1.2.2.1. Chớnh sỏch kế toỏn chung tại HTX
- Chế độ kế toỏn: HTX vận tải ụ tụ thành phố Ninh Bỡnh ỏp dụng chế độ kế toỏn theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chớnh.
- Hỡnh thức ki sổ kế toỏn: HTX ỏo dụng hỡnh thức chứng từ ghi sổ
- Kỳ kế toỏn : Kỳ kế toỏn bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 của năm.
- Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Hợp tỏc xó hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
- Phương phỏp tớnh giỏ hàng xuất kho: Cty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ hàng xuất kho theo phương phỏp nhập trước xuất trước
- Phương phỏp tớnh khấu hao : Tớnh khấu hao theo phương phỏp đường thẳng ỏp dụng quy định 206TC/QĐ/BTC ngày 31/12/1999 của BTC
- Phương phỏp tớnh thuế GTGT: theo phương phỏp khấu trừ.
1.2.2.2. Tổ chức hệ thống chứng từ kế toỏn
- Chứng từ kế toỏn sử dụng theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chớnh.
- Lao động tiền lương (Bảng chấm cụng, Bảng thanh toỏn tiền lương, Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH, Bảng kờ trớch nộp cỏc khoản theo lương, Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội...)
- Hàng tồn kho (Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biờn bản kiểm nghiệm vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng hoỏ, Bảng kờ mua hàng...)
- Bỏn hàng (Húa đơn giỏ trị gia tăng, Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ...)
- Tiền tệ (Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy thanh toỏn tiền tạm ứng, Giấy đề nghị thanh toỏn...)
- Tài sản cố định (Biờn bản giao nhận TSCĐ, Biờn bản thanh lý TSCĐ, Biờn bản kiểm kờ TSCĐ...)
Ngoài cỏc chứng từ mang tớnh chất bắt buộc sử dụng theo quy định của Nhà nước trong Hợp tỏc xó cú thể sử dụng thờm cỏc chứng từ kế toỏn hướng dẫn và cỏc chứng từ khỏc tựy thuộc vào đặc điểm thành hỡnh cụ thể của Hợp tỏc xó thuộc cỏc thành viờn kinh tế khỏc nhau. Đối với cỏc chứng từ thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, Đầy đủ theo đỳng quy định về mẫu biểu, nội dung và phương phỏp lập.
• Trỡnh tự lũn chuyển chứng từ kế toỏn:
Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh ở bộ phận nào thỡ bộ phận đú lập chứng từ gốc sau đú luõn chuyển về bộ phận kế toỏn. Tất cả cỏc chứng từ kế toỏn do HTX lập hoặc từ bờn ngoài chuyển đến đều phải tập trung vào bộ phận kế toỏn của HTX . Bộ phận kế toỏn kiểm tra những chứng từ kế toỏn đú và chỉ sau khi kiểm tra và xỏc minh tớnh phỏp lý của chứng từ thỡ mới dựng những chứng từ đú để ghi sổ kế toỏn.
• Trỡnh tự lũn chuyển chứng từ kế toỏn bao gồm cỏc bước sau:
Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toỏn.
Kế toỏn viờn, kế toỏn trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toỏn hoặc trỡnh Giỏm đốc HTX ký duyệt.
Phõn loại, sắp xếp chứng từ kế toỏn, định khoản và ghi sổ kế toỏn. Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toỏn.
1.2.2.3. Tài khoản kế toỏn
Hệ thống Tài khoản kế dụng theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chớnh gồm 9 loại trong đú:
TK loại 1, 2 là TK phản ỏnh Tài sản. TK loại 3, 4 là TK phản ỏnh Nguồn vốn.
TK loại 5 và loại 7 mang kết cấu TK phản ỏnh Nguồn vốn TK loại 6 và loại 8 là TK mang kết cấu TK phản ỏnh Tài sản. TK loại 9 cú duy nhất TK 911 là TK xỏc định kết quả kinh doanh. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phự hợp với đặc điểm kinh doanh của HTX, trờn cơ sở TK cấp 1 và cỏc chỉ tiờu quản lý mục đớch để quản lý và hạch toỏn cho thuận tiện.
