Ghi hằng ng y
Ghi cu i tháng hoặc định kỳ Quan hệ đ i chiếu, kiểm tra
(1). H ng ng y căn cứ v o các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy s liệu ghi trực tiếp v o các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
i với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ g c trước hết được tập hợp v phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy s liệu kết quả của bảng phân bổ ghi v o các Bảng kê v Nhật ký - Chứng từ có liên quan.
i với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ v o các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ v o s liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cu i tháng chuyển s liệu v o Nhật ký - Chứng từ.
(2). Cu i tháng khoá sổ, cộng s liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đ i chiếu s liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan v lấy s liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp v o Sổ Cái.
i với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì được ghi trực tiếp v o các sổ, thẻ có liên quan. Cu i tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết v căn
SỔ CÁI NHẬ KÝ CHỨNG Ừ Bảng kê Chứng từ kế toán v các bảng phân bổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ, thẻ kế toán chi tiết
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 43 L P: DKT
để đ i chiếu với Sổ Cái.
S liệu tổng cộng ở Sổ Cái v một s chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê v các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo t i chính.
Đánh giá chung
Thuận lợi
- Có sự th ng nhất cao trong nội bộ Xí nghiệp từ Ban Giám đ c, cán bộ quản lý đến nhân viên đều quyết tâm khắc phục mọi trở ngại khó khăn, tập trung kinh doanh để ho n th nh kế hoạch đề ra.
- Hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp khá ổn định, với uy tín v chất lượng dịch vụ nên luôn giữ được những khách h ng truyền th ng.
- Xí nghiệp ln có kế hoạch bảo trì, bảo dưỡng các máy móc, thiết bị định kỳ h ng năm, thay mới những thiết bị hư, cũ để dịp thời cung cấp dịch vụ cho khách h ng.
Khó khăn
- uy nhiên bề d y phát triển v sự xuất hiện ng y c ng nhiều các doanh nghiệp hoạt trong l nh vực n yở khu vực thì sự cạnh tranh rất l quyết liệt, đặc biệt từ khi nước ta bắt đầu gia nhập W O, các doanh nghiệp trong nước cần phải có những bước đi đột phá để có thể đương đầu với những thách thức cạnh tranh n y.
- Xí nghiệp điều h nh khoan với sản ph m đặc thù l các dịch vụ về khoan dầu khí l một bước phát triển mới v hợp thời, nhưng như vậy vẫn chưa thể cạnh tranh khóc liệt như tình hình hiện nay.
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 44 L P: DKT
B. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP ĐIỀU HÀNH KHOAN
2.7 Tổ chức nghi p vụ k toán do nh thu, chi ph v xác ịnh k t quả kinh doanh tại Xí nghi p:
Nhằm giúp q trình hạch tốn các nghiệp vụ phát sinh giảm bớt sự rườm r , tạo sự thuận tiện khi kiểm tra, giám sát, Xí nghiệp áp dụng quy định ký hiệu các phòng ban trong nguyên tắc chung của ổng Công ty đề ra
Ký hi u Tên phòng ban Ký hi u Tên phòng ban
11C Ban Giám c H01 Topaz
11D Phòng HSE H02 Offshore Resolute
11F Phịng Kế ốn H03 Mearsk
11G Phòng Nhân sự H04 Aquamarine
11K Phòng hương Mại H05 Key Hawaii
11L Phòng ổ Chức H nh Chánh H06 Ensco 107
11O Phòng iều H nh Khoan H07 Galveston Key
11P Phòng Cơ iện & Bảo Dưỡng H08 Ocean Patriot
11Q Căn Cứ Hậu Cần Vũng u L11 PV Drilling 11
11R Căn Cứ Hậu Cần Vũng u –
Khoan nước sâu 12L Phòng iều H nh dự ánAlgeria
J01 PV Drilling I T05 PV Drilling V
J02 PV Drilling II TAD Dự án PVDrilling V
J03 PV Drilling III
ảng 2.4 ảng ký hiệu các phịng ban sử dụng chung cho Xí nghiệp
2.7.1 Kế tốn doanh thu bán h ng v cung cấp dịch vụ
2. .1.1 Đặc điểm
- Doanh thu chủ yếu v chiếm tỷ trọng lớn trong hoạt động của Xí nghiệp cũng như l hoạt động khoan va dịch vụ khoan dầu khí tại các gi n khoan. Hiện tại Xí nghiệp hạch tốn phụ thuộc v o ổng Cơng ty, do đó doanh thu khơng đưa trực tiếp đưa về Xí nghiệp m sẽ đưa về ổng Cơng ty. Bên cạnh đó, Xí nghiệp cũng lập các báo cáo t i chính để dễ d ng đ i chiếu, kiểm tra, kiểm soát.
