1.2.2.3 .Phương pháp hạch toán
1.2.3.1. Kế tốn chi phí bán hàng
a.Chứng từ kế toán sử dụng
– Bảng phân bổ tiền lương - Bảng tính và phân bổ khấu hao
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu - cơng cụ dụng cụ - Hóa đơn GTGT
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 26 - Chứng từ kế toán liên quan.
b.Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 6421- Chi phí bán hàng.
Tài khoản này phản ánh các chi phí liên quan và phục vụ cho q trình tiêu thụ theo nội dung gắn liền với đặc điểm tiêu thụ các loại sản phẩm.
❖ Kết cấu tài khoản 6421
Nợ Tài khoản 6421 Có
- Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản chi phí giảm chi phí bán hàng (nếu có).
- K/c chi phí bán hàng trong kỳ báo cáo.
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có
TK 6421 khơng có số dư cuối kỳ
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 27
TK 334, 338 TK 6421 TK 111, 112, 1388
Tiền lương và các khoản trích Ghi giảm chi phí bán hàng theo lương
TK 153, 153
Chi phí vật liệu dụng cụ TK 911
phục vụ bán hàng Kết chuyểm chi phí bán hàng
để xác định kết quả kinh doanh
TK 142, 242, 335
Chi phí phân bổ, Chi phí trả trước
TK 111, 112, 331 TK 133 Chi phí mua Thuế GTGT
ngoài phục vụ bán hàng
TK 111, 112. ..
Chi phí bảo hành sản phẩm
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng
1.2.3.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tất cả các khoản chi phí thực tế phát sinh trong kì của doanh nghiệp liên quan tới hoạt động quản lý doanh nghiệp.
a.Chứng từ kế toán sử dụng:
- Bảng phân bổ tiền lương
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi.
- Chứng từ kế toán liên quan.
b.Tài khoản sử dụng
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 28
Kết cấu tài khoản 6422
Nợ Tài khoản 6422 Có
- Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản chi phí giảm chi phí (nếu có).
- K/c chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có
TK 6422 khơng có số dư cuối kỳ
c.Phương pháp hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 6422 TK111, 112, 138
Tiền lương và các khoản Ghi giảm chi phí QLDN
trích theo lương
TK 152, 111, 112
Chi phí vật liệu, dụng cụ cho QLDN
TK 214 TK 911
Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ Kết chuyển chi phí quản lý DN để
Cho QLDN xác định kết quả kinh doanh
TK 242
Chi phí trả trước cho QLDN
TK 111, 112, 331 TK133 Chi phí mua ngồi
Phục vụ QLDN
TK 333, 111, 112
Các khoản phải nộp NSNN Như phí, lệ phí,…
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 29
1.2.4. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
1.2.4.1. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ sử dụng trong hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính. + Hóa đơn GTGT.
+ Phiếu thu. + Giấy báo có.
- Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí hoạt động tài chính. + Hóa đơn GTGT.
+ Phiếu chi. + Giấy báo nợ.
1.2.4.2. Tài khoản sử dụng
*Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu do hoạt động tài chính mang lại như: lãi tiền gửi ngân hàng, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Kết cấu TK 515
Nợ Tài khoản 515 Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 30 dựng cơ bản đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính. ∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
*Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khốn, chi phí lãi vay vốn kinh doanh các khoản dài hạn và ngắn hạn,chi phí đầu tư tài chính khác…
1.2.4.3 Kết cấu TK 635
Nợ Tài khoản 635 Có
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản chính. - Lỗ bán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh.
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, dự phòng giảm giá đầu tư.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Hồn thành dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 31
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
TK111,112,242,335 TK 635 TK2291,2292 TK 515 TK111,112,131,331
TK 2291,2292
Trả lãi tiền vay,phân bổ lãi mua hàng trả chậm,trả góp
Dự phịng giảm giá đầu tư
TK 221,228
TK 413
TK 3331 TK 413
K/c lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục
có gốc ngoại tệ cuối kỳ Lỗ về bán ngoại tệ
TK 111,112
TK 221,228
TK 911 TK 221,222
Lỗ về các khoản đầu tư
Tiền thu về bán các khoản đầu tư
Chi phí hoạt động liên doanh,liên kết Bán ngoại tệ Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư K/c thuế GTGT ( phương pháp trực tiếp)
K/c doanh thu tài chính cuối kỳ K/c chi phí tài
chính cuối kỳ
Lãi chiết khấu,lãi bán ngoại tệ, thu nhập hoạt động tài
chính
K/c chênh lệch tỷ giá hoạt động tài chính và đánh giá
lại cuối kỳ
Cổ tức và lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn liên
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 32
1.2.5. Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác trong doanh nghiệp.
1.2.5.1. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng.
- Biên bản vi phạm hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng. - Quyết định thanh lý/ nhượng bán TSCĐ.
- Các chứng từ khác có liên quan.
1.2.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 - Thu nhập khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Tài khoản 811- Chi phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
1.2.5.3 Kết cấu TK 711,811
Nợ Tài khoản 711 Có
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ.
