CHƯƠNG 3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (TTĐB)
3.2. NỘI DUNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.2.1. Đối tượng nộp thuế
Đối tượng nộp thuế TTĐB là các tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) có hoạt động sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
3.2.2. Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế TTĐB
3.2.2.1. Đối tượng chịu thuế
a. Hàng hóa :
- Thuốc lá điếu các loại, xì gà.
- Rượu bia các loại.
- Ô tô dưới 24 chỗ ngồi.
- Xe mô tô 2 bánh, 3 bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3
- Tàu bay, du thuyền
- Xăng các loại.
- Điều hòa nhiệt độ có công suất nhỏ hơn hoặc bằng 90.000 BTU.
- Bài lá, vàng mã, hàng mã.
b. Dịch vụ :
- Kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke
- Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe, kinh doanh gôn
- Kinh doanh casino, trò chơi bằng máy điện tử
- Kinh doanh xổ số, kinh doanh gôn.
3.2.2.2. Đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB bao gồm
-Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài.
-Hàng hóa do các cơ sở sản xuất bán, hoặc ủy thác cho cơ sở xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế.
-Hàng hóa gia công cho khu chế xuất, hàng hóa mang ra nước ngoài để dự hội chợ, triển lãm.
-Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau :
+ Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.
+ Quà tặng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị xã hội, lực lượng vũ trang trong mức quy định của Chính phủ. + Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêu chuẩn miễn phí. +Hàng chuyển khẩu quá cảnh mượn đường qua Việt Nam.
+Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu.
+Hàng hóa từ nước ngoài nhập vào khu chế xuất.
+Hàng nhập khẩu để bán ở các cửa hàng kinh doanh miễn thuế.
3.2.3. Căn cứ tính thuế
Là giá tính thuế TTĐB và thuế suất.
3.2.3.1. Giá tính thuế
a. Đối với hàng hóa sản xuất trong nước : Giá tính thuế TTĐB là giá bán do cơ sở sản xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB.
Giá tính thuế TTĐB = Giá bán hàng (đã có thuế TTĐB)
1 + % thuế suất thuế TTĐB
Ví dụ1: Giá bán ra chưa có thuế GTGT của 1 chai bia Sài Gòn là 10.150. Biết thuế suất thuế TTĐB của bia là 45%. Tính giá tính thuế TTĐB
Trường hợp cơ sở sản xuất kinh doanh bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá
do cơ sở kinh doanh quy định và hưởng hoa hồng theo giá bán. Căn cứ tính thuế TTĐB là giá do đại lý bán ra chưa trừ hoa hồng.
b. Đối với hàng nhập khẩu :
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu (CIF) + Thuế nhập khẩu
Ví dụ 2: Nhập khẩu xe ô tô Mercedes Benz (4 chổ ngồi, dung tích 2.0), giá tính thuế nhập khẩu là 40.000USD. Biết thuế suất thuế nhập khẩu 70%, thuế suất thuế TTĐB 50%. Tính giá tính thuế TTĐB xe ô tô trên.
c. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp : Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế TTĐB trả tiền một lần không bao gồm lãi trả góp.
d. Đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB :
Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ (đã có thuế TTĐB)
1 + % thuế suất
Ví dụ3: Tại một cơ sở kinh doanh vũ trường phát sinh doanh thu chưa có thuế GTGT trong kỳ là 100.000.000 đồng. Tình giá tính thuế TTĐB trong kỳ. Biết thuế suất thuế TTĐB là 40%.
e. Đối với hàng hóa gia công : Giá tính thuế TTĐB là giá tính thuế của mặt hàng sản xuất cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm gia hàng.
f. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ : Giá tính thuế TTĐB là giá tính thuế TTĐB của dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
3.2.3.2. Thuế suất :
Mức thuế suất TTĐB được quy định như sau :
-Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá: 65%
- Rượu trên 200
Từ ngày 1/1/2010 đến hết ngày 31/12/2012: 45%
Từ ngày 1/1/2013: 50%
-Rượu dưới 200 : 25%
-Bia chai, bia tươi, bia lon : 45%
-Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống: loại dung tích từ 2.000cm3 đến 3.000
cm3 : 50%
- Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống: loại dung tích từ 2.000cm3 trở xuống
: 45%
- Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống: loại dung tích từ 3.000cm3 trở lên
: 60%
-Ô tô từ 10 đến 16 chỗ ngồi : 30%
-Ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi: 15%
- Ô tô vừa chở người vừa chở hàng: 15%
- Xăng các loại : 10%
- Xe mô tô 2 bánh, 3 bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3: 20%
- Tàu bay, du thuyền : 30%
-Điều hòa nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống : 15%
-Bài lá : 40%
-Vàng mã, hàng mã : 70%
-Kinh doanh vũ trường : 40%
- Kinh doanh matxa, Karaoke : 30%
-Kinh doanh casino, trò chơi điện tử : 25%
-Kinh doanh gôn : 20%
-Kinh doanh vé số : 15%
3.2.4. Xác định thuế TTĐB phải nộp
Thuế TTĐB
phải nộp =
SL h.hóa, dịch vụ tiêu thụ hoặc nhập
khẩu
x Giá tính thuế
đơn vị x Thuế suất
Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp cho phần nguyên liệu nếu có chứng từ hợp pháp.
Số thuế phải
nộp trong kỳ = Số thuế TTĐB của hàng hóa
xuất kho tiêu thụ trong kỳ -
Thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu vật liệu mua vào tương ứng với số lượng hàng hóa xuất kho tiêu thụ trong kỳ
Ví dụ: Doanh nghiệp sản xuất bia nhập khẩu 10.000 lít nước bia để sản xuất bia lon thuế TTĐB đã nộp khi nhập khẩu là 2.500 đ/lít.
Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 24.000 lon bia (1 lít sản xuất được 3 lon bia)
Xuất bán 21.000 lon bia với giá bán 8.750 đ/lon, thuế suất thuế TTĐB 45%
Hãy xác định số thuế TTDB phải nộp?
3.3.5. Chế độ miễn giảm thuế
- Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, dịch họa, tai nạn bất ngờ thì được xét miễn giảm thuế. Việc miễn giảm được giải quyết theo năm xảy ra thiệt hại nhưng không quá 30% số thuế phải nộp theo luật
- Cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô được giảm mức thuế theo biểu thuế TTĐB
+ Năm 2004 : Giảm 70%
+ Năm 2005 : Giảm 50%
+ Năm 2006 : Giảm 30%
+ Năm 2007 trở đi : Nộp đúng thuế suất
Ví dụ: Một nhà máy sản xuất ô tô trong năm 2004 bán được 2.000 ô tô 4 chỗ ngồi với giá bán đã có thuế TTĐB là 450.000.000 đ/chiếc thì số thuế TTĐB phải nộp
là :
2.000 x( )x 30% = 150 tỷ