2.1 .Tổng quan về Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt
2.1.3. Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Cán bộ nhân viên của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt gồm khoảng 80 người, trong đó có 20 Kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và đã từng nắm giữ các chức vụ quan trọng trong một số Cơng ty Kiểm tốn tại Việt Nam. Nhân viên của Công ty thường xuyên được đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành thơng qua các chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức Kiểm tốn viên hàng năm của Bộ Tài chính, các chương trình tài trợ quốc tế.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt có đủ năng lực cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chun ngành.
Tổng Giám đốc Nguyễn Mạnh Qn Phó TGĐ Đinh Tấn Tưởng Văn phịng chính TP.HCM Phó TGĐ Đặng Thị Thiên Nga Chi nhánh TP. Cần Thơ Phòng NV1 TP. Đinh Thị Hồng Quế
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức. 2.1.4. Các loại hình dịch vụ
Sự đa dạng về dịch vụ cung cấp cho khách hàng
Dịch vụ kiểm tốn:
Kiểm tốn báo cáo tài chính; Kiểm tốn Quyết tốn vốn đầu tư; Kiểm toán xây dựng cơ bản; Sốt xét Báo cáo tài chính;
Kiểm tra thơng tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước.
Dịch vụ tư vấn:
Tư vấn tài chính; Tư vấn thuế; Tư vấn nguồn nhân lực;
Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin; Tư vấn quản lý;
Dịch vụ khác:
Dịch vụ kế toán; Dịch vụ làm thủ tục về thuế;
Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán.
2.1.5. Phương pháp kiểm toán và tổ chức thực hiện
Phương pháp kiểm toán của Sao Việt dựa trên các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Phương pháp kiểm toán tập trung vào đánh giá rủi ro, do đó sẽ hạn chế việc mở rộng công việc phải thực hiện ở các khu vực ít rủi ro hơn. Chúng tơi sẽ thực hiện cuộc kiểm toán theo các giai đoạn sau:
Giai đoạn 1: Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán.
Tổ chức các cuộc tiếp xúc với các thành viên chủ chốt của Công ty; Thu thập các thông tin chung về Công ty;
Xác định phạm vi công việc và kế hoạch kiểm toán tổng thể; Tổ chức thảo luận sơ bộ với Công ty;
Sốt xét sơ bộ các báo cáo tài chính, các ghi chép kế tốn và tài liệu của Cơng ty;
Thành lập nhóm kiểm tốn và phân cơng riêng cơng việc cho từng thành viên; Phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết;
Thảo luận kế hoạch kiểm toán với Ban giám đốc và giới thiệu nhóm kiểm tốn với Ban Giám đốc Công ty.
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm tốn.
Cơng việc kiểm tốn sẽ bao gồm nhưng khơng giới hạn các cơng việc sau:
Kiểm tra tính tn thủ hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty;
Kiểm tra sốt xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế tốn của Cơng ty; Kiểm tra lập và soạn thảo báo cáo tài chính.
Sốt xét các thủ tục thanh tốn, các cam kết khác về tín dụng và thanh tốn; Soát xét kiểm soát các thủ tục đấu giá, mua sắm tài sản mới và thanh toán cho các khoản đầu tư dở dang;
Phân tích tình hình biến động về vốn của Cơng ty trong năm;
Gửi thư xác nhận đối với các tài khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu phải trả; Quan sát thực tế đối với tài sản cố định chủ yếu của Công ty và kiểm tra việc phản ánh các tài sản đó tại ngày lập Bảng cân đối kế tốn;
Đánh giá tính đúng đắn của Hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty trong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định để khẳng định tính hiện hữu, sở hữu và giá trị của tiền mặt, tài sản cố định và hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế tốn;
Phân tích các chỉ tiêu tài chính chủ yếu về khả năng sinh lời, khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh và khả năng tài chính của Cơng ty;
Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.
