Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.3.2.3, Kế toán chi phí sử dụng máy thi cơng: 2.3.2.3.1, Khái niệm và nội dung:
410.764.500 250.000.000 154 3348 3341 622 660.764.500
Máy thi công trong doanh nghiệp xây lắp là các loại máy phục vụ trực tiếp cho sản xuất xây lắp như: máy trộn bêtông, trộn vữa, cần trục,…
Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi cơng: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi cơng cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
Nếu doanh nghiệp có tổ chức các đội máy thi cơng riêng biệt và có phân cấp hạch tốn cho đội máy tổ chức hạch tốn kế tốn riêng thì tất cả các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi cơng được tính vào các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung chứ khơng phản ánh các khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng. Sau đó các khoản mục này được kết chuyển để tính giá thành cho 1 ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng xây lắp ( cơng trình, hạng mục cơng trình).
Nếu doanh nghiệp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt nhưng khơng tổ chức kế tốn riêng cho đội máy thi công và thực hiện phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy thì các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi cơng được tính vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng. Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng thực tế cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiên giao khoán giá trị XL nội bộ cho đơn vị nhận khoán ( khơng tổ chức hạch tốn kế tốn riêng) thi doanh nghiệp không theo dõi chi phí phát sinh thực tế mà chỉ theo dõi tiền tạm ứng chi phí máy thi cơng và thanh tốn tiền tạm ứng khi có bảng quyết tốn tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt.
2.3.2.3.2, Chứng từ sổ sách và luân chuyển chứng từ:
Các chứng từ, sổ sách sử dụng để hạch tốn:
- Để hạch tốn chi phí nhân cơng, kế tốn sử dụng các chứng từ: Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương của nhân viên sử dụng máy thi cơng
- Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ sử dụng cho máy thi công sử dụng các chứng từ: nhật ký cấp phát xăng dầu, phiếu xuất kho, bảng phân bổ công cụ, dụng cụ.
- Kế tốn hạch tốn chi phí khấu hao máy thi công: bảng phân bổ khấu hao máy thi công, biên bản nghiệm thu trước và sau khi sửa chữa máy thi cơng.
- Ngồi ra cịn có các hố đơn Giá trị gia tăng, phiếu chi…. - Sổ cái, sổ chi tiết.
Chi phí sử dụng máy thi cơng tại Công ty TNHH 1 thành viên xây dựng công nghiệp và dân dụng dầu khí bao gồm các khoản mục chi phí cơ bản như: Chi phí nhân cơng sử dụng máy, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi cơng, chi phí khấu hao máy thi cơng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
Cơng trình Khu nhà ở CBCNV VIETUBES được thi cơng theo hình thức thi cơng trực tiếp, tồn bộ máy thi cơng là do Công ty giao để sử dụng cho Cơng trình. Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công được tiến hành như sau:
Đối với chi phí nhân cơng điều khiển máy thi cơng:
Khoản mục chi phí này bao gồm tiền lương và các khoản tiền thưởng, phụ cấp trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi cơng. Để hạch tốn khoản mục chi phí này cơng ty sử dụng các chứng từ kế tốn tiền lương như kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp. Công nhân điều khiển xe, máy thi công trong cơng ty thuộc lao động trong biên chế, nếu có nhu cầu cần thuê máy, công ty chỉ thuê máy chứ không phải thuê người điều khiển. Hàng tháng, căn cứ bảng chấm công, hệ số lương và các khoản phụ cấp được hưởng, kế tốn tính tốn và lập bảng thanh tốn tiền lương cho cơng nhân điều khiển máy ở từng công trường. Căn cứ bảng thanh tốn lương cơng nhân điều khiển máy, kế toán hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6231 (chi tiết cơng trình) Có TK 334
Số liệu sau khi nhập vào máy được tự động đưa vào sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 623101, sổ Cái TK 623, báo cáo tài chính…
Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ phục vụ máy thi cơng:
Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công ở Cơng ty gồm: Chi phí nhiên liệu (Xăng, dầu, mỡ…), vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công (vật liệu để sửa chữa máy thi cơng). Khi phát sinh chi phí này, căn cứ vào các chứng từ kế tốn như: Hoá đơn mua hàng do bên bán giao, phiếu chi, phiếu xuất kho vật liệu, nhật ký cấp phát xăng dầu…, kế tốn tại cơng trình tập hợp tất cả các chứng từ có liên quan
gửi về phịng kế tốn cơng ty. Kế tốn tại cơng ty tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu trên các hoá đơn, chứng từ gốc lập phiếu hạch tốn và nhập dữ liệu vào máy tính theo định khoản:
Nợ TK 6232 (Chi tiết cơng trình, hạng mục cơng trình) (Nợ TK 1331)
Có TK 111, 112, 152…
Chi phí khấu hao máy thi công:
Tài sản cố định tại Công ty bao gồm các loại: Máy móc thiết bị (TK 2112), phương tiện vận tải (TK 2113), thiết bị dụng cụ quản lý (TK 2114). Vì Cơng ty khơng tổ chức đội máy thi công riêng biệt, khơng hạch tốn cho từng đội máy, vì vậy máy móc thi cơng cho cơng trình nào thì kế tốn tiến hành trích khấu hao và phân bổ chi phí khấu hao trực tiếp cho cơng trình đó.
