công nhân sản xuất kế toán căn cứ vào định mức lao động, tính ra lơng
để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm và lập bảng phân bổ tiền lơng vào cuối tháng.
Đối với các chi phí còn lại là chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ Công ty thực hiện trích theo tỷ lệ quy định hiện hành của Nhà nớc cụ thể KPCĐ trích ra 2% trên tổng quỹ lơng, BHXH 15% và BHYT 2% vào giá thành trên lơng cơ bản của cán bộ công nhân viên.
Để hạch toán chi tiết các chi phí này tại Công ty khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán Công ty ghi:
Nợ TK 622 : 16.773.580 Cã TK 338 : 16.773.580 3382 : 1.765.640 3383 : 13.242.300 3384 : 1.765.640
Cùng với việc xác đinh phơng pháp tính lơng công nhân sản xuất nh vậy và tỷ lệ trích các loại bảo hiểm nh trên, Công ty tiến hành tập hợp chi phí nhân công trực tiếp nh sau:
- Tại phân xởng: Nhân viên kế toán Công ty trực tiếp theo dõi và hớng dẫn quản đốc phân xởng các biểu mẫu chứng từ ghi chép ban đầu nh: Bảng
thời gian lao động thực tế của công nhân sản xuất. Sau đó nhân viên kế toán tiền lơng Công ty tập hợp số liệu ghi chép và số ngày công làm việc thực tế, số ngày công nghỉ hởng BHXH cũng nh các loại ngày công khác để tính chi phí tiền lơng và các khoản phải trả khác cho công nhân sản xuất ở phân x- ởng. Đồng thời căn cứ vào chi phí tiền lơng đã xác định đợc kế toán Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân viên sản xuất ở phân x- ởng.
Việc phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ thực tế đợc thực hiện trên bảng phân bổ số 01 - Trích bảng phân bổ tiền lơng và BHXH của Công ty tháng 3/2000 (xem biểu số 05)
Số liệu từ bảng phân bổ số 01 phản ánh chi phí nhân công trực tiếp sẽ
đợc phản ánh trên bảng kê số 04
Biểu số 06 - Tập hợp chi phí theo phân xởng Theo định khoản:
Nợ TK 622 Cã TK 334 Cã TK 338
1.2 . Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
ở công ty chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào TK 627 - Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, công cụ, dụng cụ, chi phí dịch cụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác phục vụ cho sản xuất quản lý phân xởng.
- Từ bảng phân bổ tiền lơng và BHXH của nhân viên phục vụ và quản lý sản xuất ở các phân xởng kế toán tập hợp để lên bảng kê số 04 căn cứ vào
định khoản:
Nợ TK 627 (1) : 3.795.250
Cã TK 334 : 2.964.000 Cã TK 338 : 831.250
Từ bảng phân bổ NVL và CCDC, kế toán tập hợp đợc chi phí NVL, CCDC dùng cho phân xởng để lên bảng kê 04 căn cứ vào định khoản:
Nợ TK 627 (2) : 11.295.000 Cã TK 152 : 2.875.000 Cã TK 153 : 8.420.000
Chi phí khấu hao đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung TK 6274 công việc này do kế toán TSCĐ thực hiện.
Những TSCĐ đa vào sử dụng tháng này, tháng sau Công ty trích khấu hao. Những TSCĐ giảm tháng này thì lại không trích giảm khấu hao.
Sè khÊu hao Sè khÊu hao Sè khÊu hao Sè khÊu hao phải trích = phải trích + tăng - giảm tháng này tháng trớc tháng này tháng này
Số liệu tính toán đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 03 (Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ)
Biểu số 06 - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Tháng 3/2000 STT Chỉ tiêu
Nơi sử dụng
Toàn XN
TK 627 CPSX chung
TK 642 chi phÝ QLDN
NG Sè KH
I
II
III
IV
Khấu hao TSCĐ đã trích tháng trớc
Khấu hao TSCĐ tăng tháng này
Khấu hao TSCĐ giảm tháng này
Khấu hao phải trích tháng này
13.544.549.000
0
0
13.544.549.000
57.500.000
0
0
57.500.000
45.255.000
0
0
45.255.000
12.245.000
0
0
12.245.000
Từ bảng phân tích và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tập hợp và ghi vào bảng kê số 04 căn cứ vào định khoản:
Nợ TK 627 (4) : 45.255.000 Cã TK 214 : 45.255.000
- Từ nhật ký chứng từ số 1, 2 (ghi có TK 111, 112) kế toán sẽ tập hợp
đợc khoản chi tiền mặt , tiền gửi ngân hàng dùng cho sản xuất chung nh các khoản phải trả lãi tiền vay vốn ngân hàng dùng cho sản xuất kinh doanh , các khoản chi phí bằng tiền khác nh tiền điện dùng trong sản xuất kinh doanh ghi sang bảng kê số 04 căn cứ vào định khoản:
Nợ TK 627 (8) : 83.367.000 Cã TK 111, 112 : 83.367.000
Kết cấu của bảng kê số 04 của Công ty Gốm xây dựng Tam đảo nh sau:
Các TK ghi có gồm: TK 142 ,152, 153, 214, 331, 334, 338, 621, 622, 627, NKCT sè 1, 2.
TK ghi nợ gồm: TK 154, 621, 622, 627
Sau khi khóa sổ vào cuối tháng hoặc cuối quý đợc dùng để ghi nhật ký chứng từ số 7 (biểu số 08)