CHƯƠNG 1 : MỞ ĐẦU
2.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động bán hàng và cung cấp dịch
2.1.3. Các khoản giảm trừdoanh thu
2.1.3.1. Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ
hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua hàng, bán hàng.
- Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác
định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán)
chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách đã ghi trong hợp đồng.
2.1.3.2. Nguyên tắc hạch toán
Chỉ được hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu này được ghi giảm vào giá bán trên hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng.
2.1.3.3. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001). + Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001). + Phiếu chi (Mẫu số 02 – TT).
+ Biên bản chiết khấu cho khách hàng.
2.1.3.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu. Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại. + Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại. + Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần bê tơng HAMACO Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 521 Có
- Số chiết khấu thương mại, giảm - Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ giá bán hàng đã chấp nhận cho khách các khoản giảm trừ doanh thu sang hàng được hưởng. tài khoản 511 để xác định doanh
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại thu thuần. đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính
trừ vào tài khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán hoặc cung cấp
Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ 2.1.3.5. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
111, 112, 131 521 511
Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ
3331 Thuế GTGT
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để tính doanh thu thuần
2.1.3.6. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a – DN). + Sổ kế toán chi tiết tài khoản 521 (S38-DN).
+ Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái tài khoản 521 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.1.4. Giá vốn hàng bán
2.1.4.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm, hàng hố đã bán ra (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất,dịch vụ) và được xác định là đã tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần bê tông HAMACO
2.1.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT).
2.1.4.3 Phương pháp tính giá vốn hàng bán
Để hạch toán, cũng như xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá kế toán cần phải xác định phương pháp tính giá vốn hàng hố tiêu thụ trong kỳ. Việc xác định phương pháp tính giá vốn hàng hố tiêu thụ ở doanh nghiệp phải tơn trọng ngun tắc nhất qn trong kế tốn, tức là phải sử dụng phương pháp thống nhất trong niên độ kế tốn.
Tùy từng loại hình doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp xuất kho phù hợp. Khi sử dụng phương pháp nào thì phải áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán và đăng ký ngay từ đầu niên độ kế toán. Khi thay đổi phương pháp phải đợi chấm dứt kỳ báo cáo kế toán và ghi rõ trong bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Giá vốn của hàng hố tiêu thụ xuất kho được tính theo một trong các phương pháp sau đây:
a. Phương pháp thực tế đích danh
Thành phẩm được quản lý theo lơ và khi xuất kho lơ nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ đó. Đây là phương án tốt nhất, ưu điểm phương pháp này là tuân thủ nguyên tắc phù hợp với kế toán chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, độ chính xác cao, cơng tác tính giá thành phẩm thực hiện kịp thời tuy nhiên lại tốn nhiều công sức do phải quản lý riêng từng lô thành phẩm.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những yêu cầu khắt khe, chỉ phù hợp với những doanh nghiệp kinh doanh ít loại mặt hàng, những thành phẩm có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, mặt hàng ổn định và dễ nhận diện được.
b. Phương pháp bình quân gia quyền
+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: là phương pháp tính được giá
vốn của hàng hố xuất bán ngày cuối kỳ nên cơ sở tính giá bình qn cả kỳ kinh doanh:
Giá bình quân Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ =
Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần bê tông HAMACO sau mỗi lần nhập kho phải tính lại giá bình qn của đơn vị hàng hoá trong kho làm cơ sở để tính giá hàng hố xuất kho cho lần nhập sau đó.
+ Phương pháp giá bình qn kỳ trước: để tính giá vốn hàng hố xuất
trong kỳ ta lấy số lượng hàng hoá thực tế xuất bán trong kỳ nhân với đơn giá bình quân cuối kỳ trước.
c. Phương pháp FIFO: (nhập trước- xuất trước)
Là phương pháp mà hàng hoá được nhập trước thì sẽ tiêu thụ trước. Do đó hàng tồn cuối kỳ là những hàng hoá nhập sau.
Phương pháp này có ưu điểm là có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép những khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối xác với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế tốn có ý nghĩa thực tế hơn, và nhược điểm là chi phí phát sinh hiện tại khơng phù hợp với doanh thu hiện tại, thích hợp với điều kiện giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thụ nhanh. Đồng thời, nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch tốn cũng như cơng việc hạch tốn sẽ tăng lên rất nhiều.
d. Phương pháp giá bán lẻ:
Một số đơn vị đặc thù (ví dụ như các đơn vị kinh doanh như siêu thị hoặc tương tự) có thế áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kì theo phương pháp giá bán lẻ. Phương pháp này được sử dụng trong các ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà khổng thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác.
Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thơng thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng phần trăm bình quân riên
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần bê tông HAMACO
2.1.4.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
a. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Nợ TK 632 Có
- Trị giá vốn của hàng hố đã xuất bán trong kỳ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ
b. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Nợ TK 632 Có
- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hố, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Chi phí nguyên vật liệu, nhân cơng vượt định mức, chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần bê tơng HAMACO
2.1.4.5. Sơ đồ hạch tốn
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán (theo PPKKTX)
154,155 632 911
Trị giá vốn của sản phẩm, K/c giá vốn hàng bán và dịch vụ xuất bán
156,157 các chi phí xác định kết
quả kinh doanh Trị giá vốn của hàng , bán xuất bán 138,152,153,155,156 Phần hao hụt mất mát tính vào giá vốn hàng bán 155,156 627
Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào giá vốn 154
Giá thành thực tế sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng SXKD Chi phí vượt q mức bình thường TSCĐ tự chế và chi phí khơng hợp lí 217 Bán bất động sản đầu tư 2147 Trích khấu hao 241 bất động sản đầu tư vượt quá Chi phí tự XD TSCĐ
mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ 217
2294
Chi phí phát sinh đến BĐSĐT khơng được ghi tăng
242 335 Nếu chưa p/b
Trích trước chi phí để tính giá vốn BĐS
Hàng bán bị trả lại nhập kho
2294 Hồn nhập dự phịng
Giảm giá hàng tồn kho
tính trong kỳ
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần bê tông HAMACO
2.1.4.6. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a – DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632 (Mẫu sổ S36 – DN). + Sổ cái tài khoản 632 (Mẫu sổ S03b – DN).
2.1.5. Chi phí bán hàng
2.1.5.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ các loại hàng hố, sản phẩm hay cung cấp dịch vụ như: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
2.1.5.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, phiếu xuất kho, giấy báo nợ, bảng lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các hóa đơn của khách hàng, dịch vụ mua ngoài…
2.1.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 + Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
+ Tài khoản 6412 – Chi phí ngun vật liệu, bao bì + Tài khoản 6413 – Chi phí đồ dùng, dụng cụ + Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
+ Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi + Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 641 Có
Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh Kết chuyển chi phí quản lý kinh
trong kỳ. doanh sang 911 để xác định kết quả
kinh doanh.
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần bê tông HAMACO
2.1.5.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng
111, 112, 152,153,242 641
Chi phí vật liệu,cơng cụ 111,112
133 Các khoản thu
334,338
Chi phí tiền lương
Khoản trích theo lương 911
214
Chi phí khấu hao TSCĐ K/c chi phí hàng bán 242,353 Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước 152, 153,155, 156 Thành phẩm hàng hóa, dịch vụ Cho,biếu tặng KH ngồi DN 331,131
Chi phí dv mua ngồi,cp khác Chi phí hoa hồng đại lí
133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ Nếu được tính vào CPBH 338 Số phải trả đvị nhận ủy thác XK về việc chi hộ 133 Thuế GTGT
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần bê tông HAMACO