Sau khi kết thúc công việc kiểm tốn tại Cơng ty, chúng tơi sẽ thực hiện tổng hợp kết quả kiểm tốn, ghi nhận lại những nội dung cơng việc thực hiện cũng như đưa ra những khuyến nghị mà chúng tôi cho rằng Ban Giám đốc Công ty cần quan tâm về cơng tác tài chính kế tốn, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
Giai đoạn 3: Chuẩn bị và phát hành Báo cáo Kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán;
Giải quyết các vần đề phát sinh trong q trình kiểm tốn; Chuẩn bị dự thảo Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý;
2.2. Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH kiểm tốn Sao Việt tại Cơng ty TNHH Phú Thịnh 2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch
2.2.1.1. Tìm hiểu khái quát về khách hàng
Công ty TNHH Phú Thịnh chuyển đổi theo Quyết định số 1966/QĐ-UB, ngày 14/12/2006 của UBND tỉnh Phú Yên. Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3604000045 do Sở Kế hoạch & Đầu tư cấp ngày 01/8/2007.
Tên công ty: Công ty TNHH Phú Thịnh
Địa chỉ: Lê Trung Kiên – Phường 5 – TP Tuy Hoà – Phú Yên
Điện thoại VP: 057.3822999 Fax: 057.3811252
E-mail: congtyphuthinh@gmail.com
Ngành nghề kinh doanh: Quản lý, khai thác các cơng trình thủy lợi, thủy nông, cung ứng nước phục vụ sản xuất nông nghiệp.
Thế mạnh của doanh nghiệp: Quản lý, khai thác cơng trình thủy lợi trong tồn tỉnh.
Chức năng, nhiệm vụ của Cơng ty: Chức năng:
Quản lý và khai thác các cơng trình thủy lợi, thủy nông, cung ứng nước phục vụ sản xuất nông nghiệp.
Là chủ đầu tư trong việc xây dựng, sửa chữa, tu bổ, nâng cấp hồn thiện các cơng trình thủy lợi thuộc Cơng ty quản lý.
Tổ chức ký kết hợp đồng kinh tế về cung cấp nước và thu thủy lợi phí. Sử dụng thủy lợi phí theo quy định của Nhà nước và kế hoạch hàng năm của UBND tỉnh.
Nhiệm vụ:
Công ty TNHH Phú Thịnh được UBND tỉnh giao nhiệm vụ quản lý và khai thác các hệ thống thủy nông như sau:
Hệ thống thủy nông Đồng Cam, huyện Đơng Hịa, Tây Hịa, Phú Hịa và TP Tuy Hòa.
Hệ thống thủy nông Tam Giang, huyện Tuy An. Hồ chứa nước Hóc Răm, huyện Tây Hịa. Hồ chứa nước Phú Xn, huyện Đồng Xuân. Hồ chứa nước Đồng Tròn, huyện Tuy An.
Hồ chứa nước Xn Bình, thị xã Sơng Cầu. Hồ chứa nước Kỳ Châu, huyện Đồng Xuân. Trạm bơm điện Nam Bình, huyện Đơng Hịa. Trạm bơm điện Phú Vang, TP Tuy Hịa.
Trạm thủy nơng sử dụng nước sau thủy điện Sơng Hinh, huyện Tây Hịa. Hồ chứa nước Suối Vực, huyện Sơn Hồ.
Ngành nghề kinh doanh chính
Quản lý, khai thác cơng trình thủy lợi, thủy nơng, cung ứng nước phục vụ sản xuất nơng nghiệp;
Xây dựng cơng trình dân dụng, thủy lợi, giao thông; Khai thác cát, sỏi, đá xây dựng;
Mua bán vật liệu xây dựng;
Khảo sát, thiết kế và giám sát thi cơng xây dựng cơng trình thủy lợi.
2.2.1.2. Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của Công ty TNHH Phú Thịnh
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức bộ máy Cơng ty TNHH Phú Thịnh
(Nguồn: hồ sơ kiểm tốn khách hàng).
Tìm hiểu hệ thống KSNB
Để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị kiểm toán viên thực hiện các phương pháp: điều tra, phỏng vấn, quán sát…
Đối với cơng ty TNHH Phú Thịnh, kiểm tốn viên thiết kế bảng câu hỏi để chọn mẫu thực hiện thử nghiệm kiểm sốt.
