CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
1.5 Nội dung kế toán doanh thu, chi phí hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.5.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho - Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này thì giá vốn hàng bán xuất kho được tính căn cứ vào số lƣợng hàng bán xuất kho và đơn giá bình quân
Trị giá vốn thực tế của sản phẩm hàng hoá xuất
kho
=
Số lƣợng sản phẩm hàng hoá
xuất kho
x Đơn giá bình quân
Khi tính đơn giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập của sản phẩm, hàng hoá, vật tư. Kế toán phải lưu ý đến số lượng và đơn giá của sản phẩm, hàng hoá, vật tƣ tồn lại sau mỗi lần xuất.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):
Theo phương pháp này thì sản phẩm, hàng hoá, vật tư nào nhập trước thì sẽ được xuất trước. Lấy đơn giá bằng đơn giá nhập. Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá, vật tƣ tồn kho cuối cùng nhập kho đƣợc xác định bằng đơn giá của sản phẩm, hàng hoá, vật tƣ những lần nhập đầu tiên
- Phương pháp thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, trị giá vốn hàng xuất kho được xác định dựa trên giả định khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá, vật tƣ thì căn cứ vào đơn giá từng lần nhập, xuất hàng hoá thuộc lô nào thì lấy hàng hoá của lô đó
- Phương pháp giá bán lẻ: Phương pháp này được áp dụng trong nghành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lƣợng lớn các mặt hàng thay đổi Đơn giá bình quân
của cả kỳ dự trữ =
Giá thực tế hàng tồn
đầu kỳ + Giá thực tế hàng nhập trong kỳ
Số lƣợng hàng tồn
đầu kỳ + Sô lƣợng hàng nhập trong kỳ
Đơn giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập i
=
Trị giá hàng tồn kho sau lần nhập i Số lƣợng hàng tồn kho sau lần nhập i
nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác như các đơn vị kinh doanh siêu thị. Giá gốc hàng tồn kho đƣợc xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỉ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ đƣợc sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ thấp giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng
Chứng từ và tài khoản sử dụng
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Hoá đơn GTGT
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Tài khoản sử dụng:
Phương pháp kê khai thường xuyên:
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá vốn hàng hoá xuất kho bán trong kì
Bên Nợ:
- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kì
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt lên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán trong kì
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tƣ, phản ánh:
+ Số khấu hao BĐS đầu tƣ dùng để cho thuê hoạt động trích trong kì
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tƣ không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tƣ
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tƣ trong kì
+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tƣ bán, thanh lý trong kì
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tƣ phát sinh trong kì
+ Chi phí trích trước đối với hàng hoá bất động sản được xác định là đã bán
Bên Có:
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
+ Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tƣ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
+ Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữ số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
+ Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
+ Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đƣợc hoàn lại.
Phương pháp kiểm kê định kì:
- Đối với doanh nghiệp thương mại:
Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong kì
+ Sổ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
Bên Có:
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên nợ tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh)
- Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và dịch vụ:
Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kì
+ Sổ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số lập dự phòng năm nay phải nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành đƣợc xác định là đã bán trong kì vào bên nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kì
Phương pháp hạch toán
a) Phương pháp kê khai thường xuyên:
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
b) Phương pháp kiểm kê định kì
Đối với doanh nghiệp thương mại
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp thương mại.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ.