CHƯƠNG 3. GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN
3.1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG
3.1.1. Ưu điểm
Ban lãnh đạo và đội ngũ nhân viên
AAC được lãnh đạo bởi BGĐ có năng lực chuyên môn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp và kỹ năng quản lý tốt. Ban lãnh đạo công ty luôn có tầm nhìn rộng và có khả năng hoạch định chiến lược giúp đưa ra những kế hoạch và định hướng cụ thể cho sự phát triển chung của công ty.
Bên cạnh đó, AAC có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, chuyên nghiệp và có kiến thức chuyên môn vững vàng. Không những vậy, nhân viên ở đây còn rất năng động, nhiệt huyết và chịu được áp lực công việc tốt. Trong quá trình làm việc, luôn có sự giúp đỡ lẫn nhau giữa các thành viên trong đoàn để mọi người cùng phát triển.
Vì vậy, trải qua gần 30 năm năm hoạt động và phát triển, công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC ngày càng gặt hái được nhiều thành công trong lĩnh vực hoạt động của mình. Đồng thời, công ty cũng ngày càng khẳng định
được uy tín của mình đối với khách hàng và được sự tín nhiệm của nhiều khách hàng trên cả nước đặc biệt là khách hàng ở khu vực miền Trung. Thị trường khách hàng cũng như lĩnh vực hoạt động của công ty ngày càng được mở rộng, AAC ngày càng kiểm toán trong nhiều lĩnh vực hơn.
Về chương trình kiểm toán và quy trình thực hiện kiểm toán
AAC đã thực hiện và vận dụng theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA tiến hành xây dựng để tạo nên một chương trình kiểm toán phù hợp với công ty. Sự áp dụng đúng đắn và linh hoạt trong suốt quá trình lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán của kiểm toán viên và Công ty AAC như việc thường xuyên thực hiện những xét đoán chuyên môn để đưa ra các thủ tục sửa đổi, bổ sung CTKT mẫu cho phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của cuộc kiểm toán đã góp phần rất quan trọng trong việc đảm bảo thực hiện nhất quán các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán, từ đó cải thiện và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, góp phần làm tăng lòng tin của công chúng đối với kết quả kiểm toán do Công ty công bố.
Về qui trình kiểm toán, trình tự thực hiện các bước của một cuộc kiểm toán tại công ty AAC thể hiện theo một nguyên tắc chung đó là tìm hiểu về khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán, hợp đồng kiểm toán, chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán, báo cáo kiểm toán và lưu hồ sơ kiểm toán. Quy trình thực hiện rất chặt chẽ, cẩn thận giúp hạn chế rủi ro, phát hiện được sai sót, thuận lợi cho kiểm toán viên, được áp dụng đối với mọi khách hàng từ khâu tiếp xúc và tìm hiểu khách hàng đến khâu phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Quá trình thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC diễn ra một cách có hệ thống kết hợp với kinh nghiệm, khả năng phán đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên chính giàu năng lực.
Hồ sơ kiểm toán của công ty được tổ chức rõ ràng, khoa học và tiện lợi giúp góp phần trong việc tiết kiệm thời gian, công sức khi cần tham chiếu thông tin liên quan đến khách hàng. Việc lưu trữ hồ sơ luôn được chú trọng bởi tính bảo mật của cũng như tầm quan trọng của hồ sơ kiểm toán.
Công ty AAC thiết lập bộ máy kiểm soát theo 3 cấp xét duyệt. Đầu tiên và trực tiếp nhất là trưởng đoàn kiểm toán, người tham gia và thực hiện kiểm toán cùng với các thành viên trợ lý kiểm toán, chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán theo chương trình và mục tiêu đã đề ra. Kế đến là Ban kiểm soát chất lượng, bộ phận chịu trách nhiệm soát xét chất lượng, nội dung công việc của đoàn kiểm toán. Và sau cùng, là sự kiểm tra của Ban Giám Đốc, đảm bảo công việc kiểm toán đã được hoàn thành, báo cáo kiểm toán có chất lượng được phát hành. Đây chính là yếu tố mang lại sự hài lòng cho khách hàng.