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 45 L P: DKT
bằng phương thức trả chậm v thanh toán tiền qua ngân h ng
- Doanh thu được ghi nhận theo giờ hoạt động của các gi n khoan. rong trường hợp quỹ thời gian để chờ di chuyển từ gi n khoan n y sang gi n khoan khác vẫn được ghi nhận doanh thu với đơn giá thấp hơn.
- Ngo i ra cịn có các nguồn doanh thu chiếm tỷ trọng nhỏ như doanh thu hoạt động t i chính hay doanh thu từ nội bộ các công ty trong cùng hệ th ng.Khi Xí nghiệp cung cấp dịch vụ cho các Cơng ty con hay đơn vị trực thuộc của ổng Công ty thì việc thanh tốn cũng hạch tốn bằng t i khoản phải thu, phải trả nội bộ được mở như sau:
+ K 136: Phải thu nội bộ + K 336: Phải trả nội bộ
- Doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:
+ Xí nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro v lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hoặc h ng hóa cho người mua
+ Xí nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý h ng hóa như người sở hữu h ng hóa hoặc người kiểm sốt h ng hóa
+ Doanh thu được xác định tương đ i chắc chắn + Sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán h ng
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán h ng
2.7.1.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng: Phát h nh 1 hóa đơn cho su t thời gian khoan tại một giàn khoan. Phát h nh thêm hóa đơn trong trường hợp thay đổi gi n khoan hoặc quỹ thời gian khoan.
- hông báo về các khoản phải thanh tốn cho phía khách h ng
- Danh sách tỷ giá ngoại tệ (vì các giao dịch của Xí nghiệp đều thanh tốn bằng USD)
- Proforma Invoice (Hóa đơn ghi Chi tiết giá của các giờ khoan). rong đó bao gồm giá của thời gian khoan chính (Operating Rate) v giá thời gian chờ khoan (Standby Rate)
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 46 L P: DKT
- Operations Summary ( Bảng liệt kê cụ thể thời gian khoan v thời gian chờ khoan). rong đó giải thích cụ thể lý do về s giờ khoan v chờ khoan
2.7.1.3 Tài khoản sử dụng
Một cách khái quát nhất, các t i khoản doanh thu tại Xí nghiệp bao gồm: - T i khoản 5113:Doanh thu cung cấp dịch vụ
- i khoản 5123:Doanh thu các khoản ho n trả, chưa thu được ở kỳ trước.
Cấu trúc của t i khoản tại Xí nghiệp: 11.J01.511300.B05. Cấu trúc n y sử dụng
chung cho tất cả các t i khoản của Xí nghiệp
11 J01 511300 R003
Sơ đồ 2.4 Kết cấu tài khoản tại Xí nghiệp
2.7.1.4 Nguyên tắc hạch tốn
Ví dụ minh họa: Ngày 03/12/2013, có hóa đơn giá trị gia tăng mẫu 01G K 3/002, s 0003853v bộ chứng từ ghi nhận l doanh thu hoạt động gi n PV DRILLING I từ 15:00 giờ ng y 15/10/2013 đến 24:00 giờ ng y 31/10/2013 Khách hàng là Liên doanh Việt Nga – Vietsovpetro. Thanh tốn hình thức chuyển khoản về ngân h ng ANZ, Chi nhánh PHCM, s i khoản 408.3198 (USD) , s tiền 2.483.620,31 USD. ỷ giá bình quân liên ngân h ng lúc phát sinh nghiệp vụ kinh tế là 21.036 VND/ 1USD.
