CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.2. NỘI DUNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH NGHIỆP
1.2.4. Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
1.2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản lợi ích kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn là đầu tƣ tài chính.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm một số nội dung sau: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi tỉ giá hối đoái, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ, cổ tức, lợi nhuận được chia,…
Chứng từ sử dụng:
- Giấy báo lãi
- Giấy báo có của ngân hàng - Bản sao kê của ngân hàng - Phiếu kế toán
- Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan Tài khoản sử dụng
TK 515 "Doanh thu hoạt động tài chính"
Bên nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia;
- Lãi do nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;
- Chiết khấu thanh toán được hưởng;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính;
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số dƣ cuối kỳ Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.9: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính.
`
TK 3331 TK 515
Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (nếu có)
TK 111, 112, 138, 221, 222...
Tiền lãi, cổ tức, LN được chia từ hoạt động đầu tư
Lãi bán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Giá vốn
Lãi do khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết
TK 221, 222, 223
TK 338 (3387) TK 121, 228
TK 111, 112....
Giá vốn TK 911
K/C doanh thu hoạt động tài chính thuần
TK 111, 112...
Chiết khấu thanh toán được hưởng Chênh lệch tỷ giá
hối đoái
Định kỳ k/c lãi bán trả chậm trả góp
TK 111,112,331 TK 152,156,211,627,642
TK 111,112,331
1.2.4.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính.
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn và đầu tƣ tài chính.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm một số nội dung sau: Chi trả tiền lãi vay, lỗ từ bán chứng khoán, chênh lệch lỗ tỉ giá hối đoái, chiết khấu thanh toán, tiền lãi từ mua hàng theo phương thức trả góp,…
Chứng từ sử dụng:
- Giấy báo nợ của ngân hàng - Hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu kế toán
- Phiếu chi và các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng:
TK 635: Chi phí tài chính
Kết cấu của TK 635 Bên nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh ;
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh ;
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán ;
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.
Bên có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.10 : Hạch toán chi phí hoạt động tài chính
TK 111, 112, 242, 335 TK 635
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp TK 129, 229
Dự phòng giảm giá đầu tư
TK 121, 221, 222, 223, 228
Lỗ về các khoản đầu tư TK 111, 112
Tiền thu về bán các khoản đầu tư
Chi phí hoạt động liên
doanh, liên kết Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ
TK 911
TK 111(1112), 112(1122)
Bán ngoại tệ (Giá ghi sổ)
(Lỗ về bán ngoại tệ)
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư
TK 129, 229
Chiết khấu thanh toán khách hàng được hưởng TK 111,112,131