Bảng 2.1. Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ Câu hỏi
1. Hóa đơn bán hàng có được lập dựa trên đơn đặt hàng và lệnh xuất kho hay khơng?
2. Các chứng từ gửi hàng có được đánh số thứ tự liên tục hay khơng?
3. Cơng ty có phân cấp xét duyệt đối với từng hạn mức bán chịu hay khơng?
4. Hàng tháng có gửi sao kê cơng nợ cho khách hàng khơng?
5. Cơng ty có phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận hay khơng?
6. Hóa đơn có được kiểm tra độc lập trước khi gửi đi hay khơng?
7. Đơn vị có thực hiện đối chiếu giữa tài khoản chi tiết về các khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ cái, và việc đối chiếu này thực hiện khi nào?
(Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt).
2.2.1.3. Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế tốn
Bảng 2.2. Phân tích sơ bộ BCĐKT Cơng ty TNHH Phú Thịnh
Chỉ tiêu III. Các khoản phải
thu ngắn hạn
1.
của khách hàng
2. Trả
người bán ngắn hạn
3. Phải thu nội
4. độ kế hoạch đồng xây dựng 5. Phải thu về vay ngắn hạn 6. khác 7. Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 8. Tài sản thiếu xử lý Phân tích:
Các khoản phải thu ngắn hạn của công ty TNHH Phú Thịnh năm 2019 đạt 94.811.295, giảm (2.229.866.042) tương ứng với tốc độ giảm 95.92% so với năm 2018 (đạt
2.324.677.337) => Kiểm toán viên cần kiểm tra kỹ các yếu tố liên quan về việc giảm này. Để tránh cơng ty có sai sót trong q trình hạch tốn, ghi nhận vào sổ sách, hoặc cố tình ghi giảm. Trong đó:
- Phải thu ngắn hạn của khách hàng chiếm tỷ trọng lớn nhất trong khoản phải thu năm 2019, đạt 1.365.305.789, giảm (828.793.777) tương ứng giảm 37.77% so với năm 2018 (đạt 2.194.099.566).
- Khoản phải thu ngắn hạn khác tăng mạnh, cụ thể năm 2019 đạt 49.664.385, tăng gấp 4 lần so với năm 2018 (đạt 12.000.000).
- Dự phịng nợ phải thu ngắn hạn khó địi năm 2019 ghi nhận tăng
9.000.000 so với năm 2018, điều này chứng tỏ cơng ty đã hồn nhập các khoản nợ phải thu của khách hàng do đó kiểm tốn viên cần kiểm tra chi tiết danh sách phát sinh dự phòng trong năm.
Phân tích sơ bộ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Bảng 2.3. Phân tích sơ bộ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu
Doanh thu bán hàng
Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu thuần bán hàng
Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp về bán hàng
Doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí tài chính
Trong đó: - Chi phí lãi vay
Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Chi phí khác
Lợi nhuận khác
Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế
Chi phí thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
Phân tích:
- Doanh thu bán hàng năm 2019 đạt 36.001.070.225 giảm (1.097.947.175) tương ứng với tốc độ giảm 2.96 % so với năm 2018. Doanh thu hoạt động tài chính giảm 2 lần so với năm 2018, tương ứng với tỷ lệ giảm 41.95%. Thu nhập khác giảm (188.766.005) tương ứng với tỷ lệ giảm 92.43% so với năm 2018.
- Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2019 giảm mạnh (2,153,203,597), tương đương với tốc độ giảm là 67.87% so với năm 2018. Các nhân tố làm cho lợi nhuận kế tốn trước thuế giảm: Gía vốn hàng bán tăng 271.008.366, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm (1.097.947.175), Thu nhập khác giảm (188.766.005) trong khi đó Chi phí khác lại tăng 5.279.000 so với năm 2018.
- Lợi nhuận kế toán sau thuế năm 2019 đạt 815.553.298, giảm mạnh (1.869.893.353), tương ứng với tốc độ giảm 69.63%. Nguyên nhân do tốc độ giảm của lợi nhuận kế toán trước thuế lớn hơn tốc độ giảm của chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cụ thể tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế giảm 67.87%, trong khi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành chỉ giảm 58.15%.
