2.2.3.1. Hình thức kế tốn:
- Niên độ kế toán áp dụng: từ ngày 1/1/N – 31/12/N - Hình thức sổ kế tốn: Chứng từ kế tốn.
- Giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch. Tài sản và cơng nợ tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ lệ giá hiện hành vào ngày ghi trên bảng cân đối kế toán. Các khoản lãi, lỗ do chênh lệch tỷ giá sẽ được ghi nhận giảm hay tăng chi phí hoạt động dầu khí.
- Số liệu kế tốn được ghi chép trên cơ sở dồn tích.
- Báo cáo tài chính được thể hiện bằng USD và theo cơ sở dồn tích của kế tốn. Ngồi ra, theo quy định của HĐDK, Công ty phải cung cấp một báo cáo theo cở sở tiền của chi phí hoạt động dầu khí cho PetroVietnam. Báo cáo này là cơ sở để PetroVietnam kiểm tốn và phê duyệt chi phí có thể được thu hồi để tính Chi phí Dầu thơ Thu hồi và Chi phí Khí Thiên nhiên Thu hồi.
- Chế độ kế tốn áp dụng: Chưa có chế độ kế tốn cho ngành thăm dị và khai thác dầu khí.
- Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: phương pháp bình qn gia quyền
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: ghi nhận theo giá gốc được quy định cụ thể cho từng loại vật tư, hàng hóa.
2.2.3.2. Tài khoản kế tốn:
Cơng ty có hệ thống tài khoản tự lập riêng, dựa trên hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam và Quốc tế, dưới sự phê duyệt của Bộ Tài chính. Ví dụ: TK 15201 – Vật tư nhập kho, TK 13101 – Phải thu khách hàng, TK 3000X – Phải trả khách hàng X, TK 13302 – Thuế GTGT đầu vào nhà thầu nước ngoài, TK 30008 – Thuế GTGT đầu ra, TK 8XXXX - Chi phí được thu hồi, …
2.3. Thực trạng kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty Liên doanh Điều hành Hồng Long.
2.3.1. Tình hình kế tốn thuế GTGT tại cơng ty
Thuế GTGT được kê khai và nộp vào NSNN theo tháng.
HLJOC với tư cách nhà điều hành dự án, nên các tài sản khi mua sắm mới khơng được vốn hóa và được tính ln vào chi phí trong kỳ, phản ánh vào báo cáo chi phí. Do đó, HLJOC cũng khơng theo dõi, tính tốn khấu hao tài sản. Tuy nhiên, Công ty phải quản lý số lượng, giá trị các tài sản này và thực hiện kiểm kê tài sản hằng năm. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định do đó cũng khơng hạch tốn.
Hiện nay vấn đề chia sẻ chi phí giữa Hoàng Long JOC với Thăng Long JOC là vấn đề chi phối nhiều đến công tác thuế hiện tại của cơng ty Hồng Long, đặc biệt là thuế GTGT và thuế TNDN. Vì diện tích khai thác của hai cơng ty có vùng trùng lấn nên Tập đồn Dầu khí Việt Nam u cầu hai công ty cùng phối hợp khai thác, cụ thể là sản phẩm dầu và khí của mỏ HSD/HST sẽ được kết nối với thiết bị của mỏ TGT. Theo đó, Cơng ty Hồng Long có trách nhiệm th và nâng cấp các thiết bị mỏ của Mỏ TGT để chia sẻ nhu cầu khai thác mỏ HSD/HST của Công ty Thăng Long. Cơng ty Hồng Long trực tiếp đứng ra thuê và nâng cấp tàu FTSO, chi trả các chi phí phát sinh, bao gồm thuế. Trên cơ sở ghi nhận và tính tốn tỷ lệ phần trăm sử dụng của Thăng Long JOC theo thỏa thuận, Hồng Long JOC dùng Đề nghị thanh tốn gửi cho đối tác Thăng Long và cơng ty này có trách nhiệm hồn trả chi phí cho Hồng Long JOC.
Nhìn chung các giao dịch giữa hai cơng ty là các giao dịch thu hộ, chi hộ không phát sinh bất cứ khoản doanh thu cũng như lợi nhuận nào. Các giao dịch này cũng không phát sinh GTGT cho bất cứ bên nào như trong thỏa thuận. Tuy nhiên, thỏa thuận chia sẻ này đã làm phát sinh ra các nghiệp vụ mới, hai công ty phải gửi công văn lên Bộ Tài chính nhiều lần.
