33311
155, 156 Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra
(nếu có) Số tiền chiết khấu
5211 - Chiết khấu thƣơng mại cho
thƣơng mại ngƣời mua
Doanh thu khơng có thuế GTGT
Sơ đồ 1.12: Giảm giá hàng bán:
33311
111, 112, 131… Thuế GTGT đầu ra
Số tiền giảm giá Thuế GTGT
cho ngƣời mua đầu ra
532 - giảm giá
hàng bán 511
Doanh thu Cuối kỳ, K/c tổng số giảm
khơng có GTGT giá hàng bán phát sinh trong kỳ
Sơ đồ 1.13: KẾ TOÁN TỔNG HỢP THUẾ GTGT HÀNG BÁN NỘI ĐỊA PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC 133 33311 - Thuế GTGT đầu ra 511, 515 111,112,131… 111,112,131 521,531,532 711 Thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ Thuế GTGT của hàng bán trả lại, hàng giảm giá, hoặc CKTM Thuế GTGT đã nộp NSNN Thuế GTGT phải nộp đƣợc giảm Thuế GTGT đầu ra Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính phát sinh Thu nhập khác phát sinh Tổng giá thanh tốn Tổng giá thanh tốn 711
Sơ đồ 1.14: KẾ TỐN GTGT HÀNG NHẬP KHẨU PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC
111,112,311 1388 1388 152,153,211,611,…
Khi mở L/C K/c số tiền mở L/c Phải trả ngƣời bán về giá trị trả ngƣời bán hàng mua xuất khẩu
333 (3333) Khi nộp thuế nhập khẩu
vào NSNN Thuế nhập khẩu phải nộp NSNN (nếu có) Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu vào NSNN 333 (33312) Thuế GTGT hàng nhập khẩu
phải nộp NSNN (nếu không đƣợc khấu trừ) 113
Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế GTGT hàng nhập
phải nộp NSNN nếu đƣợc khấu khẩu đã đƣợc khấu trừ
33311 Thuế GTGT đầu
Sơ đồ 1.15: KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG NHẬP KHẨU PHẢI NỘP NSNN (Tiếp)
2. Đối với hàng nhập khẩu thuộc đối tƣợng đồng thời chịu 3 loại thuế: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT:
331 152, 153, 156, 211,
Phải trả ngƣời bán về giá trị hàng mua nhập khẩu
333 (3333)
Thuế nhập khẩu phải nộp NSNN
3332
Thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng nhập khẩu
phải nộp NSNN 333 (33312)
Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp NSNN
(nếu không đƣợc khấu trừ)
133
Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp NSNN
1.2.3.3.2 Đối với đơn vị nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp:
Q trình hạch tốn vẫn thực hiện nhƣ đối với phƣơng pháp thuế trừ thuế nhƣng trong q trình hạch tốn khơng xuất hiện TK 133 và TK 33311 do đó giá trị hàng hóa phản ánh trên các tài khoản 156, 151, 157, 511, 512, 515, 711... là giá đã có thuế GTGT.
- Cuối kỳ sau khi xác định đƣợc số thuế phải nộp, kế tốn ghi: Nợ 511 : Số thuế GTGT phải nộp
Có 33311 : Số thuế giá trị gia tăng phải nộp - Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ... kế tốn ghi:
Có 3333 : Thuế nhập khẩu phải nộp. Có 33312 : Thuế GTGT phải nộp. - Nếu đƣợc giảm thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:
Nợ 3331 : Số thuế đƣợc giảm trừ vào thuế phải nộp trongnăm. Nợ 111, 112 : Số tiền thuế đƣợc trả lại.
- Khi nộp thuế GTGT:
Nợ 333 : Số thuế giá trị gia tăng phải nộp Có 111, 112 : Số thuế giá trị gia tăng phải nộp
Q trình hạch tốn có thể đƣợc khái quát nhƣ sa u:
Sơ đồ 1.16: HẠCH TOÁN THUẾ GTGT THEO PP TRỰC TIẾP
Giải thích:
(1) Giá trị vật tƣ, hàng hố thực tế nhập kho có thuế GTGT đầu vào (2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có thuế GTGT phải nộp
(3) Thuế GTGT phải nộp NSNN (4) Nộp thuế GTGT vào NSNN
1.2.3.4. Hình thức kế tốn áp dụng trong doanh nghiệp.
Theo mỗi hình thức kế tốn khác nhau, sổ sách kế toán sử dụng trong kế toán thuế giá trị gia tăng cũng khác nhau. Qui trình ghi sổ diễn ra nhƣ sau:
Hình thức kế tốn Nhật ký chung
*Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn nhật ký chung
Đặc trƣng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải đƣợc ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung