2.2 Kế toán tổng hợp lưu chuyển hàng hóa
2.2.1 Kế toán quá trình mua hàng
* Phương thức mua hàng tại công ty TNHH phát triển công nghệ và thương mại Gia Long.
Vì đặc điểm kinh doanh của công ty là chuyên kinh doanh các thiết bị, linh kiện điện tử, tin học viễn thông. Đây là mặt hàng kinh doanh đang thông dụng và có sự biến đổi lớn trong thị trường. Do đó công tác quản lý kinh doanh là rất quan trọng, luôn phải tìm hiểu thị trường cung cấp mới, giá cả hợp lý, phương thức thanh toán thuận tiện và đặc biệt là sự nhiệt tình trong cụng tỏc chuyển hàng. Để theo dừi được một cỏch chặt chẽ giỏ đầu vào kế toán áp dụng phương thức mua hàng trực tiếp là chủ yếu.
Phương thức mua hàng trực tiếp là phương thức mà công ty Gia Long mua hàng trực tiếp tại đơn vị bán và thanh toán trực tiếp cho đơn vị bán không qua đơn vị trung gian.
* Tính giá hàng mua
Hiện nay hàng hóa của công ty mua vào được áp dụng 2 loại thuế suất thuế giá trị gia tăng(GTGT) là 5% và 10%
Hàng hóa chịu thuế GTGT 5% gồm: Máy vi tính, máy in laser, máy in màu, các linh kiện máy tính, mực in….
Hàng hóa chịu thuế GTGT 10% gồm: Máy fax, các thiết bị vật tư, mực fax...
- Giá trị hàng mua vào bao gồm giá thực tế mua vào giá ghi trên hóa đơn của người bán( giá chua có thuế GTGT) cộng với các khoản thuế không hoàn lại( nếu có) và các chi phí thu mua phát sinh( chi phí vận chuyển, bốc
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 23 Lớp: KT13KT1
dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí thuê bãi …) trừ các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua được hưởng.
* Tài khoản sử dụng
Để kế toán quá trình mua hàng tại đơn vị kế toán sử dụng tài khoản 156” Hàng hóa”, Tài khoản 331” Phải trả người bán:, 133” Thuế GTGT đầu vào”
- Nội dung và kết cấu tài khoản 156” Hàng hóa”
Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có biến động tăng, giảm của hàng hóa tại kho, tai quầy của doanh nghiệp, chi tiết theo từng kho, từng quầy, từng loại, từng nhóm, từng thứ hàng hóa.
Bên nợ :- Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá hàng hóa tại kho, tại quầy( giá mua vào và chi phí thu mua)
Bên có: - Phản ánh giá trị mua thực tế hàng hóa xuất kho, xuất quầy.
- Khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại khi mua hàng hóa và hàng mua trả lại.
- Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.
Dư nợ:- Giá trị thực tế hàng hóa tồn kho, tồn quầy.
Tài khoản 156 có các tài khoản chi tiết như sau:
• Tài khoản 1561” Giá mua hàng hoá “ phản ánh giá trị hàng hóa hiện có tại kho, tại quầy và tình hình biến động tăng, giảm hàng hóa tại kho, tại quầy trong kỳ theo giá trị mua thực tế.
• Tài khoản 1562” Chi phí thu mua hàng hóa “ Phản ánh tình hình chi phí thu mua và phân bổ chi phí thu mua hàng hóa (không bao gồm chi phí thu mua hàng hóa bất động sản)
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
- Nội dung kết cấu của tài khoản 331” Phải trả người bán”
Tài này dựng để theo dừi toàn bộ cỏc khoản thanh toỏn với người bỏn, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ…( kể cả tiền ứng trước cho người bán)
Bên nợ: - Số tiền đã trả cho người bán( kể cả ứng trước) - Giảm giá hàng mua được hưởng
- Trị giá hàng mua được hưởng Bên có: - Số tiền phải trả cho người bán - Số tiền thừa được người bán trả lại
Tài khoản này có thể có vừa số dư bên Nợ, vừa có số dư bên Có Dư nợ:- Số tiền trả thừa hoặc ứng trước cho người bán
Dư có:- Số tiền còn nợ người bán
Tài khoản”Phải trả người bán” được mở chi tiết theo từng chủ nợ, khách nợ không được bù trừ khi lên bảng cân đối nếu khác đối tượng thanh toán.
- Nội dung và kết cấu tài khoản 133” thuế giá trị gia tăng được khấu trừ”
Tài khoản này sử dụng đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Nội dung phản ánh và kết cấu của tài khoản 133 “ thuế GTGT được khấu trừ” như sau:
Bên nợ:- Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Bên có:- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ trong kỳ.
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 25 Lớp: KT13KT1
- Các nghiệp vụ khác làm giảm thuế GTGT đầu vào( Số không được khấu trừ, số đã được hoàn lại, số thuế của hàng mua trả lại,…)
Dư nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ hay hoàn lại nhưng chưa nhận.
