Căn cứ Khoản 13 Điều 1 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
Căn cứ Khoản 5 Điều 28, Điều 33, Điều 57, Điểm d Khoản 2 Điều 59 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ;
Căn cứ Điều 7 Thông tư số 150/2013/TT-BTC ngày 29/10/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lập, quản lý và việc thực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng:
Căn cứ Điều 26 Thông tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ hướng dẫn tại Điểm 3.1 Mục III công văn số 1801/KBNN-KTNN ngày 18/7/2014 của Kho bạc nhà nước về việc hướng dẫn kế tốn chi hồn thuế GTGT theo Thông tư số 150/2013/TT- BTC;
Căn cứ hướng dẫn tại Điểm 2 Mục II Công văn số 5563/KBNN-KTNN ngày 27/12/2016 của Kho bạc nhà nước về việc hướng dẫn kế tốn chi hồn thuế GTGT theo Thơng tư số 99/2016/TT- BTC ;
Trường hợp Công ty CP CBTS XNK Việt Cường (sau đây gọi tắt là Công ty Việt Cường) đã tạm nộp số tiền 49.035.232 đồng vào tài khoản thu hồi hoàn thuế GTGT tại Kho bạc nhà nước (tài khoản 8991) vào ngày 25/8/2015 sau đó Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu đã có quyết định số 1272/QĐ- CT ngày 22/12/2015 về việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, trong đó thu hồi tiền thuế GTGT đã hoàn là 238.597.370 đồng và ngày 20/5/2016 Công ty Việt Cường đã nộp đủ số tiền 238.597.370 đồng vào tài khoản thu hồi hoàn thuế GTGT (tài khoản 8991) nhưng không trừ đi khoản tiền đã tạm nộp (49.035.232 đồng), đồng thời số tiền nêu trên đã được Kho bạc nhà nước hạch tốn giảm chi hồn thuế GTGT năm 2015, năm 2016 dẫn đến khi hết thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách nhà nước năm 2016 phát sinh khoản tiền thuế GTGT nộp thừa là 49.035.232 đồng của Cơng ty Việt Cường thì Cục Thuế tỉnh Bạc Liêu có trách nhiệm hướng dẫn Cơng ty Việt Cường lập hồ sơ hoàn thuế và xử lý giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại Điều 33, Điều
31
57, Điều 59 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Nguồn tiền hồn trả được chi từ nguồn chi khác của ngân sách trung ương năm hiện hành.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế Bạc Liêu được biết và thực hiện./.
Câu 17:Góp vốn để tăng phần vốn góp theo hình thức cấn trừ số tiền cho thuê đất nhiều năm theo hợp đồng đã ký kết giữa hai bên (hàng quý có xuất hóa đơn tiền thuê đất gồm 10% thuế GTGT) thì có phù hợp và số thuế GTGT này có đủ điều kiện khấu trừ đầu vào?
- Tại Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều về thuế GTGT quy định như sau: “6. Điều 12 được sửa đổi, bổ sung như sau:
“Điều 12. Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:
a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào khơng được bồi thường của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất;
….
2. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định như sau:
a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;
b) Có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;
c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoảnnày cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngồi về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu.
Việc thanh tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh tốn bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh tốn khơng dùng tiền mặt.”
- Tại điểm đ Khoản 2 Điều 15 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
32
“d) Các trường hợp được coi là thanh toán qua ngân hàng để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: d.1) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức thanh tốn bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh tốn bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng. Trường hợp bù trừ cơng nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ cơng nợ của ba (3) bên làm căn cứ khấu trừ thuế.
…”
- Tại điểm a Khoản 4 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
“4. Các trường hợp thanh tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm; a) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh tốn bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng. Trường hợp bù trừ cơng nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ công nợ của ba (3) bên làm căn cứ khấu trừ thuế.
…”
- Tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 15 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) hướng dẫn về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
“…
4. Các trường hợp thanh tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: a) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có biên bản đối chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc thanh tốn bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng. Trường hợp bù trừ công nợ qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ cơng nợ của ba (3) bên làm căn cứ khấu trừ thuế.
33
…”
Theo trình bày của Cơng ty TNHH Liên doanh dịch vụ Container Quốc tế Cảng Sài Gòn - SSA: Công ty được thành lập từ ba nhà đầu tư bao gồm: Cơng ty Cổ phần Cảng Sài Gịn, Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam và Công ty SSA Việt Nam. Công ty ký hợp đồng thuê quyền sử dụng đất với Công ty Cổ phần Cảng Sài Gịn để xây dựng, hồn thiện dự án cảng container nước sâu, hàng quý Cảng Sài Gịn xuất hóa đơn tiền th đất bao gồm 10% thuế GTGT. Để tăng phần vốn góp nhưng vẫn đảm bảo tỷ lệ vốn góp khơng thay đổi, Cơng ty cổ phần Cảng Sài Gòn yêu cầu cấn trừ số tiền cho Công ty TNHH Liên doanh dịch vụ Container Quốc tế Cảng Sài Gòn - SSA thuê đất từ năm 2013 đến cuối năm 2019 để ghi nhận tăng phần góp vốn tương ứng của Cảng Sài Gịn. Đề nghị Cơng ty TNHH Liên doanh dịch vụ Container Quốc tế Cảng Sài Gòn - SSA liên hệ với Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu và các Cơ quan quản lý Nhà nước có liên quan để xác định việc tăng phần vốn góp theo hình thức nêu trên có phù hợp với quy định của pháp luật về doanh nghiệp hay không và liên hệ với Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu để được hướng dẫn thực hiện theo quy định.
