III. Tài sản dài hạn
128 Đầu tư tài chính ngắn hạn 1,502,101,225
Tổng cộng 4,871,946,195 4,871,946,195 6,633,133,865
c/c TB, GL XXX PY Ghi chú:
TB, GL : Khớp với số liệu trên bảng cân đối phát sinh và sổ cái PY: Khớp với số liệu BCTC năm trước đã được kiểm toán c/c : Đã kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
XXX: Tham chiếu đến BCTc đã được kiểm toán
3.2.5 QUAN SÁT
Kiểm toán viên thường tiến hành thu thập bằng chứng kiểm tốn thơng qua phương pháp quan sát quá trình thực hiện tại đơn vị được kiểm toán. Phương pháp quan sát được kiểm toán viên áp dụng trong suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện cho đến giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Đối với quan sát kiểm kê hàng tồn kho
Hàng tồn kho là một khoản mục trọng yếu của đa số các đơn vị. Do tầm quan trọng của hàng tồn kho mà công ty S&S đã đưa ra hướng dẫn chung cho việc quan sát và kiểm kê hàng tồn kho.Việc quan sát và tham gia kiểm kê hàng tồn kho cung cấp
cho kiểm tốn viên bằng chứng có độ tin cậy cao, giúp đảm bảo được tính hiện hữu, đầy đủ và đánh giá khoản mục hàng tồn kho.
Đối với thủ tục kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán
Sau khi điều tra các thủ tục nội bộ, kiểm toán viên tiến hành quan sát quy trình thực hiện các thủ tục nội bộ, kiểm tốn viên tiến hành quan sát quy trình thực hiện các thủ tục này tại đơn vị khách hàng. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần chú ý thủ tục quan sát chỉ có ý nghĩa ngay tại thời điểm quan sát.
Minh hoạ phương pháp quan sát được thực hiện tại công ty Kiểm tốn S&S
CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN S&S Tên khách hàng: CƠNG TY I HOA CHEMICAL Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: PHIẾU KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO
Tên Ngày Thực hiện N.Hoà 31/12/11 Senior Hà Vi Manager Partner A. MỤC TIÊU
Giúp KTV đánh giá hiệu quả thủ tục kiểm kê HTK của đơn vị; Đảm bảo rằng các thủ tục này được tuân thủ trong suốt quá trình kiểm kê nhằm xác định đầy đủ, chính xác số lượng HTK; Thơng qua việc quan sát kiểm kê để thu thập thông tin về tình trạng của HTK như: hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hàng hư hỏng, giảm giá, hàng gửi bên thứ 3, hàng nhận giữ hộ,...
B. CƠNG VIỆC THỰC HIỆN
B.1. Các thơng tin chung:
Ngày kiểm kê: 31/12/2011
1. Địa điểm kiểm kê: Ấp 1A, Huyện Thuận An, Tỉnh Bình Dương
2. KTV tham gia kiểm kê: Nguyễn Thị Ngọc Hoà
3. Thành viên DN tham gia kiểm kê/Chức vụ Lưu Thị Liên/ Kế toán trưởng
4. Đối tượng kiểm kê: Hàng thành phẩm tồn kho
5.
