2.3. Kế toân xâc định kết quả hoạt động xđy lắp
2.3.1. Kế tơn doanh thu tiíu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp xđy lắp
2.3.1.1. Đặc điểm doanh thu tiíu thụ trong doanh nghiệp xđy lắp - Doanh thu của hợp đồng xđy dựng bao gồm:
+ Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;
+ Câc khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, câc khoản tiền thưởng vă câc khoản thanh toân khâc nếu câc khoản năy có khả năng lăm thay đổi doanh thu, vă có thể xâc định được một câch đâng tin cậy.
- Doanh thu tiíu thụ trong doanh nghiệp xđy lắp có thể được xâc định bằng nhiều câch khâc nhau dựa trín cơ sở phần cơng việc đê hoăn thănh của Hợp đồng xđy dựng. Tuỳ thuộc văo bản chất của hợp đồng, câc phương phâp đó có thể lă:
+ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đê phât sinh của phần cơng việc hoăn thănh tại một thời điểm so với tổng chi phí dự tơn của hợp đồng;
+ Đânh giâ phần công việc hoăn thănh; hoặc
+ Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xđy lắp đê hoăn thănh so với tổng khối lượng xđy lắp phải hoăn thănh của hợp đồng.
- Việc ghi nhận doanh thu vă chi phí của hợp đồng xđy dựng được xâc định theo một trong hai trường hợp sau:
a. Trường hợp hợp đồng xđy dựng quy định nhă thầu được thanh toân theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xđy dựng được ước tính một câch đâng tin cậy, thì doanh thu vă chi phí của hợp đồng xđy dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đê hoăn thănh do nhă thầu tự xâc định văo ngăy lập bâo câo tăi chính mă khơng phụ thuộc văo hô đơn thanh toân theo tiến độ kế hoạch đê lập hay chưa vă số tiền ghi trín hơ đơn lă bao nhiíu.
+ Nhă thầu phải lựa chọn phương phâp xâc định phần công việc đê hoăn thănh vă giao cho câc bộ phận liín quan xâc định giâ trị phần cơng việc hoăn thănh vă lập chứng từ phản ânh doanh thu hợp đồng xđy dựng trong kỳ:
* Nếu âp dụng phương phâp “Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đê phât sinh của phần công việc hoăn thănh tại một thời điểm so với tổng chi phí dự tơn của hợp đồng” thì giao khôn cho bộ phận kế toân phối hợp với câc bộ phận khâc thực hiện.
* Nếu âp dụng phương phâp “Đânh giâ phần công việc hoăn thănh”; hoặc phương phâp “Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xđy lắp đê hoăn thănh so với tổng khối lượng xđy lắp phải hoăn thănh của hợp đồng” thì giao khơn cho bộ phận kỹ thuật thi công phối hợp với câc bộ phận khâc thực hiện.
+ Khi kết quả thực hiện hợp đồng xđy dựng được ước tính một câch đâng tin cậy, kế tôn căn cứ văo chứng từ xâc định doanh thu trín cơ sở phần công việc đê hoăn thănh trong kỳ (khơng phâi hô đơn) lăm căn cứ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toân.
Đồng thời nhă thầu phải căn cứ văo hợp đồng xđy dựng để lập Hoâ đơn thanh toân theo tiến độ kế hoạch gửi cho khâch hăng địi tiền. Kế tơn căn cứ văo hô đơn để ghi sổ kế toân số tiền khâch hăng phải thanh toân theo tiến độ kế hoạch.
b. Trường hợp hợp đồng xđy dựng quy định nhă thầu được thanh toân theo giâ trị khối lượng thực hiện, được khâch hăng xâc nhận thì nhă thầu phải căn cứ văo phương phâp tính tơn thích hợp để xâc định giâ trị khối lượng xđy lắp hoăn thănh trong kỳ. Khi kết quả thực hiện hợp đồng xđy dựng được xâc định một câch đâng tin cậy vă được khâch hăng xâc nhận thì doanh thu vă chi phí liín quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đê hoăn thănh được khâch hăng xâc nhận. Kế tôn phải lập hơ đơn gửi cho khâch hăng địi tiền vă phản ânh doanh thu, nợ phải thu trong kỳ tương ứng với phần công việc đê hoăn thănh được khâch hăng xâc nhận.
- Băn giao cơng trình: Khi cơng trình xđy lắp hoăn thănh băn giao phải theo đúng câc thủ tục nghiệm thu vă câc điều kiện, giâ cả đê quy định ghi trong hợp đồng xđy dựng. Việc băn giao cơng trình chính lă việc tiíu thụ sản phẩm trong câc doanh nghiệp xđy lắp.
Việc băn giao thanh toân khối lượng xđy lắp hoăn thănh giữa đơn vị nhận thầu với chủ đầu tư được thực hiện qua chứng từ: Hoâ đơn GTGT (hoặc hoâ đơn bân hăng - nếu doanh nghiệp âp dụng thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp). Hoâ đơn năy được lập cho tứng cơng trình có khối lượng xđy lắp hoăn thănh có đủ điều kiện thanh tôn vă lă cơ sở cho đơn vị nhận thầu vă chủ đầu tư thanh toân.
2.3.1.2. Tăi khoản kế toân sử dụng
a. TK 337 – Thanh toân theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng.
Tăi khoản năy dùng để phản ânh số tiền khâch hăng phải trả theo tiến độ kế hoạch vă số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoăn thănh do nhă thầu tự xâc nhận của hợp đồng xđy dựng dở dang.
Bín Nợ:
Phản ânh số tiền phải thu theo doanh thu đê ghi nhận tương ứng với phần công việc đê hoăn thănh của hợp đồng xđy dựng dở dang.
Bín Có:
Phản ânh số tiền khâch hăng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng dở dang. Số dư bín Nợ:
Phản ânh số tiền chính lệch giữa doanh thu đê ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khâch hăng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng dở dang.
Số dư bín Có:
Phản ânh số tiền chính lệch giữa doanh thu đê ghi nhận của hợp đồng nhỏ hơn số tiền khâch hăng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng dở dang.
Căn cứ để ghi văo bín Nợ TK337 lă chứng từ xâc định doanh thu tương ứng với phần công việc hoăn thănh trong kỳ (khơng phải hô đơn) do nhă thầu tự lập, khơng phải chờ khâch hăng xâc nhận.
Căn cứ để ghi văo bín Có TK337 lă hơ đơn được lập trín cơ sở tiến độ thanh toân theo kế hoạch đê được quy định trong hợp đồng. Số tiền ghi trín hơ đơn lă căn cứ để ghi nhận số tiền nhă thầu phải thu của khâch hăng, không lă căn cứ để ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toân.
TK 337 - Thanh toân theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng chỉ âp dụng đối với hợp đồng xđy dựng quy định nhă thầu được thanh toân theo tiến độ kế hoạch.
b. TK 511 – Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ
Tăi khoản năy dùng để phản ânh doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp xđy lắp thực hiện trong một kỳ kế tôn của hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Bín Nợ:
- Số thuế tiíu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất nhập khẩu phải nộp tính trín doanh thu bân hăng thực tế của sản phẩm, hăng hoâ, dịch vụ đê cung cấp cho khâch hăng vă đê được xâc định lă tiíu thụ trong kỳ kế tôn;
- Trị giâ hăng bân bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giâ hăng bân kết chuyển cuối kỳ;
Bín Có:
Doanh thu bân sản phẩm, hăng hoâ vă cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp xđy lắp thực hiện trong kỳ kế toân.
TK 511 khơng có số dư cuối kỳ. TK 511 có 5 tăi khoản cấp 2:
+ TK5111 – Doanh thu bân hăng hoâ: Phản ânh doanh thu vă doanh thu thuần của khối lượng hăng hơ đê được xâc định lă tiíu thụ trong một kỳ kế toân của doanh nghiệp xđy lắp.
+ TK5112 – Doanh thu bân câc thănh phẩm, sản phẩm xđy lắp hoăn thănh: Phản ânh doanh thu bân sản phẩm xđy lắp kể cả câc sản phẩm khâc như bân vật kết cấu, bí tơng, cấu kiện…. Tăi khoản năy dùng để phản ânh cả doanh thu nhận thầu phụ xđy lắp (đối với nhă thầu phụ) hoặc doanh thu nhận thầu chính xđy lắp (đối với tổng thầu chính xđy dựng).