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 33
Kết cấu TK 811.
Nợ Tài khoản 811 Có
+ Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ + Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ.
Sinh viên: Hồng Thì Bích Ngoc – QTL2401K Trang 34
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế tốn thu nhập khác và chi phí khác
TK 811 TK 711 TK 214 TK211,213 TK111,112,131 TK111,112 TK 133 TK 3331 TK 333 TK 911 TK111,112 TK 413 TK 3331 TK331,338 TK338,334 TK111,112 TK152,156,211 TK 352 Giá trị hao mòn Nguyên giá Ghi giảm TSCĐ dùng cho HĐSXKD khi thanh lý nhượng bán Giá trị còn lại
Chi phí P/S cho hoạt động thanh lý,nhượng bán TSCĐ
Thuế GTGT(nếu có)
Các khoản tiền bị phạt ,truy nộp thuế
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật
Chênh lệch giảm giá trị tài sản do đánh giá lại
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp K/c chi phí khác phát sinh trong kỳ K/c thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Thu nhập thanh lý,nhượng bán TSCĐ
Nếu có
Các khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ,quyết xóa khi vào thu nhập khác
Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cược,ký quỹ của người ký cược ký quỹ
Nợ khó địi đã xử lý khóa sổ, tiền phạt khách hàng,các khoản thuế XNK,thuế TTĐB
Được tài trợ, biếu tặng…
Hết thời hạn bro hành nếu chương trình khơng phải bảo hành
Sinh viên: Hồng Thì Bích Ngoc – QTL2401K Trang 35
1.2.6. Kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.2.6.1. Chứng từ sử dụng
- Phiếu kế toán.
- Các chứng từ liên quan khác.
1.2.6.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Nợ Tài khoản 911 Có
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. + Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
+ Chi phí quản lý kinh doanh. + Kết chuyển lãi (nếu có).
+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm giá chi phí thu nhập doanh nghiệp.
+ Kết chuyển lỗ( nếu có). ∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 36 Kết cấu của TK 821.
Nợ Tài khoản 821 Có
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm.
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
-Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm.
-Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước.
-Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản 421 có 2 cấp:
+ Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước + Tài khoản 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
Tài khoản này phản ánh kết quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. - Kết cấu của TK 421.
Nợ Tài khoản 421 Có
+ Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Trích lập các quỹ của doanh nghiệp. + Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu.
+ Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu.
+ Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
+ Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù.
+ Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 37 + Tài khoản 421 có thể có số dư nợ hoặc số dư có
∑ Số phát sinh bên nợ ∑ Số phát sinh bên có
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
1.2.6.3.Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh được khái quát thông qua
sơ đồ 1.7.
TK 632,635,642,811 TK 911 TK 511,515,711 kết chuyển chi phí kết chuyển doanh thu
và thu nhập khác
TK 3334 TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
TK 421 TK 421
Kết chuyển lãi hoạt động kết chuyển lỗ hoạt động
kinh doanh trong kỳ kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ toán kết quả hoạt động kinh doanh
1.3. Các hình thức ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theoTT133/2016/TT-BTC. kinh doanh theoTT133/2016/TT-BTC.
Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo TT 133 của Bộ tài chính, doanh nghiệp được phép tự xây dựng hệ thống sổ sách kế toán cho riêng mình. Trong trường hợp doanh nghiệp khơng tự xây dựng được thì có thể áp dụng hệ thống sổ sách theo một trong 4 hình thức kế tốn sau:
Chi phí thuế TNDN
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 38
− Hình thức kế tốn Nhật ký chung − Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ − Hình thức kế tốn Nhật ký – sổ cái − Hình thức kế tốn máy
1.3.1. Hình thức ghi sở kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật ký chung.
* Trình tự ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật ký chung được thể hiện qua sơ đồ sau:(sơ đồ 1.8).
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi hàng tuần, hàng tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật ký chung.
Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, GBN, GBC,… Sổ nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết bán hàng, giá vốn Bản tổng hợp chi tiết bán hàng, giá vốn Sổ Cái TK 511,632,… Bảng cân đối số phát sinh
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 39 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Theo hình thức sổ này thì tồn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian được phản ánh trên cùng một vài trang sổ Nhật ký - Sổ cái. Toàn bộ các nghiệp tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng sẽ được phản ánh trên Nhật kí số cái. Mỗi một chứng từ sẽ được phản ánh một dòng trên Nhật ký - sổ cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại. Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái gồm các loại sổ sách chủ yếu sau: Nhật ký - Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
1.3.2. Hình thức ghi sở kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Chứng từ ghi sở.
Trình tự ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Chứng từ ghi sổ được thể hiện qua (sơ đồ 1.9)
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Sổ , thẻ kế toán chi tiết bán hàng, giá vốn Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng, giá vốn Chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 511,632 Sổ quỹ Bảng cân đối số phát sinh
Báo Cáo Tài Chính
Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, GBN, GBC,…
Sinh viên: Hồng Thị Bích Ngọc – QTL2401K Trang 40