1.2.2.4. Tổ chức sổ kế toỏn
Hệ thống sổ sỏch được ỏp dụng theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chớnh, hệ thống sổ sỏch của HTX như sau:
Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn tại Hợp tỏc xó vận tải ụ tụ thành phố Ninh Bỡnh ỏp dụng hỡnh thức chứng từ ghi sổ:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Chứng từ ghi sổ
Chỳ thớch: Ghi cuối thỏng Ghi hàng ngày Cuối kỳ đối chiếu
Sơ đồ 3: sơ đồ kế toỏn theo chứng từ ghi sổ
(Nguồn: phũng tài chớnh- kế toỏn Hợp tỏc xó vận tải ụ tụ thành phố Ninh Bỡnh )
Chứng từ kế toỏn
Sổ quỹ Sổ thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết
Quy trỡnh ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ. Nếu chứng từ gốc phỏt sinh nhiều thỡ lập bảng tổng hợp từ gốc cho cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh cựng loại. Lấy số tổng hợp trờn bảng tổng hợp chứng từ gốc để lập chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, làm cơ sổ cho việc ghi vào sổ sỏch kế toỏn dễ dàng. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào cỏc tài khoản. Đồng thời căn cứ vào chứng từ ghi sổ để đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đú được dựng để ghi Sổ Cỏi. Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc kế toỏn một lần nữa ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết của cỏc tài khoản.
Cuối thỏng lập Bảng tổng hợp chi tiết và đối chiếu số tổng cộng trờn Bảng tổng hợp chi tiết phải khớp đỳng với số liệu trờn Sổ cỏi. Căn cứ vào số liệu trờn Sổ cỏi của cỏc tài khoản để lập Bảng cõn đối số phỏt sinh và đối chiếu số tổng cộng trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng với số tổng cộng trờn Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Sau khi đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú của tất cả cỏc tài khoản trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phỏt sinh trờn sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Cú của cỏc tài khoản trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trờn Bảng tổng hợp chi tiết.
• Số kế toỏn:
Sổ kế toỏn chi tiết gồm: chứng từ ghi sổ, cỏc sổ và thẻ kế toỏn chi tiết. Sổ kế toỏn tổng hợp gồm: Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ Cỏi cỏc tài khoản.
1.2.2.5. Tổ chức bỏo cỏo tài chớnh
Bỏo cỏo tài chớnh:
Theo chế độ quy định, HTX lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớn cuối năm, thời hạn nộp bỏo cỏo tài chớn chậm nhất là ngày 30 ngày kể từ ngày kết thỳc năm tài chớnh.
Bỏo cỏo tài chớnh là những bỏo cỏo tổng hợp nhất về thành hỡnh tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và cụng nợ cũng nư thành hỡnh tài chớnh, kết quả kinh doanh trong kỡ của cụng ty.
Nộp bỏo cỏo tài chớnh cho: Chi cục thuế tỉnh Ninh Bỡnh, sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Ninh Bỡnh và thời hạn nộp chậm nhất ngày 31 thỏng 03 hàng năm.
- Theo quy định hiện hành thỡ Hệ thống bỏo cỏo gồm:
1.Bảng cõn đối kế toỏn (Mẫu số B01 DN) 2.Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 DN) 3. Bảng cõn đối tài khoản (Mẫu số B03 DN) 4.Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh (Mẫu số B09 DN)
- Bỏo cỏo quản trị:
Để phục vụ yờu cầu quản trị nội bộ hàng thỏng và cuối năm kế toỏn lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị như: Bỏo cỏo chi tiết quản lớ, chi phớ bỏn hàng, kết quả tiờu thụ, kết quả sản xuất kinh doanh tổng hợp, doanh thu lợi nhuận theo địa bàn…
PHẦN 2: BÁO CÁO CHUYấN ĐỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI HỢP TÁC XÃ VẬN TẢI ễ Tễ THÀNH PHỐ NINH BèNH
CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN Lí KẾ TỐN TSCĐHH TẠI HỢP TÁC XÃ VẬN TẢI ễ Tễ THÀNH PHỐ NINH BèNH
1.1. Đặc điểm và thành hỡnh quản lý sản cố địnhcủa HTX
1.1.1. Đặc điểm của TSCĐHH
Là một HTX hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh vận tải nờn TSCĐHH trong HTX phần lớn là cỏc phương tiện vận tải chủ yếu vẫn trong thành trạng hoạt động tốt, bờn cạnh đú cú một số phương tiện đú cũ, khả năng vận chuyển kộm. Bờn cạnh cỏc phương tiện vận tải trong HTX cũn bao gồm: nhà cửa, vật kiến trỳc, mỏy múc thiết bị và cỏc TSCĐHH khỏc.
Để xỏc định giỏ trị ghi sổ cho TSCĐHH, HTX tiến hành đỏnh giỏ TSCĐHH ngay khi đưa vào sử dụng. Tuỳ từng loại TSCĐHH mà HTX cú cỏch thức đỏnh giỏ khỏc nhau.
Việc quản lý và hạch túan TSCĐHH luụn dựa trờn hệ thống chứng từ gốc đầy đủ và tớnh hợp phỏp của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. TSCĐHH của HTX được hạch toỏn chi tiết tại bộ phận sử dụng và hạch toỏn chi tiết tại bộ phận kế toỏn.
Do hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh vận tải , phương tiện vận tải hoạt động thường xuyờn nờn cú những biến động lỳc tăng, lỳc giảm TSCĐHH. Qua đú bộ phận sử dụng thường xuyờn hạch toỏn chi tiết TSCĐHH. Tuỳ theo nhu cầu của từng bộ phận sử dụng mà cú những TSCĐHH cụ thể để hạch toỏn.
1.1.2.Tổ chức quản lý TSCĐ tại HTX
Trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ thường xuyờn biến động. Để quản lý tốt TSCĐ, kế toỏn cần phải theo dừi chặt chẽ, phản ỏnh kịp thời mọi biến động tăng, giảm TSCĐ.
Mỗi khi cú TSCĐ tăng thờm, HTX thành lập Hộii đồng giao nhận, gồm cú đại diện bờn giao, đại diện bờn nhận và một số uỷ viờn để nghiệm thu kiểm nhận TSCĐ. Hội đồng cú nhiệm vụ lập “ Biờn bản giao nhận TSCĐ”, Phũng
kế toỏn phải sao chộp cho mỗi đối tượng TSCĐ 1 bản để lưu vào hồ sơ riờng. Hồ sơ bao gồm: biờn bản giao nhận TSCĐ, cỏc bản sao tài liệu kỹ thuật, cỏc hoỏ đơn, giấy vận chuyển bốc dỡ......
Phũng kế toỏn giữ hồ sơ lại để làm căn cứ tổ chức kế toỏn tổng hợp và kế toỏn chi tiết TSCĐ. Căn cứ vào hồ sơ phũng kế toỏn mở “ Thẻ TSCĐ”. Thẻ này được lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ, trong đú phản ỏnh cỏc chỉ tiờu chi tiết về TSCĐ theo dừi thành hỡnh thay đổi nguyờn giỏ và giỏ trị hao mũn đó trớch hàng năm của từng TSCĐ. Thẻ TSCĐ do kế toỏn TSCĐ lập, kế toỏn trưởng ký soỏt xột và giỏm đốc ký. Trong suốt quỏ trỡnh sử dụng TSCĐ, thẻ TSCĐ được lưu ở bộ phận kế toỏn.
Khi cú TSCĐ thanh lý, căn cứ vào tờ trỡnh của bộ phận sử dụng Hợp tỏc xó thành lập Hội đồng thanh lý. Ban thanh lý TSCĐ lập " Biờn bản thanh lý TSCĐ ".
Khi cú TSCĐ nhượng bỏn: Hợp tỏc xó thành lập Hội đồng xỏc định giỏ, thụng bỏo cụng khai trờn cỏc phương tiện thụng tin đại chỳng, tổ chức đấu giỏ, lập hợp đồng mua bỏn và " Biờn bản giao nhận TSCĐ ".
1.2. Phõn loại và đỏnh giỏ TSCĐHH
12.1.Phõn loại TSCĐ HH
Là một HTX hoạt động trong lĩnh vực vận tải hành khỏch, nờn TSCĐ trong HTX phần lớn là cỏc phương tiện vận tải cú giỏ trị lớn. Mặc dự chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giỏ trị TSCĐ trong HTX, nhưng cỏc phương tiện vận tải chủ yếu đang trong thành trạng cũ, khả năng vận chuyển thấp.
Bờn cạnh cỏc phương tiện vận tải trong HTX cũn bao gồm: nhà cửa, vật kiến trỳc, mỏy múc thiết bị và cỏc TSCĐ khỏc.
Để phục vụ tốt cho việc hạch toỏn TSCĐ trong cụng ty, HTX đó phõn loại TSCĐ như sau:
1.2.1.1. Phõn loại theo hỡnh thỏi vật chất biểu hiện
- Mỏy múc thiết bị như mỏy điều hoà national, điều hoà 12000ptu... - Phương tiện vận tải như: xe ca, xe con
1.2.1.2. Phõn loại TSCĐHH theo quyền sở hữu
- TSCĐHH tự cú: là những TSCĐHH được đầu tư mua sắm, xõy dựng bằng nguồn vốn tự cú của HTX như được cấp phỏt, vốn tự bổ sung, vốn vay…
1.2.1.3. Phõn loại TSCĐHH theo thành hỡnh sử dụng
TSCĐ dựng ngoài sản xuất kinh doanh của HTX mang tớnh chất phục vụ cụng cộng. TSCĐ dựng trong sản xuất kinh doanh cơ bản trực tiếp của đơn vị.
- TSCĐHH đang dựng. - TSCĐHH chưa cần dựng.
- TSCĐHH khụng cần dựng và chờ thanh lý.
Cỏch phõn loại này giỳp cho HTX nắm được thành hỡnh sử dụng
tài sản cố định để cú biện phỏp tăng cường TSCĐHH hiện cú, giải phúng nhanh chúng cỏcTSCĐHH khụng cần dựng, chờ thanh lý để
thu hồi vốn.
1.2.1.4.Phõn loại TSCĐHH theo mục đớch sử dụng
- TSCĐHH dựng trong sản xuất kinh doanh: là TSCĐHH đang sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đối với những tài sản này bắt buộc HTX phải tớnh và trớch khấu hao và chi phớ sản xuất kinh doanh.
1.2.2. Đỏnh giỏ tài sản cố đinh
1.2.2.1. Đỏnh giỏ theo nguyờn giỏ
Nguyờn giỏ TSCĐ trong từng trường hợp cụ thể được xỏc định như sau: Để xỏc định giỏ trị ghi sổ cho TSCĐ, HTX tiến hành đỏnh giỏ TSCĐ ngay khi đưa TSCĐ vào sử dụng. Tuỳ từng loại TSCĐ mà cụng ty cú cỏch thức đỏnh giỏ khỏc nhau. Với những TSCĐ mua sắm, TSCĐ do đầu tư XDCB hoàn thành, việc tớnh giỏ TSCĐ tại cụng ty được tớnh theo cụng thức sau;
Nguyờn giỏ TSCĐ = Giỏ thực tế + chi phớ khỏc cú liờn quan.
Trờn cơ sở nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn, kế toỏn cú thể xỏc định được giỏ trị cũn lại của TSCĐ khi đó sử dụng theo cụng thức sau:
Như vậy toàn bộ TSCĐ của cụng ty được theo dừi trờn 3 loại giỏ là nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn và giỏ trị cũn lại, nhờ đú phản ỏnh được tổng số vốn đầu tư mua sắm, xõy dựng và trỡnh độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật cho sản xuất.
1.2.2.2. Đỏnh giỏ theo giỏ trị cũn lại
Trong quỏ trỡnh sử dụng TSCĐ, giỏ trị của nú bị hao mũn dần và được tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ, do đú giỏ trị của TSCĐ sẽ bị giảm dần. Vỡ vậy, yờu cầu quản lý và sử dụng tưc đặt ra là cần xỏc định giỏ trị cũn lại của TSCĐ để từ dú cú thể đỏnh giỏ được năng lực sản xuất thực của TSCĐ trong doanh nghiệp.
Trong đú, số đó hao mũn chớnh là phần giỏ trị của TSCĐ đó được tớnh toỏn, phõn bổ vào chi phớ kinh doanh để thu hồi chi phớ đầu tư trong quỏ trỡnh sử dụng hay núi cỏch khỏc chớnh là số đó khấu hao của TSCĐ. Giỏ trị cũn lại của TSCĐ cú thể thay đổi khi doanh nghiệp thực hiện đỏnh giỏ lại TSCĐ. Việc điều chỉnh giỏ trị cũn lại được xỏc định theo cụng thức :
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI HỢP TÁC XÃ VẬN TẢI ễ Tễ THÀNH PHỐ NINH BèNH
2.1.Kế toỏn tài sản cố định hữu hỡnh
2.1.1. Kờ toỏn chi tiết TSCĐ
2.1.1.1. Chứng từ, sổ sỏch sử dụng:
- Hoỏ đơn thuế GTGT (Mẫu số 01 GTKT-3LL) - Biờn Bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) - Biờn bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02 -TSCĐ) - Biờn bản kiểm kờ TSCĐ (Mẫu số 05 - TSCĐ) - Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ (Mẫu số 04 - TSCĐ)
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 - TSCĐ)
- Biờn bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 03 - TSCĐ)
- Phiếu chi (Mẫu số 02 - TT) - Phiếu thu (Mẫu số 01 - TT) - Thẻ TSCĐ (Mẫu số S23 - DN) - Sổ TSCĐ (Mẫu số S21 - DN) - Sổ cỏi (Mẫu số S02c1 - DN) Và cỏc chứng từ liờn quan khỏc.
• Đặc điểm lũn chuyển TSCĐ tại Hợp tỏc xó
Sơ đồ 2.1: Qui trình luân chuyển chứng từ TSCĐ
Nguồn :Phũng tài chớnh kế toỏn )
Khi cú nhu cầu đầu tư đổi mới hoặc thanh lý, nhượng bỏn cũng như cỏc nghiệp vụ khỏc liờn quan đến TSCĐ, chủ sở hữu sẽ ra cỏc quyết định tăng,
nghiệp vụ ↑↓ TSCĐ chủ sở hữu TSCĐ quyết định ↑↓ TSCĐ bộ phận