CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT
4. Nợ phải trả B Giá trị ghi sổ
Cơ sở tính thuế
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh (hoàn nhập) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong kỳ
4. Nợ phải trả B Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh (hoàn nhập) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong kỳ
……
TỔNG CỘNG THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ PHÁT SINH TRONG KỲ
Ghi chú:
a) Trong năm đầu tiên: giá trị ghi sổ của tài sản > cơ sở tính thuế thu nhập của nó, giá trị ghi sổ của nợ phải trả < cơ sở tính thuế thu nhập của nó. Điều này có nghĩa là phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
b) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ của tài sản = giá trị ghi sổ – cơ sở tính thuế
c) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ của nợ phải trả = cơ sở tính thuế – giá trị ghi sổ
d) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ = Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ trước chuyển sang
e) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh (hoàn nhập) = Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế cuối kỳ - Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế đầu kỳ f) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong kỳ = Chênh lệch tạm thời
phải chịu thuế phát sinh (hoàn nhập) x thuế suất thuế TNDN hiện hành
❖ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả có hai trường hợp:
➢ Trường hợp1: Tổng cộng thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong kỳ dương.
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
➢ Trường hợp 2: Tổng cộng thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong kỳ âm (hoàn nhập), khi ghi nhận đổi dấu âm thành dương.
Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Ví dụ: Công ty XYZ mua tài sản cố định A có nguyên giá là 24 triệu đồng, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán là 6 năm, theo thuế là 3 năm. Thuế suất thuế TNDN là 25%. Giả sử công ty chỉ có thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến TSCĐ A. Xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Việc xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định như sau:
Bảng 3.4: Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả tại Công ty XYZ
Tài sản cố đinh A Năm 1 Năm 2 Năm 3 Năm 4 Năm 5 Năm 6
Chi phí khấu hao theo kế
toán 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Chi phí khấu hao theo thuế 8.000 8.000 8.000
Giá trị ghi sổ 20.000 16.000 12.000 8.000 4.000 -
Cơ sở tính thuế 16.000 8.000 -
Chênh lệch tạm thời phải
chịu thuế cuối kỳ 4.000 8.000 12.000 8.000 4.000 - Chênh lệch tạm thời phải
chịu thuế đầu kỳ - 4.000 8.000 12.000 8.000 4.000
Chênh lệch tạm thời phải
chịu thuế phát sinh trong kỳ 4.000 4.000 4.000 (4.000) (4.000) (4.000) Thuế thu nhập hoãn lại phải
trả phát sinh trong kỳ 1.000 1.000 1.000 (1.000) (1.000) (1.000)
❖ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả qua các năm:
- Năm 1, năm 2, năm 3 ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả như sau:
Nợ TK 8212 1.000
Có TK 347 1000
- Năm 4, năm 5, năm 6 ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả như sau:
Nợ TK 347 1.000 Có TK 8212 1.000
♦ Cách trình bày trên báo cáo tài chính doanh nghiệp
Bảng 3.5: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006)
...
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15. Chi phí sản xuất và hoạt động DN không được khấu trừ thuế 16. Doanh thu không chịu thuế
17. Tổng lợi nhuận chịu thuế 18. Thuế TNDN hiện hành 19. Thuế TNDN hoãn lại
20. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 21. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*)
Hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp
♦ Về hóa đơn chứng từ
Hóa đơn là chứng từ xác nhận quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, thanh toán, quyết toán tài chính, xác định chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Ngoài ra, hóa đơn còn có ý nghĩa quan trọng trong việc kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, đảm bảo tính chính xác và chống thất thoát tiền ngân sách nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi thúc đẩy doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh.
Đối với doanh nghiệp, hóa đơn cũng là bằng chứng chủ yếu cho một nghiệp vụ kinh doanh và có tính chất quyết định đến nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp.