2.3.2. Kế tốn thuế GTGT đầu vào
Với vai trị là Nhà điều hành chung, HLJOC nhận được các hóa đơn từ các nhà cung cấp cho các hạng mục công việc liên quan đến các công việc điều hành dự án dầu khí. Phần thuế giá trị gia tăng được ghi nhận vào phần thuế giá trị gia tăng được khấu trừ. Trong bảng cân đối kế toán, phần thuế giá trị gia tăng này được ghi nhận trong phần các khoản phải thu. Công ty làm thủ tục với cục thuế địa phương để tiền hoàn thuế được
2.3.2.1. Tài khoản Thuế GTGT đầu vào:
TK 13301 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ nội địa. Tài khoản này dùng để ghi nhận GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ cung cấp bởi các tổ chức, cá nhân trong nước theo Thông tư 219/2013/TT-BTC.
TK 13302 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ của nhà thầu nước ngoài. Tài khoản này dùng để ghi nhận GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ cung cấp bởi các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi tắt là Thuế nhà thầu nước ngồi) theo Thơng tư 60/2012/TT-BTC.
2.3.2.2. Các nghiệp vụ phát sinh
Mua hàng hố, dịch vụ có thuế GTGT đươc khấu trừ bởi nhà cung cấp trong nước
Hạch toán khi nhận hoá đơn
Nợ TK 8XXXX – Chi phí thu hồi Nợ TK 13301 – GTGT đầu vào nội địa Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng Hạch toán khi thanh toán
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng
Ví dụ:
Cơng ty trả hố đơn th văn phịng hàng tháng có thuế suất GTGT 10%. Giả sử tiền thuê văn phòng trước thuế GTGT là 1.000.000 VNĐ, thuế GTGT là 100.000 VNĐ, kế tốn Cơng ty hạch toán như sau:
Ghi nhận hoá đơn
Nợ TK 87222 – Chi phí th văn phịng 1.000.000 VNĐ Nợ TK 13301 – GTGT đầu vào nội địa 100.000 VNĐ Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 1.100.000 VNĐ Ghi nhận thanh toán
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 1.100.000 VNĐ Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng 1.100.000 VNĐ
Mua hàng hố, dịch vụ có thuế GTGT đươc khấu trừ bởi các tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam
Tất cả các hợp đồng cung cấp hàng hoá, dịch vụ ký kết với nhà thầu nước ngoài tại HLJOC đều chưa bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN để đảm bảo rằng nhà thầu nước ngồi tránh rủi ro do thay đổi chính sách thuế và nhận đủ số tiền được ghi trên hợp đồng. Như vậy, Công ty phải tự khai, tự nộp thuế GTGT và thuế TNDN thay cho nhà thầu nước ngoài. Để xác định số thuế GTGT phải nộp, doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT trước khi tính thuế GTGT phải nộp theo Thơng tư 60/2012/TT-BTC.
Thuế GTGT đầu vào của nhà thầu nước ngoài sẽ được kê khai để được khấu trừ ngay trong kỳ nộp tiền.
Hạch toán khi nhận hoá đơn
Nợ TK 8XXXX – Chi phí thu hồi
Nợ TK 13302 – GTGT đầu vào nhà thầu nước ngồi Có TK 30004 – Phải trả thuế nhà thầu
Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng Hạch toán khi thanh toán cho khách hàng
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng
Hạch tốn khi nộp thuế GTGT nhà thầu nước ngồi Nợ TK 30004 – Phải trả cho khách hàng
Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng
Ví dụ:
Cơng ty trả hố đơn dịch vụ tư vấn có thuế suất GTGT 10%, tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 5%, tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế 50%. Giả sử chi phí trả cho nhà thầu nước ngoài (net) là 50.000 USD, kế toán Cơng ty hoạch tốn như sau:
Thuế GTGT đầu vào Cơng ty phải trả thay cho nhà thầu nước ngồi: 50.000 D
Ghi nhận hoá đơn
Nợ TK 85201 – Chi phí tư vấn 50.000 USD Nợ TK 13302 – GTGT đầu vào nhà thầu
nước ngồi
2,770,08 USD
Có TK 30004 – Phải trả cho khách hàng 2,770,08 USD Có TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 50.000 USD Ghi nhận thanh toán cho khách hàng
Nợ TK 30001 – Phải trả cho khách hàng 50.000 USD Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng 50.000 USD Ghi nhận nộp thuế GTGT nhà thầu nước ngoài
Nợ TK 30004 – Phải trả cho khách hàng 2.770,08 USD Có TK 11212 – Tài khoản ngân hàng 2.770,.8 USD
2.3.2.3. Phân bổ thuế GTGT đƣợc khấu trừ, hồn thuế
Do dầu thơ có thể được xuất khẩu ra nước ngồi hoặc bán nội địa cho nhà máy lọc hố dầu Bình Sơn nên Thuế GTGT đầu vào sẽ được khấu trừ theo nguyên tắc như sau:
Tỷ lệ thuế GTGT sẽ được quyết toán hàng năm dựa trên tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra trong năm và doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế trong năm.