ịnh khoản như sau: ơn vị tính: USD
- Ghi nhận doanh thu, thuế G G đầu ra cho gi n khoan PV DRILLING I Nợ K 11.J01.131000.R002.B05 2.731.982,34
Có TK 11.J01.511300.R002.B05 2.483.620,31 Có TK 11.J01.333110.R002.B05 248.362,03 - Khách h ng thanh toán tiền h ng, ghi nhận
Nợ K 11.J01.112200.R002.B05 2.731.982,34 Có TK 11.J01.131000.R002.B05 2.731.982,34 Mã s của Xí nghiệp điều h nh khoan Phân bổ về các gi n khoan và phòng
ban liên quan
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 47 L P: DKT
Nợ K 11.J01.511300.R002.B05 2.483.620,31
Có TK 11.11F.911000.0000: 2.483.620,31
2.7.1.5Các loại sổ và báo cáo sử dụng
- Nhật ký chứng từ - Sổ Cái
- Sổ theo d i công nợ phải thu khách h ng - Bảng kê thuế G G đầu ra
2.7.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
- Do xí nghiệp điều h nh khoan l đơn vị đặc thù kinh doanh ng nh khoan dầu, nên dịch vụ m Xí nghiệp cung cấp l các dịch vụ khoan m khách h ng đã sử dụng. Do đó ở Xí nghiệp khơng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến: h ng bán bị trả lại, giảm giá h ng bán v chiết khấu thương mại.
- Xí nghiệp khơng có các khoản giảm trừ doanh thu như : giảm giá h ng bán, h ng bán trả lại, chiết khấu thương mại...
2.7.3 Kế toán giá v n h ng bán
2.7.3.1 Đặc điểm
- Giá v n h ng bán l giá th nh thực tế, sản ph m ho n th nh v đã được xác định l tiêu thụ v các khoản khác được tính v o giá v n để xác định l tiêu thụ v các khoản khác được tính v o giá v n để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Xí nghiệp tính giá xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền
- ại Xí nghiệp xác định giá v n trên cơ sở tập hợp các chi phí cho tất cả các hoạt
động dịch vụ trên liên quan đến t i khoản 154
- Cu i tháng kế toán tổng hợp kết chuyển t i khoản 154 sang t i khoản 632 để xác định giá v n tổng hợp
2.7.3.2 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng mua bán - Phiếu xuất kho
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 48 L P: DKT
2.7.3.3 Tài khoản sử dụng
- i khoản 632360: Inventory Obsolescence Provision (H ng tồn kho dự phòng) - i khoản 6323 0: Inventory Adjustments - Written-off ( iều chỉnh h ng tồn kho)
2.7.3.4 Các loại sổ và báo cáo sử dụng
- Nhật ký chứng từ - Sổ cái
2. .3.5 Ngun tắc hạch tốn
Ví dụ minh họa
Ngày 28/12/2013 căn cứ v o chứng từ kết chuyển ghi nhận giá v n h ng bán tại gi n khoan PV DRILLING I s tiền l 534.00 .6 2 VND
ịnh khoản như sau
- Ghi nhận giá v n h ng bán
Nợ K 11.J01.632370.0000 534.007.672
Có TK 11.J01.154200.0000 534.007.672
- Kết chuyển giá v n h ng bán để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ K 11.J01. 911000.0000 534.007.672
Có TK 11.J01.632370.0000 534.007.672 2. .4 Kế tốn chi phí bán h ng
Chi phí n y sử dụng tại Xí nghiệp chủ yếu l chi phí tiếp khách, chi phí tổ chức hội thảo, chi phí tặng qu khách h ng dịp lễ tết, chi phí giải trí cho khách h ng, chi phí tài liệu tại các buổi triển lãm ng nh công nghiệp, t i liệu quảng cáo gi n khoan, các mơ hình, hình ảnh gi n khoan cho khách h ng. Chi phí vé cho sự kiện văn hóa v thể thao, chi phí t i trợ cho các cuộc họp, hội nghị khách h ng, phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn, d i hạn...
2.7.4.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Sao kê thẻ (nếu thanh toán bằng thẻ) - ề xuất thanh toán
- Phiếu xuất kho
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 49 L P: DKT
- i khoản 641800.6021 Clients Relations (Khách h ng hợp tác) - i khoản 641 00.6032 Public Relations (Quan hệ công chúng)
- i khoản 641 00.6039 Other Advertising Fees Exp (Chi phí quảng cáo khác) - i khoản 641 00.6033 Meetings (Hội họp)
2.7.4.3 Nguyên tắc hạch tốn
Ví dụ minh họa: Ngày 28/12/2013, phát sinh đề xuất thanh toán tiền t i liệu phát tay cho buổi triển lãm công nghiệp. S tiền l 3.130.200 VND.