Vì vậy, nhà nước và doanh nghiệp phải quản lý hóa đơn. Để quản lý hóa đơn chính phủ đã ban hành nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/02/2002 và thông tư 120/2002/TT-BTC. Sau một thời gian thực hiện quản lý hóa đơn theo nghị định và thông tư trên thì công tác quản lý hóa đơn trong thực tế đã gặp nhiều khó khăn đối với doanh nghiệp và cơ quan thuế. Đối với doanh nghiệp việc mua hóa đơn tại cơ quan thuế gặp khó khăn trong thủ tục hành chính, tốn nhiều thời gian….Đồng thời
đối với cơ quan thuế bộ phận quản lý ấn chỉ cũng gặp khó khăn khi công việc quá tải. Song, tình trạng gian lận trong quản lý, sử dụng, việc mua bán hóa đơn … vẫn chưa có dấu hiệu giảm bớt.
Vì những khó khăn trên chính phủ đã ban hành nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Điểm nổi bật trong nghị định là giao quyền và trách nhiệm cho các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh trong việc tạo lập, quản lý và sử dụng hóa đơn.
Nghị định 51 ra đời tuy giải quyết được việc mua hóa đơn và quy trình quản lý ấn chỉ của cơ quan thuế hiện nay là khâu làm mất rất nhiều thời gian nhưng vẫn còn một số hạn chế, dưới đây là một số hạn chế và biện pháp khắc phục:
Vẫn không hạn chế được các doanh nghiệp ma. Vì các doanh nghiệp ma vẫn có thể thành lập để mua bán hóa đơn trong một thời gian rồi giải thể hoặc bỏ trốn.
Cần có những biện pháp xử lý cụ thể đối với các doanh nghiệp ma này, nếu khi phát hiện ra hành vi lừa đảo của các doanh nghiệp mà các doanh nghiệp đã giải thể vẫn phải có những biện pháp xử lý kịp thời.
- Vẫn không có biện pháp nào phát hiện được các doanh nghiệp không báo cáo đầy đủ hóa đơn đầu vào, xuất đủ hóa đơn khi bán hàng. Trong những năm sắp tới, để việc quản lý hóa đơn tốt hơn chính phủ cần tiến đến việc ban hành quy định cho phép các doanh nghiệp in hóa đơn điện tử, thực hiện được điều này thì giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp phải có một phần mềm liên kết với nhau trong việc quản lý hóa đơn. Khi đó, cơ quan thuế sẽ quản lý được tình hình kê khai hóa đơn giữa các đơn vị, hạn chế được những hành vi trốn thuế.
♦ Về tài khoản kế toán và cách phản ánh trên tài khoản
Hiện nay, phần lớn các doanh nghiệp đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC nhưng để theo dừi và hạch toỏn cỏc khoản chi phí không được trừ, doanh thu không chịu thuế thì chưa có tài khoản để kế toán ghi nhận và hạch toán. Vì thế hệ thống tài khoản cần bổ sung thêm ba tài khoản:
➢ Tài khoản 6A1 chi phí sản xuất không được khấu trừ thuế. Tài khoản này có các tài khoản cấp con như sau:
a) Tài khoản 6A11: Chi phí nguyên vật liệu b) Tài khoản 6A12:Chi phí nhân công c) Tài khoản 6A13: Chi phí sản xuất chung d) Tài khoản 6A14: Chi phí khác
➢ Tài khoản 6A2 chi phí hoạt động không được khấu trừ thuế a) Tài khoản 6A21: Chi phí tài chính
b) Tài khoản 6A22: Chi phí bán hàng
c) Tài khoản 6A23: Chi phí quản lý doanh nghiệp d) Tài khoản 6A24: Chi phí khác
➢ Tài khoản 5B1 doanh thu không chịu thuế có tài khoản cấp con:
a) Tài khoản 5B11: Doanh thu bán hàng
b) Tài khoản 5B12: Doanh thu hoạt động tài chính
Nội dung phản ánh tài khoản 6A1: bên Nợ tài khoản 6A1 phản ánh những chi phí mua nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung, chi phí khác thực tế phát sinh nhưng những chi phí này không được khấu trừ thuế. Bên Có kết chuyển các chi phí trên vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc bên Nợ tài khoản 631 “giá thành sản phẩm”. Tài khoản 6A1 không có số dư cuối kỳ.