Ví dụ: Tỷ lệ thuế GTGT đầu vào trong tháng 04/2014 là 32,630%, được thể hiện
trong Bảng phân bổ thuế GTGT trong tháng 04/2014
Doanh thu bán ra chịu thuế trong kỳ Tổng doanh thu ra trong kỳ Tỷ lệ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ =
Hình 2.4: Bảng phân bổ thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ trong tháng 04/2014
2.3.3. Kế toán thuế GTGT đầu ra:
2.3.3.1. Tài khoản thuế GTGT đầu ra:
HLJOC không thực hiện ghi chép kế toán, báo cáo các khoản doanh thu phát sinh từ bán dầu khí, do đó HLJOC cũng khơng thực hiện ghi chép GTGT đầu ra phát sinh từ bán dầu khí mà chỉ theo dõi, đại diện kê khai cho các Bên Nhà thầu (được trình bày rõ hơn trong phần kê khai thuế GTGT). Kế toán chỉ thực hiện ghi chép kế toán GTGT đầu ra đối với các doanh thu phát sinh tại Nhà điều hành. Tuy nhiên, HLJOC với tư cách Nhà điều hành là một tổ chức phi lợi nhuận nên Cơng ty cũng khơng khơng hạch tốn doanh thu phát sinh tại Nhà điều hành vào tài khoản doanh thu.
2.3.3.2. Các nghiệp vụ phát sinh:
Doanh thu phát sinh tại Nhà điều hành, bao gồm các nghiệp vụ sau:
GTGT đầu ra phát sinh đối với các khoản doanh thu từ việc bán nguyên vật liệu dư thừa hoặc vật tư hư hỏng, đã qua sử dụng khơng cịn nhu cầu sử dụng nữa.
Nếu thanh lý không phát sinh lãi lỗ từ việc bán vật tư Nợ TK 11211 – Ngân hàng
Có TK 30008 – GTGT đầu ra Có TK 15201 – Vật tư nhập kho
Nếu thanh lý và phát sinh lỗ từ việc bán vật tư. Theo quy định của HĐDK thì các khoản phát sinh lỗ do bán vật tư được Hạch toán ghi tăng chi phí được thu hồi.
Nợ TK 11211 – Ngân hàng
Nợ TK 82901 – Chi phí được thu hối từ lỗ do thanh lý vật tư Có TK 30008 – GTGT đầu ra
Có TK 15201 – Vật tư nhập kho
Nếu thanh lý và phát sinh lãi từ việc bán vật tư. Theo quy định của HĐDK thì các khoản phát sinh lỗ do bán vật tư được Hạch toán ghi giảm chi phí được thu hồi.
Nợ TK 11211 – Ngân hàng
Có TK 82901 – Chi phí được thu hồi từ lãi do thanh lý vật tư Có TK 30008 – GTGT đầu ra
Có TK 15201 – Vật tư nhập kho
Nếu các vật tư này đã được thu hồi (vật tư chuyển quyền sở hữu từ Nhà điều hành sang PetroVietnam), HLJOC sẽ chuyển số tiền không bao gồm GTGT đầu ra cho PetroVietnam và giữ tiền GTGT đầu ra lại để tiến hành kê khai và nộp thuế GTGT đầu ra.