Khấu hao máy móc thi cơng được tính hàng tháng theo phương pháp đường thẳng dựa trên nguyên giá và thời gian sử dụng theo nghị quyết số 206/2003/QĐ – BTC.
Mức trích khấu hao
hàng tháng =
Nguyên giá
Số năm sử dụng x 12 tháng
Công ty sử dụng TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi cơng để tập hợp chi phí. Đối với Cơng trình Khu nhà ở CBCNV, cơng ty sử dụng TK 623401 để hạch tốn. Ban đầu, khi lập danh mục TSCĐ kế toán tiến hành phân loại và mã hố từng TSCĐ sau đó đăng ký kế hoạch trích khấu hao của từng loại tài sản. Hàng tháng khi muốn trích khấu hao TSCĐ nào, kế tốn chỉ cần chọn TSCĐ đó ở danh mục tài sản sau đó chọn ơ “Trích khấu hao” trên màn hình nhập chứng từ. Máy tính sẽ tự động đưa ra bút tốn trích khấu hao theo định khoản:
Nợ TK 6234 (Chi tiết cơng trình, hạng mục cơng trình) Có TK 2141
Đổng thời ghi Nợ TK 009
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác:
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác tại Cơng ty TNHH 1 thành viên xây dựng cơng nghiệp và dân dụng dầu khí bao gồm các khoản mục như: Tiền
thuê ngoài sửa chữa máy, tiền mua bảo hiểm xe, máy, chi phí điện nước,… và các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công.
Căn cứ vào các chứng từ kế toán như: Hợp đồng thuê máy, hoá đơn thanh toán của người bán, phiếu chi…kế toán tiến hành tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi vào TK 6237 “Chi phí dịch vụ mua ngồi”. Ví dụ: về nghiệp vụ đơn vị đi th máy của một công ty khác, kế toán hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6237 : Số tiền thuê máy
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền thanh tốn
Các chi phí bằng tiền khác có liên quan đến máy thi cơng được tập hợp vào TK 6238 “Chi phí bằng tiền khác”. Định khoản hạch tốn:
Nợ TK 6238 (Nợ TK 133)
Có TK 111, 112, 141
Cuối kỳ kế tốn, tính phân bổ và kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154
Có TK 62301
Một số chứng từ, sổ sách ví dụ: ( Xem phụ lục 3)
2.3.2.3.3, Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng, kế tốn sử dụng tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi cơng”. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng Bên Nợ:
Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng (chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp tiền lương, tiền cơng của cơng nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi cơng…). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi cơng.
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi cơng vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng có 6 tài khoản cấp 2:
- TK 6231 – Chi phí nhân cơng: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: Vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu…cho xe, máy thi công.
Tài khoản này khơng phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định hiện hành được tính trên lương của cơng nhân sử dụng xe, máy thi cơng. Các khoản trích này được phản ánh vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
- TK 6232 – Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ…), vật liệu khác phục vụ xe, máy thi cơng.
- TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi cơng.
- TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi cơng: Dùng để phản ánh chi phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình.
- TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi như th ngồi sửa chữa xe, máy thi cơng; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi cơng; chi phí điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ,…
- TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác: Dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công.