(CV số 5063/TCT – CS ngày 31/10/2017 của TCT)
Câu 18: Giải đáp vướng mắc trong việc khấu trừ thuế GTGT?
Tại khoản 1, điểm a khoản 9 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính (sửa đổi khoản 1 Điều 4 và khoản 2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC) hướng dẫn như sau:
“1. Sửa đổi khoản 1 Điều 4 như sau:
“1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.”
…
9. Sửa đổi, bổ sung Điều 14 như sau: a) Sửa đổi khoản 2 Điều 14 như sau:
“2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu
34
thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế khơng hạch tốn riêng được.””
Tại khoản 5 Điều 3 Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn: “Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng như sau:
…
5. Bổ sung ví dụ số 58a tại khoản 4 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau:
“Ví dụ số 58a: Doanh nghiệp A đầu tư xây dựng vùng nguyên liệu và nhà máy để sản xuất khép kín từ khâu ni trồng (bao gồm cả thuê gia công nuôi trồng mà doanh nghiệp A đầu tư toàn bộ giống, ao, hồ, hàng rào, hệ thống tưới tiêu, tàu thuyền và nguyên, vật liệu đầu vào khác như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y...), đến khâu chế biến phi-lê cá tra đông lạnh để xuất khẩu và bán trong nước. Trong quá trình sản xuất doanh nghiệp A đã mua thêm cá tra của các doanh nghiệp khác hoặc của các hộ nơng dân. Cá tra mua ngồi trước khi đưa vào nhà máy đều được tập trung nuôi tại ao hồ của doanh nghiệp A cùng cá tra do doanh nghiệp A tự nuôi. Cá tra do doanh nghiệp tự ni và cá tra mua ngồi được đưa vào nhà máy chế biến thành sản phẩm cá tra phi-lê (cá fillet) qua cơng đoạn và theo quy trình: Cá ngun liệu - làm sạch - cắt đầu, lột da - bỏ nội tạng - cắt phi-lê - ướp muối - đông lạnh - xuất bán. Doanh nghiệp A được thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT như sau:
- Doanh nghiệp A được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định và của hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng hình thành tài sản cố định tại nhà máy phục vụ khâu sơ chế cá tra phi-lê theo quy trình nêu trên.
- Cá tra phi-lê có nguồn gốc do doanh nghiệp A tự nuôi để xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% và doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào có liên quan đến hoạt động xuất khẩu cá tra phi-lê. Trường hợp doanh nghiệp ni cá tra sau đó chế biến thành cá tra phi-lê vừa để xuất
35
khẩu vừa để bán trong nước thì thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ % doanh thu xuất khẩu/Tổng Doanh thu (doanh thu xuất khẩu và doanh thu bán trong nước).””
Tại khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: “5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dịng giá bán là giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ. Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.”
(CV số 5060/TCT –CS ngày 31/10/2017 của TCT)
Câu 19: Hoàn thuế GTGT khâu nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa?
Ngày 11/10/2017, Tổng cục Hải quan có Cơng văn số 6653/TCHQ-TXNK v/v hồn thuế GTGT gửi Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị, Cục Hải quan tỉnh Quảng Bình, cụ thể:
“1. Đối với tờ khai xuất khẩu trước ngày 01/7/2016
Giao Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị, Cục Hải quan tỉnh Quảng Bình phối hợp với cơ quan liên quan (cơ quan thuế, cơ quan kiểm lâm) thực hiện kiểm tra, rà sốt tồn bộ hồ sơ nhập khẩu, xuất khẩu, so sách chứng từ kế toán, chứng từ thanh toán, hồ sơ lâm sản và các giao dịch có liên quan đến các lơ gơ nhập khẩu sau đó tái xuất sang nước thứ ba của Công ty TNHH MTV Long Đại Tiến, Công ty CP Đầu tư và Phát triển Trường Hưng. Kết quả kiểm tra nếu đủ cơ sở xác định các loại gỗ trên tờ khai xuất khẩu phù hợp về chủng loại, quy cách, phẩm cấp gỗ trên các tờ khai nhập khẩu trước đó; Cơng ty TNHH MTV Long Đại Tiến, Công ty CP Đầu tư và Phát triển Trường Hưng đã nộp số tiền thuế GTGT ở khâu nhập khẩu nhưng chưa được cơ quan thuế địa phương hồn trả thì cơ quan hải quan thực hiện hồn thuế GTGT cho doanh nghiệp theo quy định tại Điều 49, Điều 132 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015.
Trường hợp Công ty TNHH MTV Long Đại Tiến, Công ty CP Đầu tư và Phát triển Trường Hưng đã kê khai, khấu trừ thuế GTGT với cơ quan thuế nhưng chưa được xử lý hồn thuế GTGT thì cơ
36
quan hải quan phối hợp với cơ quan thuế liên quan hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện kê khai điều chỉnh lại và nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT cho cơ quan hải quan.
2. Đối với tờ khai xuất khẩu từ ngày 01/7/2016
Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị, Cục Hải quan tỉnh Quảng Bình hướng dẫn Cơng ty TNHH MTV Long Đại Tiến, Công ty CP Đầu tư và Phát triển Trường Hưng thực hiện theo quy định tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016.”