ịnh khoản như sau:
- Ghi nhận chi phí tiếp khách của ơng Nguyễn Văn B Nợ K 11.11C.641800.6021.B05 3.130.200
Có TK 11.11C.111100.6021.B05 3130200
- Cu i kỳ, kết chuyển chi phí bán h ng để xác định kết quả kinh doanh: Nợ K 11.11F.911000.0000: 3.130.200
Có TK 11.11C.641800.6021.B05 3.130.200 2. .5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
2.7.5.1 Đặc điểm
Chi phí quản lý doanh nghiệp l tất cả các chi phí liên quan đến to n bộ hoạt động, quản lý điều h nh chung của doanh nghiệp bao gồm: chi phí lương, chi phí các khoản trích theo lương, chi phí cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng văn phòng, khấu hao SC , chi phí tiền điện, điện thoại, chi phí trả trước ngắn hạn, d i hạn...
2.7.5.2 Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh tốn lương. - Khoản trích BHXH.
- Bảng tính v phân bổ hao mịn SC .
- Chứng từ g c (dịch vụ mua v o): đề xuất thanh toán, bảng sao kê tiền taxi.. - Các loại chứng từ khác có liên quan
2.7.5.3 Tài khoản sử dụng
- i khoản 642111, i khoản 642112: Chi phí nhân viên quản lý - i khoản 642183: Chi phí tổ chức hội nghị
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 50 L P: DKT
- i khoản 642300: Chi phí h nh chính Xí nghiệp - i khoản 642400: Khấu hao t i sản c định
- i khoản 642 00: Chi phí dịch vụ mua ngo i: Phí điện thoại.... - i khoản 642800: Chi phí khác bằng tiền: Phí ngân h ng, phí taxi...
2.7.5.4 Nguyên tắc hạch tốn
Ví dụ minh họa: Ngày 13/12/2013, phát sinh đề xuất thanh toán v bộ chứng từ tiền đi taxi của ông Nguyễn Văn A. S tiền l 5.633.924 VND.
ịnh khoản như sau - Ghi nhận chi phí taxi
Nợ K 11.11F.642800.1082.B05 5.633.924 Có TK 11.11F.1121000.B05 5.633.924
- Cu i kỳ, kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh: Nợ K 11.11F.911000.0000: 5.633.924
Có TK 11.11F.642800.1082.B05 5.633.924 2. .6Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.7.6.1 Đặc điểm
L khoản thuế thu nhập của doanh nghiệp phải nộp cho nh nước. Do Xí nghiệp l chi nhánh trực thuộc ổng Công ty, hạch toán phụ thuộc v o ổng Cơng ty. ại Xí nghiệp chỉ hạch tốn riêng một s hoạt động chính, cịn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thì chuyển về ổng Cơng ty để hạch tốn chung với Cơng ty mẹ. Do đó phần Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trình b y dưới đây được tham khảo từ ổng Công ty cổ phần khoan v dịch vụ khoan dầu khí.
2.7.6.2 Chứng từ sử dụng
- ề xuất thanh toán - Các tờ khai thuế - Biên lai thuế
2.7.6.3 Tài khoản sử dụng
- i khoản 821110: Chi phí thuế thu nhập phải nộp - hiện tại
- i khoản 821120: Chi phí thuế thu nhập các khoản phải thu - hiện tại - i khoản 821210: Chi phí thuế thu nhập phải nộp - hỗn lại
SVTH: A TH ANH THƯ Trang 51 L P: DKT
2.7.6.4 Ngun tắc hạch tốn
Ví dụ minh họa:
- S thuế NDN phải nộp cho nh nước năm 2013 l : 9.513.919 VND Nợ K821110.0000: 79.513.919.
Có TK 333400.000: 79.513.919
- Cu i kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh: Nợ K 11.11F.911000.0000: 79.513.919
Có TK 821110.0000: 79.513.919 2. . Kế toán doanh thu t i chính
2.7.7.1 Đặc điểm
Doanh thu họat động t i chính l tiền lãi ngân h ng, lãi chênh lệch tỷ giá. Doanh thu được ghi nhận theo tỷ giá liên ngân h ng
Lãi chêch lệch tỷ giá: nếu lãi chêch lệch tỷ giá phát sinh ở dịch vụ n o thì ghi nhận cho dịch vụ đó.
ịnh kỳ kế tốn ngân h ng đến ngân h ng nhận bảng lãi tiền gửi v s kế toán chi