Phân tích hệ số
Bảng 2.4. Phân tích hệ số vịng quay các khoản phải thu
Các hệ số phân tích
Vịng quay các khoản phải thu Vịng quay hàng tồn kho
Vịng quay vốn lưu động
Phân tích:
- Vịng quay khoản phải thu của công ty Phú Thịnh năm 2019 đạt 26 vòng/năm, quay nhanh hơn 9 vòng/năm, tương ứng với tốc độ tăng 52.94% so với năm 2018 đạt (17 vòng/năm), chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu cao. Kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết hồ sơ các khoản nợ được thu hồi với từng khách hàng.
- Vòng quay hàng tồn kho năm 2019 chỉ đạt 58 vòng/năm, giảm cực mạnh so với năm 2018 đạt 361 vòng/năm, tương ứng với giảm 85.32%. Chứng tỏ tốc độ luân chuyển hàng tồn kho chậm, kiểm tốn viên cần tìm hiểu kỹ ngun nhân để tránh bỏ qua sai sót trọng yếu.
- Vịng quay vốn lưu động năm 2019 tăng 1,5 lần năm 2018, tương ứng tăng 50%. Cho thấy tài sản của doanh nghiệp để tạo ra doanh thu trong năm tăng trưởng ổn định.
2.2.1.4. Xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt thực hiện theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA.
Khoản mục phải thu khách hàng được thực hiện theo chương trình kiểm tốn mẫu – khoản phải thu khách hàng (D330) (Phụ lục 01) đảm bảo các mục tiêu kiểm toán:
- Hiện hữu -Quyền và nghĩa vụ - Phát sinh
- Chính xác -Đánh giá - Trinh bày và công bố
Mục tiêu:
- Đảm bảo số dư khoản phải thu trên BCĐKT được tổng hợp, phân loại, cộng dồn và chuyển sổ phù hợp
- Các biến động bất thường được giải thích phù hợp.
Cơng việc:
- Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp phát sinh các khoản phải thu. Cộng tổng, đối chiêu với sổ cái, BCĐKT. Đối chiếu với số liệu năm trước. Xem xét các khoản bất thường. Giải thích.
- So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi giữa hai năm.
- So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Thực hiện kiểm tốn là q trình kiểm tốn viên sẽ tiến hành các thử nghiệm nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (thử nghiệm kiểm soát) cũng như thu thập các bằng chứng về những sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính (thử nghiệm cơ bản).
2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Do hạn chế về mặt thời gian nên kiểm toán viên sẽ kết hợp giữa việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục chung
- Tìm hiểu chính sách kế tốn và trình bày BCTC của khách hàng
Kiểm tốn viên xem xét chính sách kế tốn áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH Phú Thịnh có nhất quán với năm trước và có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam hiện hành hay khơng.
- Lập bảng số liệu tổng hợp – phải thu khách hàng và khoản dự phòng phải thu
(Phụ lục 02).
Nhận xét:
Số liệu khớp trên bảng cân đối sau phát sinh và sổ cái (Phụ lục 03). Khớp với số liệu trên bảng cân đối kế toán 31/12/2019 trước kiểm toán
(Phụ lục 04).
Nợ phải thu tại ngày 31/12/2019 được ghi nhận và trình bày phù hợp.
Kiểm tra phân tích
Kiểm tốn viên lập bảng phân tích biến động số dư các tài khoản phải thu khách hàng
(Phụ lục 05).
Nhận xét:
Vòng quay nợ phải thu tăng 9 vòng/năm so với năm 2018, tương ứng với tỷ lệ tăng 55.95%, chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu cao.
Khơng có gì biến động bất thường về nợ phải thu.
Kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viến tiến hành thực hiện:
- Lập bảng tổng hợp nợ phải thu từng đối tượng khách hàng tại ngày 31/12/2019
(Phụ lục 06).
- Bảng chi tiết phát sinh dự phịng nợ phải thu khó địi 31/12/2019 (Phụ