Doanh thu xđy lắp có thể theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm bân ra. * TK51121 – Doanh thu bân sản phẩm xđy lắp
* TK51122 – Doanh thu bân sản phẩm khâc
+ TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ânh doanh thu của khối lượng dịch vụ đê hoăn thănh, đê cung cấp cho khâch hăng vă đê được xâc định lă tiíu thụ trong một kỳ kế tơn.
+ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giâ: Dùng để phản ânh câc khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giâ của Nhă nước khi doanh nghiệp xđy lắp thực hiện câc nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hăng hoâ vă dịch vụ theo yíu cầu của Nhă nước.
+ TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Phản ânh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư bao gồm doanh thu cho thuí hoạt động bất động sản đầu tư vă doanh thu bân bất động sản đầu tư.
2.3.1.3. Phương phâp hạch toân
a. Trường hợp hợp đồng xđy dựng quy định nhă thầu được thanh toân theo tiến độ kế hoạch:
- Khi kết quả thực hiện hợp đồng xđy dựng được ước tính một câch đâng tin cậy thì kế tơn căn cứ văo chứng từ phản ânh doanh thu tương ứng với phần công việc đê hoăn thănh (khơng phải hô đơn) do nhă thầu tự xâc định, ghi:
Nợ TK337 - Thanh toân theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng Có TK511 – Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ
- Căn cứ văo hoâ đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ânh số tiền khâch hăng phải trả theo tiến độ kế hoạch đê ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK131 (chi tiết theo khâch hăng)
Có TK337 - Thanh tôn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng Có TK333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
- Khi nhận được tiền do khâch hăng trả, hoặc khâch hăng ứng trước, ghi: Nợ TK111, 112…
Có TK131 (chi tiết theo khâch hăng)
b. Trường hợp hợp đồng xđy dựng quy định nhă thầu được thanh toân theo giâ trị khối lượng thực hiện:
Khi kết quả thực hiện đồng xđy dựng được ước tính một câch đâng tin cậy vă được khâch hăng xâc nhận thì kế tơn phải lập hơ đơn trín cơ sở phần cơng việc đê hoăn thănh được khâch hăng xâc nhận, Căn cứ văo hoâ đơn, ghi:
Nợ TK111, 112, 131
Nợ TK144, 244: Chi phí bảo hănh cơng trình bín chủ đầu tư giữ lại Có TK511 – Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ Có TK333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
c. Khoản tiền thưởng thu được từ khâch hăng trả phụ thím cho nhă thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiíu cụ thể đê được ghi trong hợp đồng, hoặc khoản bồi thường thu được từ khâch hăng hay bín khâc để bù đắp cho câc chi phí khơng bao gồm trong giâ trị hợp đồng, ghi:
Nợ TK111, 112, 131
Có TK511 – Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ Có TK333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
2.3.2. Kế toân xâc định kết quả trong doanh nghiệp xđy lắp
2.3.2.1. Đặc điểm kế toân xâc định kết quả trong doanh nghiệp xđy lắpKết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xđy lắp được xâc định như sau: Kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xđy lắp được xâc định như sau:
Trong đó:
- Doanh thu thuần, giâ vốn hăng bân vă doanh thu, chi phí hoạt động tăi chính được xâc định tương tự như ngănh kinh doanh cơng ngiệp.
- Chi phí bân hăng có thể phải phđn bổ để tính giâ thănh tôn bộ sản phẩm xđy lắp hoăn thănh (đặc biệt trong trường hợp doanh nghiệp xđy lắp kinh doanh xđy dựng nhă cửa, vật kiến trúc để bân):
+ Phđn bổ chi phí bân hăng kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhđn cơng trực tiếp:
+ Tính chi phí bân hăng phđn bổ cho sản phẩm xđy lắp hoăn thănh trong kỳ:
- Chi phí quản lý doanh nghiệp có thể phải phđn bổ để tính giâ thănh tôn bộ sản phẩm xđy lắp hoăn thănh trong kỳ:
+ Phđn bổ chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhđn cơng trực tiếp: tương tự như chi phí bân hăng đê níu ở trín.
+ Tính chi phí quản lý doanh nghiệp phđn bổ cho sản phẩm xđy lắp hoăn thănh trong kỳ: tương tự như chi phí bân hăng đê níu ở trín.