Nội dung phản ánh tài khoản 6A2: bên Nợ tài khoản 6A2 phản ánh những chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác thực tế phát sinh nhưng những chi phí này không được khấu trừ thuế. Bên Có kết chuyển các chi phí trên vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. TK 6A2 không có số dư cuối kỳ.
Nội dung phản ánh tài khoản 5B1: bên Nợ kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Bên Có là doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác thực hiện trong kỳ kế toán. TK 5B1 không có số dư cuối kỳ.
♦ Về báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Tài khoản 6A1, 6A2, 5B1 thể hiện trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như sau:
Bảng 3.6: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006)
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết
minh
Năm nay
Năm trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10=01-02) 10
4. Giá vốn hàng bán 11
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch
vụ (20=10-11) 20
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21
7. Chi phí tài chính 22
Trong đó : Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh{30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác ( 40=31-32 ) 40 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(50=30+40) 50
15. Chi phí sản xuất và hoạt động DN không
được khấu trừ thuế 51
16. Doanh thu không chịu thuế 52
17. Tổng lợi nhuận chịu thuế (53 = 50 + 51-52) 53
18. Thuế TNDN hiện hành 54
19. Thuế TNDN hoãn lại 55
20. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
( 60 = 50 – 54 - 55 ) 60
21. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Về cách soạn thảo thông tư, chuẩn mực.
Qua kết quả khảo sát thực tế ở chương 2 cũng cho thấy còn nhiều doanh nghiệp ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn nhưng vẫn chưa hiểu rừ nội dung VAS 17. Vỡ thế cần cú biện phỏp để người làm kế toỏn hiểu rừ nội dung của chuẩn mực và áp dụng được vào công tác kế toán của doanh nghiệp thì bộ tài chính cần ban hành thông tư hướng dẫn cụ thể hơn nữa, đưa ra nhiều trường hợp ví dụ để người đọc có thể hiểu rừ về chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp.
Ngoài ra, bộ tài chính cũng cần nghiên cứu kỹ trước khi ban hành một thông tư nào đó, tránh trường hợp thông tư mới được ban hành lại phải ban hành một thông tư khác để điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung thông tư đó. Vì khi ban hành thông tư bổ sung sẽ gây nhiều khó khăn, chi phí cho các doanh nghiệp và cục thuế. Các doanh nghiệp khó khăn khi mới tập huấn, nắm bắt nội dung thông tư này lại phải tập huấn tiếp nội dung thông tư khác. Cục thuế và chi cục thuế phải tổ chức các buổi tập huấn cho những thông tư đó. Nếu cục thuế, chi cục thuế không tổ chức tập huấn cho những thông tư bổ sung thì làm cho một số doanh nghiệp không biết có thông tư bổ sung. Cụ thể, nghị định 51/2010/NĐ-CP ban hành ngày 14/05/2010 của chính phủ, với thông tư hướng dẫn nghị định này là thông tư 153/2010/TT-BTC ban hành ngày 28/09/2010, đến ngày 08/02/2011 bộ tài chính lại ban hành thông tư 13/2011/TT-BTC sửa đổi thông tư 153/2010/TT-BTC.
7
Đối với cục thuế, chi cục thuế
Kết quả cuộc điều tra các doanh nghiệp tại Thành Phố Hồ Chí Minh đã trình bày ở chương 2 cho thấy còn nhiều doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 nhưng chưa nắm rừ nội dung chuẩn mực này. Để người làm cụng tỏc kế toỏn hiểu được VAS 17 thì cơ quan thuế cần:
✓ Một là, cơ quan thuế cần tổ chức tăng cường tuyên truyền, tập huấn chuẩn mực kế toán số 17 cho các doanh nghiệp.
✓ Hai là, cơ quan thuế có thể thực hiện một video hướng dẫn VAS 17 và đưa vào website của cục thuế TPHCM. Vì theo cách này sẽ tăng cường thêm nhiều người đang muốn tìm hiểu chuẩn mực, hoặc đang làm phải vận dụng chuẩn mực có thể dễ dàng vào website có hướng dẫn chuẩn mực này.