Mô tả tính chất, đặc điểm của đối tượng kiểm kê:
Mousse khối, nhiều kích thước khác nhau
B.2 Các thủ tục kiểm tra, đánh giá Tham Tham chiếu Có Khơng Khơng áp dụng Tổng quan
1. Đơn vị có lập kế hoạch kiểm kê. ;
2. Đơn vị có tài liệu hướng dẫn quy trình/cách thức
kiểm kê. ;
3. Các thủ tục trong tài liệu hướng dẫn kiểm kê là phù hợp để đảm bảo:
- Đếm và ghi lại đầy đủ số lượng HTK quan
sát thực tế ;
- Xác định chính xác số lượng HTK ;
- Xử lý các khác biệt về đơn vị đo lường thực
tế và đơn vị ghi sổ kế toán ; - Xác định đầy đủ các mặt hàng hỏng, lỗi thời
hoặc không sử dụng ; - Xác định đầy đủ các loại HTK của đơn vị
khác gửi hoặc HTK gửi tại đơn vị khác ; 4. Khách hàng đã tuân thủ quy trình kiểm kê theo
tài liệu hướng dẫn ;
Kiểm kê hiện vật
5. KIỂM TOÁN VIÊN đã quan sát tổng quát kho hàng, nhận diện các chủng loại HTK của DN và khu vực bảo quản, lưu trữ
;
6. HTK đã được sắp xếp một cách thuận tiện cho
việc kiểm kê ;
7. Việc kiểm soát sản xuất và luân chuyển HTK
trong quá trình kiểm kê được thực hiện đầy đủ ; 8. Các khoản mục HTK không kiểm kê đã được
sắp xếp tách riêng ; 9. KIỂM TỐN VIÊN đã quan sát quy trình kiểm
kê của DN và nhận thấy quy trình kiểm kê đó được thực hiện nghiêm túc, đảm báo tính chính xác
;
10. KIỂM TOÁN VIÊN đã thực hiện chọn mẫu và kiểm đếm lại một số loại HTK để xác định tính chính xác của thủ tục kiểm kê của DN
;
11. Các chênh lệch kiểm kê đã được xác định kịp thời và nguyên nhân chênh lệch đã được giải thích hợp lý
3.2.6 ĐIỀU TRA
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên cần thu thập các thơng tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, cụ thể như: ngành nghề và hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, các bên liên quan và nghĩa vụ pháp lý… Đối với khách hàng thường niên, tất cả các thông tin này thường lưu trong hồ sơ kiểm toán thường trực, nên việc kiểm toán viên cần làm là cập nhập các thơng tin trên nếu có thay đổi.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nếu phát hiện các nghiệp vụ bất thường, kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn kế toán trưởng đơn vị được kiểm toán để tìm hiểu nguyên nhân.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phỏng vấn đơn vị được kiểm toán về các sự kiện phát sinh sau niên độ.
Như vậy, kỹ thuật phỏng vấn được kiểm toán viên áp dụng trong suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn đến giai đoạn hồn thành kiểm toán và được áp dụng cho tất cả các phần hành. Kiểm toán viên cần chuẩn bị trước những nội dung cần trao đổi và phải luôn thể hiện thái độ hoà nhã, thân thiện trong suốt quá trình phỏng vấn.
Tuy nhiên, thực tế chỉ đối với các cuộc kiểm tốn với khách hàng mới thì cơng ty Kiểm toán S&S mới sử dụng bảng câu hỏi này để thuận lợi trong việc tìm hiểu thơng tin về khách hàng. Và mức độ sử dụng cũng khơng cao, thời gian trung bình kiểm tốn tại đơn vị khách hàng là 2-4 ngày, vì thời gian hạn chế nên hầu hết các cuộc kiểm toán đều dựa trên ý kiến của kiểm tốn viên chính. Cịn đối với những khách hàng thường niên, nhóm kiểm tốn ln có các kiểm tốn viên đã kiểm tốn cho đơn vị kỳ trước. Việc dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước giúp cho kiểm toán viên nhanh chóng thu thập được thơng tin về hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị. 12. DN có giám sát và kiểm tra q trình kiểm kê
;
13. Sản phẩm dở dang đã được xác định hợp lý theo
tỷ lệ phần trăm hoàn thành ; 14. KIỂM TOÁN VIÊN đã quan sát toàn bộ cuộc
kiểm kê để đảm bảo tất cả các khoản mục HTK đều được kiểm kê
Minh hoạ phương pháp điều tra tại cơng ty Kiểm tốn S&S
CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN S&S
Tên khách hàng: CÔNG TY EHWA VINA Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: CHU TRÌNH SẢN XUẤT
A5
Tên Ngày
Thực hiện N.Hoà 5/1/12 Senior T.Thuý
Chu trình sản xuất:
Thép Ỉ duỗi thẳng theo yêu cầu sản xuất Ỉ cắt ngắn Ỉ tẩm thuốc Ỉ sấy nóng Ỉ
thành phẩm Ỉ đóng gói
Nhận xét: Chu trình sản xuất trên một dây chuyền khép kín, liên tục nên khơng có sản