2.3.2.2. Tăi khoản kế toân sử dụng+ TK 911 – Xâc định kết quả kinh doanh + TK 911 – Xâc định kết quả kinh doanh + TK421 - Lợi nhuận chưa phđn phối 2.3.2.3. Phương phâp hạch tơn
Trình tự hạch tơn xâc định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xđy lắp tại thời điểm cuối kỳ như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK511 – Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ Có TK911 - Xâc định kết quả kinh doanh - Kết chuyển giâ vốn hăng bân:
Nợ TK911 - Xâc định kết quả kinh doanh Có TK632 – Giâ vốn hăng bân - Kết chuyển doanh thu hoạt động tăi chính: Nợ TK515 – Doanh thu hoạt động tăi chính
Có TK911 - Xâc định kết quả kinh doanh - Kết chuyển chi phí tăi chính:
Nợ TK911 - Xâc định kết quả kinh doanh Có TK635 – Chi phí tăi chính - Phđn bổ vă kết chuyển chi phí bân hăng: Nợ TK911 - Xâc định kết quả kinh doanh
Có TK641: Chi phí bân hăng kỳ năy được phđn bổ văo kết quả kinh doanh
Có TK142 (1422), 242: Chi phí bân hăng kỳ trước được phđn bổ văo kết quả kinh doanh của kỳ năy
- Phđn bổ vă kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK911 - Xâc định kết quả kinh doanh
Có TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ năy được phđn bổ văo kết quả kinh doanh
Có TK142 (1422), 242: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước được phđn bổ văo kết quả kinh doanh của kỳ năy
- Xâc định kết quả tiíu thụ sản phẩm xđy lắp: + Nếu lêi:
Nợ TK 911 - Xâc định kết quả kinh doanh Có TK421 - Lợi nhuận chưa phđn phối + Nếu lỗ:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phđn phối
Tóm tắt nội dung của chương
Ngănh xđy dựng lă ngănh sản xuất độc lập có những điểm đặc thù về mặt kinh tế, tổ chức quản lý vă kỹ thuật nín cơng tâc tổ chức kế tơn chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm trong câc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực năy cũng có những nĩt đặc thù riíng khâc với câc doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp. Để giúp sinh viín nắm rõ đặc điểm tổ chức kế tôn chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm trong câc doanh nghiệp xđy lắp, chương năy đê tập trung lăm rõ một số vấn đề cơ bản sau:
- Tìm hiểu tổng quan về đặc điểm sản xuất xđy lắp vă những ảnh hưởng của nó đến tổ chức cơng tâc hạch tơn chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm.
- Tìm hiểu chi tiết đặc điểm chi phí sản xuất vă giâ thănh sản phẩm trong câc doanh nghiệp xđy lắp; từ đó so sânh với đặc điểm chi phí sản xuất vă giâ thănh sản phẩm của câc doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp.
- Hướng dẫn chi tiết trình tự hạch tơn tập hợp chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm xđy lắp hoăn thănh băn giao theo chế độ kế toân hiện hănh.
- Hướng dẫn phương phâp hạch tôn ghi nhận doanh thu của phần cơng việc hoăn thănh theo Hợp đồng xđy dựng, chi tiết đối với 2 trường hợp: thanh toân theo tiến độ kế hoạch vă thanh toân theo giâ trị khối lượng thực hiện.
Băi tập vận dụng của chương Băi tập 1
Tăi liệu tại một Cơng ty xđy lắp liín quan đến việc xđy dựng cơng trình F như sau (ĐVT: 1.000 đồng):
I. Số dư đầu kỳ của một số tăi khoản:
- Tăi khản 154: 2.500.000 (trong đó, chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 1.800.000, chi phí sử dụng mây thi cơng: 250.000, chi phí sản xuất chung 200.000);
- Tăi khoản 142 (1422) – chi tiết: Chi phí quản lý doanh ngiệp: 130.000. II. Câc nghiệp vụ phât sinh trong kỳ:
1. Xuất kho vật liệu chính sử dụng trực tiếp để thi cơng cơng trình F: 500.000.
2. Thu mua một số vật liệu chính của cơng ty V chuyển đến tận chđn cơng trình sử dụng