2.3.2.3.4, Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Căn cứ Bảng phân bổ tiền lương cơng nhân điều khiển máy thi cơng của Cơng trình Khu nhà ở CBCNV VIETUBES, cuối q IV kế tốn tập hợp được lương cơng nhân sử dụng máy thi công là 265.903.000đ, nhập dữ liệu theo định khoản:
Nợ TK 623101: 265.903.000
Có TK 334: 265.903.000
Mua xăng dầu và các phụ tùng phục vụ cho máy móc thi cơng: 43.590.000, kế tốn hạch tốn như sau:
Nợ TK 623201: 43.590.000
Chi phí khấu hao tài sản cố định là máy móc thi cơng phát sinh trong q là: 61.027.500. Kế tốn ghi:
Nợ TK 623401: 61.027.500 Có TK 2141: 61.027.500 Đồng thời ghi Nợ TK 009: 61.027.500
Chi phí điện, nước, sửa chữa,bảo trì cho máy móc thi công phát sinh là: 65.389.000. Được định khoản như sau:
Nợ TK 623801 65.389.000 Có TK 111 65.389.000
2.3.2.3.5, Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
2.3.2.4, Kế tốn chi phí sản xuất chung: 2.3.2.4.1, Khái niệm và nội dung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở tổ, đội, công trường,…phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, gồm:
61.027.500 43.590.000 265.903.000 435.909.500 152 1111 2141 334 623 154 65.389.000
Lương nhân viên quản lý bộ phận, đội; khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý tổ, đội thi công; khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận sản xuất; chi phí đi vay nếu được vốn hố tính vào giá trị tài sản đang trong quá trình sản xuất dở dang; chi phí sửa chữa và bảo hành cơng trình xây lắp và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của bộ phận, tổ, đội thi công,…
2.3.2.4.2, Chứng từ số sách và luân chuyển chứng từ:
Để hạch tốn chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng các chứng từ như đối với kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng, cụ thể:
- Kế tốn sử dụng các chứng từ như: bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý tổ đội thi cơng… để hạch tốn nhân viên quản lý.
- Các chứng từ kế tốn để hạch tốn chi phí ngun vật liệu bao gồm: Phiếu xuất kho vật liệu dùng ở tổ đội thi công, bảng phân bổ cơng cụ, dụng cụ…
- Để hạch tốn chi phí dịch vụ mua ngồi, các chi phí bằng tiền khác: hố đơn Giá trị gia tăng, phiếu chi….
Tại Cơng ty chi phí sản xuất chung được tập hợp cho các cơng trình đang thi cơng. Cuối q kế tốn phân bổ chi phí phát sinh cho các cơng trình theo chi phí tiền lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp.
CPSXC Phân bổ cho mỗi cơng trình =
Tổng CPSXC thực tế phát sinh.
x
Tiền lương của CN trực tiếp xây
lắp từng cơng trình Tổng tiền lương
CN trực tiếp xây lắp
- Trong đơn vị xây lắp các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi cơng, nhân viên quản lý đội được tính vào chi phí sản xuất chung. Tại Cơng ty các khoản trích theo lương được tính theo quy định hiện hành, cụ thể là:
+ BHXH trích 20% trên lương cơ bản, trong đó 5% trừ vào lương cơng nhân, 15% Cơng ty chịu sẽ được tính vào chi phí.
+ BHYT trích 3% trên lương cơ bản, trong đó 1% trừ vào lương cơng nhân, 2% được tính vào chi phí do Cơng ty chịu.
+ KPCĐ trích 2% trên tổng quỹ lương tính vào chi phí.
Lương của nhân viên quản lý đội tính theo lương thời gian. Ngồi ra chi phí sản xuất chung cịn bao gồm các chi phí khấu hao TSCĐ, các chi phí khác phát sinh liên quan tới hoạt động của đội.
2.3.2.4.3, Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 627“Chi phí sản xuất chung” Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Tài khoản 627 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung có 6 tài khoản cấp 2:
- TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý bộ phận sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý bộ phận sản xuất; khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên bộ phận, tổ, đội thi cơng,…
- TK 6272 – Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho tổ đội thi công như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ, dụng cụ thuộc tổ, đội quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời,…
- TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của bộ phận, tổ, đội thi công,…