GTGT đầu ra phát sinh do chia sẻ chi phí. Trong hoạt động thăm dị, khai thác dầu khí ngồi khơi, rất nhiều Nhà điều hành cùng dùng chung dịch vụ của một số nhà cung cấp dịch như giàn khoan, tàu dịch vụ, máy bay. Đây cũng là chủ trương của PetroVietnam gần đây nhằm tiết kiệm chi phí phát sinh ở các Nhà điều hành mà trong đó PVEP đều có vốn góp đại diện cho nước chủ nhà. Chẳng hạn, HLJOC thuê máy bay hay tàu dịch vụ hàng tháng nhưng không sử dụng hết các ngày trong tháng và cho các Nhà điều hành khác thuê lại hay sử dụng chung trong cùng một chuyến bay. Do đặc thù của Nhà điều hành là một thực thế phi lợi nhuận, nên đây thực chất là hoạt động thu hộ, chi hộ. Và để thu tiền từ các Nhà điều hành khác, HLJOC phải phát hành hố đơn GTGT. Khi đó, nghiệp vụ kế tốn sẽ như sau:
- Nếu khi thanh toán hố đơn HLJOC đã xác định được chi phí chia sẻ cho từng Nhà điều hành và đưa vào các khoản phải thu, khi nhận tiền từ các Nhà điều hành khác
Nợ TK 11211 – Ngân hàng Có TK 30008 – GTGT đầu ra
Có TK 13101 – Phải thu của khách hàng
- Nếu khi thanh toán hố đơn HLJOC chưa xác định được chi phí chia sẻ cho từng Nhà điều hành và đã đưa vào chi phí, khi nhận tiền từ các Nhà điều hành khác
Nợ TK 11211 – Ngân hàng Có TK 30008 – GTGT đầu ra
Có TK 8XXXX – Chi phí được thu hồi
GTGT đầu ra phát sinh do chia sẻ chi phí với Cơng ty Thăng Long.
Trong q trình HLOC và Cơng ty Thăng Long (TLJOC), Nhà điều hành lơ 15-2/01 như trình bày trong phần giới thiệu chung của Cơng ty, tiến hành các chương trình phát triển mỏ của mình, sau khi xem xét các yếu tố (địa lý, sản lượng ước tính…), Tập đồn Dầu khí Việt Nam và các đối tác nhận thấy rằng, nếu TLJOC liên kết với HLJOC trong quá trình khai thác thì TLJOC tiết kiệm được một khoản chi phí đáng kể và Chính phủ có được lợi ích cao nhất từ việc kết nối này.
Việc kết nối này được thể hiện thay vì TLJOC tự thuê tàu chứa, xử lý dầu thô (FPSO) và các thiết bị phụ trợ của mình để chứa và xử lý dầu từ mỏ Hải Sư Trắng/Hải Sư Đen, dầu thô từ hai mỏ này của TLJOC sẽ được kết nối với giàn H1 (H1-WHP) của HLJOC
rồi từ đó sẽ được xử lý và chứa chung với tàu chứa dầu (FPSO) với HLJOC trước khi xuất bán.
Do HLJOC là đơn vị trực tiếp ký kết Hợp đồng thuê tàu chứa dầu FPSO và dịch vụ vận hành tàu chứa dầu FPSO và dịch vụ vận hành tàu chứa dầu trước khi Thoả thuận hợp tác giữa hai Công ty được ký kết do đó HLJOC phải trực tiếp đứng ra thanh tốn các chi phí cho nhà thầu cho thuê tàu chứa dầu và nhà thầu vận hành tàu sau đó TLJOC sẽ hồn trả lại cho HLJOC phần chi phí mà TLJOC phải gánh chịu theo Thoả thuận đã được ký kết.
Việc thanh toán trên đây là giao dịch thu hộ, chi hộ giữa HLJOC và TLJOC, không phát sinh doanh thu, lợi nhuận cũng như GTGT. Giao dịch này là giao dịch dài hạn theo suốt đời mỏ của HLJOC và TLJOC. Do vậy, HLJOC sẽ xuất hố đơn khơng chịu thuế GTGT cho TLJOC cho phần chi phí chia sẻ này theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
Hình 2.5. Chi phí chia sẻ giữa HLJOC và TLJOC
Nguồn: Công văn số 9968/BTC-TCT
HLJOC chỉ hạch toán phải thu (bao gồm cả VAT nếu có) đối với các chi phí chia sẻ với TLJOC theo Thoả thuận hợp tác này.
Thuế GTGT đầu ra phát sinh tại Nhà điều hành và thuế GTGT đầu ra doanh thu từ bán dầu khí (nếu có doanh thu từ bán nội địa) sẽ được tập hợp kê khai hàng tháng cùng với GTGT đầu vào và sẽ được trình rõ hơn trong phần kê khai thuế GTGT
2.3.4. Hoàn thuế GTGT
Nếu tỷ lệ khấu trừ 100% và thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra. Trường hợp này xảy ra khi Nhà điều hành trong giai đoạn tham dò, phát triển chưa có doanh thu
TK 13301 – GTGT đầu vào nội địa
TK 13302 – GTGT đầu vào nhà thầu nước ngồi
TK 33008 – Thuế GTGT đầu vào (khơng bao gồm thuế GTGT