Tài khoản 133 được chi tiết thành 2 tài khoản:
+ Tài khoản 1331” Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ”
+ Tài khoản 1332” Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định"
-Kế toán trên sổ
Ví dụ 4: Ngày 6/10/2007 công ty TNHH phát triển công nghệ thương mại Gia Long mua 10 chiếc máy inlaser canon 1210 của công ty máy tính Hà Nội.
Tổng giá chưa thuế là 22.300.000, giá chưa bao gồm thuế GTGT 5 %.
Số tiền trên được thanh toán ngay bằng tiền mặt . Cước vận chuyển công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm
Khi hàng hóa đã về nhập kho của công ty. Kế toán căn cứ vào các chứng từ mua hàng hóa sau:
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
Biểu số 8:
HểA ĐƠN
GIÁ TRI GIA TĂNG Mẫu số: 01 GTKT-3LL Liên 2 ( giao cho khách hàng) LH/2006B
Ngày 06 tháng 10 năm 2007 0080701 Đơn vị bán: Công ty máy tính Hà Nội
Địa chỉ: 131 Lê Thanh Nghị -Hai Bà Trưng –Hà Nội.
Điện thoại: (04) 8693859 Mã số thuế: 0015161501 Họ tên người mua hàng: Lê Việt Dũng
Đơn vị : Công ty TNHH phát triển công nghệ và thương mại Gia Long Địa chỉ: 14- Thái Hà –Đống Đa - Hà Nội
Số tài khoản:…
Hình thức thanh toán : Tiền mặt Mã số thuế :0101273973
TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Máy in laser canon Chiếc 10 2.230.000 22.300.000
1210
Cộng tiền hàng 22.300.000
Thuế suất GTGT 5% 1.115.000
Cộng thanh toán 23.415.000
Số tiền bằng chữ: hai mươi ba triệu bốn trăm mười lăm nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 27 Lớp: KT13KT1
Biểu số 9:
HểA ĐƠN Mẫu số :01 GTKT- 3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG NA/2006B
Liên 2( giao khách hàng) 0039375 Ngày 06 tháng 10 năm 2007
Đơn vị bán:Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm Địa chỉ:53B- Ngô Gia Tự -Long Biên –Hà Nội
Điện thoại: 048775589 Mã số thuế: 2600325379 Họ tên người mua hàng: Lê Việt Dũng
Đơn vị : Công ty TNHH phát triển công nghệ và thương mại Gia Long Địa chỉ: 14- Thái Hà-Đống Đa- Hà Nội
Số tài khoản:….
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0101273973 STT Tên hàng hóa, dịch
vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành
tiền 1 Cước vận chuyển
máy in canon 1210 Chuyến 01 400.000 400.000
Cộng tiền hàng Thuế GTGT 05%
Cộng thanh toán
400.000 20.000 420.000 Số tiền bằng chữ: bốn trăm hai mươi nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Để phản ánh chi phí vận chuyển kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1562: 400.000 Nợ TK 1331: 20.000
Có TK 331: (Cty TL): 420.000 Kế toán làm phiếu Nhập kho:
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
Biểu số 10:
Đơn vị: Cty TNHH PT CN& TM GL Mẫu số: 02 Địa chỉ: 14- TH- Hà Nội PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 06 tháng 10 năm 2007 Nợ :156:22.300.000. số : 11/6 Có :331: 22.300.000
- Họ tên người nhận hàng:Chu Thanh Hà Địa chỉ: Thủ kho 14- TH - Lý do nhập kho: Mua hàng
- Xuất tại kho: K 131- LTN S
TT
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư( Sản phẩm hàng
hóa)
Mã
số ĐVT Số lượng
thực tế Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3
1 Máy in laser canon Chiếc 10 2.230.000 22.300.000 1210
Tổng cộng 22.300.000
Cộng thành tiền( bằng chữ): Hai mươi hai triệu ba trăm nghìn đồng chẵn.
Nhập, ngày 06 tháng 10 năm 2007
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên)
Hàng đã về nhập kho kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1561: 22.300.000 Nợ TK 1331: 1.115.000 Có TK 331( Cty MT-HN): 23.415.000
Cùng ngày 06 tháng 10 năm 2007 công ty Gia Long phải thanh toán số tiền thuê xe vận chuyển cho công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 29 Lớp: KT13KT1
Biểu số 11:
Cty TNHH PT CN& TM GL PHIẾU CHI Số :156 14-TH- HN Ngày 06 tháng 10 năm 2007
NỢ:331 Cể:111 Họ và tên người nhận tiền: Hà Khắc Dũng
Địa chỉ : Công ty TNHH thương mại và vận tải Thiên Lâm
Lý do chi: Trả tiền hàng theo hóa đơn số 0054528 ngày 06 /10/2007 Số tiền:420.000 (viết bằng chữ): Bốn trăm hai mươi nghìn đồng chẵn Kèm theo 01 chứng từ
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Thanh toán tiền vận chuyển cho công ty TM Thiên Lâm kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 331( Cty TL): 420.000 Có TK 111: 420.000
Đến ngày 06 tháng 10 năm 2007 công ty Gia Long phải thanh toán số tiền còn nợ ở ví dụ 3 theo đúng cam kết. Kế toán viên viết phiếu chi:
Biểu số 12:
Cty TNHH PT CN& TM GL PHIẾU CHI Số :156 14-TH- HN Ngày 06 tháng 10 năm 2007
NỢ:331 Cể:111 Họ và tên người nhận tiền: Công ty máy tính Hà Nội
Địa chỉ : 131- Lê Thanh Nghị - Hà Nội
Lý do chi: Trả tiền hàng theo hóa đơn số 0080701 ngày 06 /10/2007
Số tiền:23.415.000 (viết bằng chữ): Hai mươi ba triệu bốn trăm nghìn đồng.
