CHƯƠNG 2 : CƠ SƠ LÝ LUẬN KẾ TOÁN NỢ PHẢI THU
2.3. Nội dung kế toán nợ phải thu:
2.3.5. Dự phòng phải thu khó địi:
2.3.5.1. Khái niệm:
Cuối niên độ kế toán hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ, doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khó địi hoặc các khả năng khơng địi được để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí hoặc giảm chi phí quản lý doanh nghiệp vào kỳ báo cáo.
2.3.5.2. Nguyên tắc:
- Căn cứ lập dự phịng là phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khó địi (khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản,… nên khơng hoặc khó có khả năng thanh tốn, đơn vị đã làm thủ tục địi nợ nhiều lần nhưng vẫn khơng thu được nợ).
- Theo quy định hiện hành thì các khoản phải thu được coi là khoản phải thu khó địi phải có các bằng chứng chủ yếu dưới đây:
o Số tiền phải thu phải theo dõi được cho từng đối tượng, theo từng nội dung, từng khoản nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó địi.
o Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả, bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bảng thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ,…
2.3.5.3. Chứng từ sử dụng:
- Bảng tính dự phịng, các quyết định liên quan.
2.3.5.4. Kế toán chi tiết:
- Sổ cái tài khoản 2293 - Sổ chi tiết tài khoản 2293
2.3.5.5. Kế toán tổng hợp
Tài khoản sử dụng: TK 2293 – “Dự phòng phải thu khó địi”. Nội dung kết cấu tài khoản dự phịng phải thu khó địi:
TK 2293
- Hồn nhập dự phòng nợ phải thu - Số dư nợ phải thu khó địi được lập và khó địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Xóa sổ các khoản nợ phải thu khó đòi
Số dự phòng các khoản nợ phải thu khó địi hiện có cuối kỳ
Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu dự phòng phải thu khó địi:
Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó địi, nếu số sự phịng phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này lớn hơn số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 229 – Dự phịng tổn thất tài sản (2293)
Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó địi, nếu số dự phòng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 – Dự phịng tổn thất tài sản (2293)
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định là khơng thể thu hồi được, kế tốn thực hiện xoá nợ theo quy định của pháp luật hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331, 334….(phần tổ chức cá nhân phải bồi
thường)
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí) Có các TK 131, 138, 128, 244…
Đối với những khoản nợ phải thu khó địi đã được xử lý xố nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ các TK 111, 112,….
Có TK 711 – Thu nhập khác.
Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn được bán theo giá thoả thuận, tuỳ từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:
- Trường hợp khoản phải thu quá hạn chưa lập dự phòng phải thu khó địi, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có các TK 131, 138,128, 244…
- Trường hợp khoản phải thu quá hạn đã lập dự phòng phải thu khó địi nhưng số đã lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất khi bán nợ thì số tổn thất cịn lại được hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số đã lập dự phịng) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có các TK 131, 138,128, 244…
Kế toán xử lý các khoản dự phịng phải thu khó địi trước khi doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó địi sau khi bù đắp tổn thất, nếu được hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi:
Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
CHƯƠNG 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN