CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
1.2. Chi phí và kế toán chi phí trong doanh nghiệp vừa và nhỏ
1.2.2. Kế toán chi phí
1.2.2.1. Nguyên tắc kế toán chi phí
Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn. Chi phí và khoản nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất của giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý.
Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ...
Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy đinh của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Các khoản phản ánh chi phí không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
1.2.2.2. Chi phí giá vốn hàng bán
Các phương pháp xác định giá vốn
Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp này giá xuất kho hàng hóa được tính theo đơn giá bình quân
Giá thực tế NVL, hàng
hóa xuất dùng = Số lượng xuất
dùng x Giá đơn vị bình quân - Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ
Đơn gía bình quân
= Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
- Phương pháp bình quân cuối kỳ trước Đơn gía bình quân
cuối kỳ trước = Giá trị thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ) Số lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ)
- Phương pháp đơn gí bình quân sau mỗi lần nhập Đơn gía bình quân
sau mỗi lần nhập =
Giá trị thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần
nhập
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): hàng hóa nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lần nhập. Do vậy hàng hóa tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mùa vào trong kỳ
Phương pháp thực tế đích danh: theo phuong pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Kết cấu tài khoản: Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Nợ TK 632 Có
Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được
phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Đối với hoạt động kinh doanh BĐSĐT, phản ánh:
+ Sổ khấu hao BĐSĐT dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ.
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐSĐT trong kỳ + Giá trị còn lại của BĐSĐT bán , thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐSĐT phát sinh trong kỳ
+ Số tổn thất do giảm giá trị BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá
+ Chi phí trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
Số điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá khi có bằng chứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT có dấu hiệu tăng giá trở lại
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí xác định kết quả
kinh doanh
TK911
Nếu được phân bổ dần
TK242 Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT không được ghi tăng giá
trị BĐSĐT TK111, 112, 331, 334
Trích khấu hao BĐS đầu tư Hao mòn
lũy kế
TK2147
GTCL BĐS đầu tư
TK217
Chi phí SXC vượt quá mức bình thường tính vào giá vốn hàng
bán
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng
cho SXKD TK154
Hàng bán bị trả lại nhập kho
TK155, 156 TK632
TK154, 155, 156, 157
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán TK138, 152,
153, 155,156...
Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính
vào giá vốn hàng bán
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK2294
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
1.2.2.3. Chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – Chi phí bán hàng
TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Nợ TK 642 Có
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ - Số dự phòng phải thu khó đòi,
dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải trả lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí kinh doanh.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng
- Bảng tính và phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Hoa đơn GTGT
- Phiếu chi, giấy báo nợ
- Các chứng từ có liên quan khác
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí quản lý kinh doanh Chi phí tiền lương, tiền công, phụ
cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương
TK334, 338
Kết chuyển chi phí QLKD
TK911 Các khoản giảm
chi phí QLKD
TK111,112 TK642
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
TK2293
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm,
hàng hóa
TK352 Thuế GTGT
(nếu có)
Chi phí vật liệu, công cụ TK111, 112, 152,
153, 242, 331
TK133
Chi phí khấu hao TSCĐ TK214
Chi phí phân bổ dần, Chi phí trích trước
TK242, 335
Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng phải
trả khác TK352
Dự phòng phải thu khó đòi TK2293
Sơ đồ 1.5:Kế toán chi phí quản lý kinh doanh (tiếp) TK642
Thuế GTGT (nếu có)
Thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bằng tiền khác TK111, 112, 153,
141, 331, 335
TK133
Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ khuyến mại quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp (không kèm theo điều kiện khách hàng phải mua hàng hóa, dịch vụ khác)
TK152, 153, 155, 156
Thuế GTGT (nếu có)
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ
TK338
TK133
1.2.2.4. Chi phí tài chính
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Kết cấu tài khoản
Nợ TK 635 Có
Các khoản tài chính phát sinh trong kỳ
Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước)
Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng
- Giấy báo lãi, Giấy báo Có của ngân hàng - Bản sao kê của ngân hàng
- Phiếu kế toán
- Phiếu thu và các chứng từ có liên quan khác
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí tài chính Chi phí nhượng
bán các khoản đầu tư
Giá trị nhận về
TK121,228 Giá trị hợp lý
mang đi trao đổi
Hoán đổi cổ phiếu TK121, 228
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp TK111, 112,335, 242...
TK635
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm
giá đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu
tư vào đơn vị khác
TK2291, 2292
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính
TK911 Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào chi phí tài chính TK413
Tiền thu bán các khoản đầu
tư
Lỗ về bán các khoản đầu tư TK121,228
TK111, 112
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu
tư vào đơn vị khác TK2291,2292
Chiết khấu thanh toán cho người mua
TK111,112, 331
Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí tài chính (tiếp)
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ
Lỗ tỷ giá (nếu có) Mua vật tư, hàng
hóa, dịch vụ bằng
ngoại tệ Lỗ tỷ giá
(nếu có) Lỗ bán ngoại tệ (nếu có) Bán ngoại tệ
TK1112,1122 TK1111,1121
TK152, 156, 211, 642
TK331, 336, 341 TK635
Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ
Lỗ tỷ giá (nếu có) TK131, 136, 138
TK1112, 1122
1.2.2.5. Chi phí hoạt động khác
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
Kết cấu tài khoản
Nợ TK 811 Có
- Các khoản chi phí khác phát sinh
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng - Phiếu chi
- Giấy báo Nợ của ngân hàng
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí khác
Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
TK911 Thu bán hồ sơ
thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
TK111, 112, 138
Khi nộp phạt
Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính Các chi phí khác phát sinh (Chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ...)
TK111, 112, 131, 141
TK331, 333, 338
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ
Giá trị vốn góp liên doanh liên
kết
Khấu hao TSCĐ ngừng sử dụng cho SXKD Giá trị
hao mòn NG
TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết
TK2111, 2113 TK214
TK228
TK811