Trong năm 2010, 2011 có nhiều thông tư, nghị định mới được ban hành như:
- Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/09/2010 quy định về việc in, phát hành, sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn…
- Thông tư 28/2011/TT-BTC ban hành ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành một số điều của luật quản lý thuế, hướng dẫn thi hành nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 và nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 của chính phủ.
- Thông tư 13/2011/TT-BTC sửa đổi thông tư 153/2010/TT-BTC ban hành ngày 08/02/2011.
Với nhiều thông tư, nghị định mới ban hành như vậy, cục thuế và chi cục thuế để triển khai tốt những nội dung của thông tư, nghị định đó đến các doanh nghiệp thì dưới đây có một số kiến nghị giúp cho các doanh nghiệp có thể thực áp dụng tốt thông tư, nghị định…góp phần hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp:
❖ Các cán bộ thuế cần được tập huấn kỹ nội dung nghị định, thông tư…trước khi tập huấn lại cho các doanh nghiệp.
❖ Khi tổ chức các buổi tập huấn, cục thuế và chi cục thuế cần chia theo lĩnh vực hoạt động của các doanh nghiệp thì buổi tập huấn sẽ hiệu quả hơn.
Những doanh nghiệp sản xuất, thương mại, xây dựng….sẽ được tổ chức các buổi tập huấn khác nhau, khi đó buổi tập huấn sẽ hiệu quả hơn vì những nội dung nào của thông tư, nghị định có liên quan đến lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp sẽ được phổ biến kỹ hơn.
❖ Nhân viên của đội tuyên truyền hướng dẫn thuế cần có trình độ chuyên môn chuyên sâu, có thái độ nhiệt tình trong việc hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện những vấn đề cũn chưa rừ về thuế. Hầu hết cỏc phũng tuyờn truyền hỗ trợ tại các Chi cục thuế – cơ quan quản lý cấp quận hay Cục thuế tại địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh chưa hoạt động hiệu quả. Ví dụ: Khi nhân viên kế toán yêu cầu giải đáp những thắc mắc liên quan đến quy định của luật thuế, thông tư, ... Thì hầu hết nhận được những hướng dẫn bằng lời không mang tính chắc chắn để thực hiện theo. Nếu muốn nhận hướng dẫn bằng văn bản phải thực hiện việc giải đáp theo quy trình và doanh nghiệp sẽ nhận được công văn trả lời sau khoảng 20 đến 25 ngày. Dẫn đến việc trậm trễ thời gian trong công việc kế toán.
❖ Cần tăng cường thanh tra thuế để sớm phát hiện những hành vi vi phạm như:
kê khai thuế không đúng, trốn thuế…
Hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở tầm vi mô
Hiện nay, có một số doanh nghiệp quan tâm tìm hiểu, thông tin, những quy định mới về luật thuế cũng như nghị định, chuẩn mực kế toán, thông tư…để thực hiện tốt công việc kế toán, nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Tuy nhiên cũng còn không ít các doanh nghiệp thờ ơ về vấn đề này.
Để các doanh nghiệp thực hiện tốt hơn công tác kế toán và nghĩa vụ nộp thuế thì các doanh nghiệp cần:
- Tổ chức công tác kế toán phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp, đúng quy định của nhà nước, tuân theo chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán hiện hành.
- Các doanh nghiệp cần chủ động tìm hiểu những thông tin, quy định mới về kế toán doanh nghiệp cũng như những chính sách thuế mới giúp hoàn thiện tốt hơn công tác kế toán thuế tại doanh nghiệp.
- Nhân viên phòng kế toán doanh nghiệp phải là những người được đào tạo đúng chuyên môn, cần cử nhân viên đi học thêm những khóa đào tào ngắn hạn để nâng cao trình độ chuyên môn.
- Các doanh nghiệp cần có tinh thần, trách nhiệm cao khi tham gia các buổi tập huấn do cơ quan thuế tổ chức.