Kèm theo 01 chứng từ
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Thanh toán tiền hàng kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 331( Cty MT- HN): 23.415.000 Có TK 111: 23.415.000
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
Từ ví dụ 4 và các chứng từ ban đầu như vậy. Với hình thức sổ kế toán mà công ty áp dụng là hình thức nhật ký chứng từ thì kế toán vào các bảng như sau:
Biểu số 13:
CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ VÀ THƯƠNG MẠI GIA LONG
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1
Ghi có tài khoản: 1111- Tiền mặt Việt Nam Tháng 10 năm 2007
Số
TT Ngày TK 331 Tổng phát
sinh có 1 06/10/07 23.415.000 23.415.000
06/10/07 420.000 420.000
… ……. ….. ……..
Cộng 1.356.235.456 1.356.235.456
Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2007 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký. Họ tên) (Ký. Họ tên) Cơ sở lập nhật ký chứng từ số 1 là các phiếu chi tiền mặt ở trên.
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 31 Lớp: KT13KT1
Biểu số 14:
CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ VÀ THƯƠNG MẠI GIA LONG
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 5 Có tài khoản: 331 – Phải trả cho người bán
Tháng 10 năm 2007
Số
TT Tên đơn vị bán Số dư đầu tháng Ghi có tài khoản 331 Ghi nợ tài khoản 331 Số dư cuối tháng
Nợ Có N 1331 N 156 Cộng có 331 C 111 Cộng nợ 331 Nợ Có
1 Cty CP thế giới sô
Trần Anh 1.400.000 28.000.000 29.400.000 29.400.000
2 Cty máy tính Hà Nội 1.115.000 22.300.000 23.415.000 23.415.000 23.415.000 3 Cty TNHH TM&
VT Thiên Lâm 420.000 420.000
….. ……. …. ………….. ………….. ……….. ………… ……….. ……….. …….. ……….
Cộng 665.035.000 1.140.235.113 1.356.235.456 449.034.657
Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ để lập nhật ký chứng từ số 5 là các phiếu chi tiền, phiếu nhập kho..
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
Biểu số 15:
CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ VÀ THƯƠNG MẠI GIA LONG
BẢNG KÊ SỐ 8
Tài khoản: 156- Hàng hóa Tháng 10 năm 2007
Số dư đầu kỳ: 945.245.651 Số TT
Ngày Có 331 Cộng nợ Nợ 632 Cộng có
1 04/10/07 25.000.000 25.000.000
2 05/10/07 29.400.000 29.400.000
3 06/10/07 23.415.000 23.415.000
4 06/10/07 420.000 420.000
5 ……….. ………….. …………. ……….. ………….
6 ……….. ……….. ……….. ……….. ………..
7 ……….. ……….. ……….. ……….. ………..
8 ……….. ……….. ……….. ……….. ………..
… ……….. ……….. ……….. ……….. ………..
26 ……….. ……….. ……….. ……….. ………..
Cộng 1.140.235.113 1.140.235.113 1.120.787.154 1.120.787.154
Số dư cuối kỳ: 964.693.610 Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2007
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên)
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 33 Lớp: KT13KT1
Biểu số 16:
CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ & THƯƠNG MẠI GIA LONG
Số dư đầu năm SỔ CÁI TÀI KHOẢN 156
NỢ Cể
945.245.651
Tài khoản đối ứng Tháng 10
331 1.140.235.113
Cộng phát sinh nợ 1.140.235.113
Cộng phát sinh có 1.120.787.154
Lũy kế PS Nợ 1.140.235.113
Lũy kế PS Có 1.120.787.154
Dư nợ cuối tháng 964.693.610
Dư có cuối tháng
Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2007 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào các chứng từ số 5, bảng kê số 8 ta lập được sổ cái tài khoản 156- Hàng hóa ở trên.
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
Biểu số 17:
CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ & THƯƠNG MẠI GIA LONG
Số dư đầu năm SỔ CÁI TÀI KHOẢN 331
NỢ Cể
665.035.000
Tài khoản đối ứng Tháng 10
111 1.356.235.456
Cộng phát sinh Nợ 1.356.235.456
Cộng phát sinh Có 1140235133
Lũy kế phát sinh Nợ 1.356.235.456
Lũy kế phát sinh Có 1140235133
Dư nợ cuối tháng
Dư có cuối tháng 449.034.657
Lập, ngày 31 tháng 10 năm 2007 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Kế toán lưu chuyển hàng hóa & xác định kết quả tiêu thụ Khoa: Kinh tế
SV: Phạm Thị Huệ 35 Lớp: KT13KT1