Về chất lượng các cuộc kiểm toán:
Khi tiến hành kiểm toán, luôn có sự phân công công việc rõ ràng, hợp lý và khoa học. Các khoản mục quan trọng luôn được kiểm toán bởi kiểm toán viên chính. Các khoản mục có liên quan với nhau thường được kết hợp để kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và công sức.
Nhóm trưởng luôn là người nắm rõ tình hình nhân sự của nhóm mình để đưa ra những sự phân công hợp lý, phù hợp với năng lực của mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán. Nhóm trưởng cũng có nhiệm vụ theo dõi, quan sát trong quá trình thực hiện kiểm toán của các thành viên cấp dưới, để có thể điều chỉnh nếu có sai phạm, kiểm tra quá trình thực hiện của kiểm toán viên cấp dưới và các trợ lý kiểm toán viên thông qua việc soát xét giấy làm việc của họ.
3.1.2. Nhược điểm
Về thủ tục phân tích
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm chi tiết mà ít thực hiện thủ tục phân tích mặc dù đây là một thủ tục hữu hiệu để xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và giảm bớt các thử nghiệm chi tiết giúp đẩy nhanh tiến độ công việc, giảm thiểu chi phí kiểm toán. Hơn nữa, các thủ tục phân tích ở khoản mục này nếu có thì chỉ gồm phương pháp phân tích đơn
giản như so sánh số liệu năm nay so với năm trước, phân tích biến động qua các thời kỳ và số liệu phân tích chủ yếu do khách hàng cung cấp.
Về việc xác định mức trọng yếu
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã thực hiện tính mức trọng yếu cho các khoản mục. Tuy nhiên, đối với khoản mục phải thu khách hàng nói riêng cũng như các khoản mục khác nói chung, KTV không sử dụng mức trọng yếu này để xác định sai phạm trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Nguyên nhân có thể là do mô hình xác định này được áp dụng là như nhau cho tất cả các khách hàng trong các lĩnh vực kinh doanh khác nhau, chính vì vậy mức trọng yếu dù đã được tính toán nhưng khi áp dụng sẽ không mang lại hiệu quả mong muốn. Do đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp để đưa ra các điều chỉnh đối với sai phạm phát hiện được. Điều này có thể làm ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Về vấn đề chọn mẫu
Phương pháp chọn mẫu mà AAC thường áp dụng là phương pháp chọn mẫu phi thống kê, mà chủ yếu là chọn mẫu theo giá trị tiền tệ là những mẫu có giá trị lớn. Bên cạnh đó thì kiểm toán viên ở AAC còn sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê thông qua kỹ thuật chọn mẫu CMA đối với khoản mục doanh thu xuất khẩu nếu số lượng nghiệp vụ nhiều và nguồn dữ liệu kế toán được kết xuất ra Excel. Chọn mẫu theo CMA thì hầu hết các mẫu doanh thu xuất khẩu có giá trị lớn sẽ được chọn. Tuy nhiên nếu tổng thể quá phân hóa thì hầu như các nghiệp vụ doanh thu có giá trị tiền tệ lớn sẽ được chọn và các nghiệp vụ có giá trị tiền tệ nhỏ sẽ được bỏ qua, đây cũng chính là hạn chế của chọn mẫu theo CMA vì có khả năng sai sót, gian lận lại tập trung ở các mẫu có nghiệp vụ doanh thu có giá trị tiền tệ nhỏ.
Về hệ thống Kiểm soát nội bộ
Mặc dù công ty đã xây dựng được một bảng đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng rất chi tiết để áp dụng đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Tuy nhiên, các câu hỏi được ghi trong bảng hỏi đều có dạng câu hỏi đóng, ngoài các thông tin được hỏi thì KTV không thu được thêm các vấn đề khác.
Đặc biệt đối với khoản mục phải thu khách hàng, số lượng các câu hỏi vẫn còn ít và áp dụng chung cho tất cả các doanh nghiệp nên đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù Bảng câu hỏi này đôi khi không có tác dụng. Ngoài ra, AAC còn chưa có quy định rõ chỉ tiêu đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là yếu, trung bình, khá hay tốt nên còn gây ra nhiều tranh cãi trong việc áp dụng bảng câu hỏi này. Bên cạnh đó, trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng, kĩ thuật tìm hiểu chủ yếu của kiểm toán viên là phỏng vấn các nhân viên phòng kế toán, điều này có thể gây ra sự không hợp lý đối với một số thủ tục kiểm toán nhất định vì việc chỉ tiến hành phỏng vấn có thể đem lại bằng chứng không chắc chắn đối với thủ tục kiểm toán đó.
Chính vì những hạn chế trên cùng với thời gian thực hiện công việc kiểm toán ngắn nên hệ thống Bảng câu hỏi này mới chỉ được áp dụng ở một số đơn vị khách hàng.
Về việc gửi thư xác nhận
Gửi thư xác nhận công nợ phải thu là một thủ tục quan trọng để kiểm toán viên thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của khoản mục này, hoạt động này giúp cho kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán có thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp trong quá trình kiểm toán tại các đơn vị. Tuy nhiên, ở công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trong quá trình thực hiện việc gửi thư xác nhận nợ phải thu khách hàng, các kiểm toán viên thường chỉ sử dụng hình thức thư xác nhận dạng khẳng định mà không sử dụng hình thức xác nhận dạng phủ định. Nếu thư xác nhận khẳng định đã điền sẵn số liệu thì có rủi ro là bên xác nhận có thể trả lời thư xác nhận mà không xác minh thông tin có chính xác hay không.
3.1.3. Đối với khách hàng mà đơn vị kiểm toán 3.1.3.1. Ưu điểm
- Hợp tác tối đa trong quá trình đơn vị thực hiện kiểm toán tại đơn vị.
- Hồ sơ, chứng từ được sắp xếp một cách rõ ràng, đầy đủ
- Hệ thống KSNB chặt chẻ, nhân viên nề nếp, cẩn thận trong công việc.
3.1.3.2. Về nhược điểm
- Còn tồn động những sai sót lớn như:
Công ty đã thực hiện chỉ trả cổ tức các năm 2016, 2017 và 2022 bằng tiền cho các cổ phần phổ thông và ghi nhận một khoản nợ phải thu ngắn hạn khác số tiền: 6.345.000.000 đồng (trong đó cổ tức năm 2016 là 2.250.000.000 đồng, cổ tức năm 2017 là 2.250.000.000 đồng và cổ tức năm 2022 là
1.845.000.000) trong khi kết quả kinh doanh các năm 2016, 2017, 2022 bị lỗ và vẫn chưa bù đắp hết số lỗ lũy kế các năm trước là chưa đúng theo các quy định hiện hành.
Tại ngày 31/12/2022, trong tổng số nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm (126.226.117.544 đồng) có một số loại mà giá gốc ghi trên số kế toán cao hơn giá bán. Tuy nhiên, Công ty chưa đánh giá, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được cũng như chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với các nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm này. Với những tài liệu kế toán hiện có tại Công ty, Kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác định giá trị thuần có thể thực hiện được của số hàng tồn kho bị giảm giá. Do đó, chúng tôi không thể xác định số liệu cần thiết phải điều chỉnh khoản mục "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" cũng như không thể ược tinh ảnh hưởng đến các khoản mục khác trình bày trên Báo cáo tài chính định kèm.
- Còn thiếu sót nhiều thủ tục về đánh giá chênh lệch tỷ giá cho các số dư có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ kế toán, dẫn đến sai sót trong việc lập BCTC.
- Việc kiểm kê tài sản diễn ra 1 năm 1 lần (vào cuối niên độ), điều đó chưa thể hiện được rõ tình hình tài sản trong cả quá trình kinh doanh.
3.1.3.3. Giải pháp
- Tiến hành đánh giá lại tỷ giá các khoản tiền có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ
- Do lỗ kinh doanh vào năm 2016, 2017, 2022 chưa tiến hành bù đắp hết, nên chưa thể thực hiện chi trả cổ tức cho các cổ đông. Do đó, đơn vị cần thu hồi lại, hủy hoặc giải trình các rõ về việc chi cổ tức cho cổ đông khi chưa bù trừ hết số tiền bị lỗ của mấy năm trước.
- Thực hiện đánh giá số hàng tồn kho nêu trên, sửa đổi đối với những mặt hàng có giá bán thấp hơn giá gốc. Hoặc tiến hành đánh giá để trích lập “Dự phòng tổn thất hàng tồn kho” theo quy định của thông tư hiện hành.