Trong phạm vi bài viết này cha đủ để bao quát hết các vấn đề nảy sinh, nhng chúng tôi cũng xin mạnh dạn đa ra một vài ý kiến để tham khảo nhằm hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng nh sau:
Một là, xoá bỏ việc thu thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá nhập khẩu ngay tại cửa khẩu nh hiện nay mà thu thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu theo giá nhập khẩu và đã đa vào lu thông, phát sinh doanh thu, nh vậy vừa đúng với tên gọi của thuế, vừa bớt sự phiền toái khâu hoàn thuế. áp dụng cách thu này thuế giá trị gia tăng đầu vào bằng 0, mặc dù thu theo cách này doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế giá trị gia tăng trên tổng giá trị hàng bán chứ không phải nộp thuế giá trị gia tăng trên phần tăng thêm nhng doanh nghiệp đỡ gánh nặng do không bị ngân sách chiếm dụng vốn. Chúng ta rất thông cảm với ngành Tài chính trong việc cân đối ngân sách đảm bảo nguồn thu hằng năm, song ngành Tài chính cần quan tâm hơn trong việc nuôi nguồn thu. Không nên tìm cách thu thiếu vội vã không đủ luận cứ khoa học và nh vậy sẽ phản khoa học.
Nhng cũng có nhiều ý kiến cho rằng, trong giai đoạn hiện nay cha thể bỏ đợc biện pháp này vì còn phải thực hiện chính sách bảo hộ hàng sản xuất trong nớc. Theo chúng tôi, việc bảo hộ sản xuất trong nớc là cần thiết nhng không thể thực hiện một cách tràn lan và vô hạn. Hơn nữa, việc bảo hộ sản xuất trong nớc có nhiều biện pháp và chính sách khác nhau không nhất thiết
phải qua chính sách thuế. Việc thực hiện bảo hộ sản xuất trong nớc qua thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu nh hiện nay là “ lợi bất cập hại ”. Tất nhiên, Luật và văn bản pháp quy về quản lý nhà nớclà sản phẩm chủ quan. Song, điều ấy không có nghĩa là, chúng ta có thể đặt ra những điều vô lý, mâu thuẫn ngay với ” chính bản thân mình “ mà khi thấy cần sả thì nên sửa ngay.
Hai là, chỉ nên để tồn tại hai mức thuế suất là 5% và 10%( không kể mức 0% đối với hàng xuất khẩu). Trên cơ sở những văn bản dới luật đã ban hành, sắp xếp lại danh mục những hàng hóa dịch vụ tơng ứng với hai mức thuế suất nói trên và đa vào văn bản luật. Đồng thời, thu hẹp những danh mục hàng hoá, dịch vụ khônng chịu thuế giá trị gia tăng. Chẳng hạn, nên hạ thuế suất tiêu thụ đặc biệt và đa những mặt hàng này vào danh mục hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng.
Ba là, xoá bỏ phơng pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng, áp dụng thống nhất một phơng pháp khấu trừ thuế và một loại hoá đơn. Đây là vấn đề đặc biệt quan trọng và phức tạp ở nớc ta. Bởi lẽ, theo một nguồn thông tin đáng tin cậy, hiện nay cả nớc có khoảng 1.2 triệu hộ kinh doanh cá thể, hoạt động kinh doanh theo Nghị định 66- HĐBT của Hội đồng Bộ trởng trớc đây, nay là Nghị định số 03/ 2000/ NĐ- CP của Chính phủ, không áp dụng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ. Sự tồn tại các hộ kinh doanh nhỏ là một tất yếu khách quan, bởi còn rất nhiều “khoảng trống“ mà các doanh nghiệp lớn không thể ”lấp kín“ đợc. Vì vậy, để nó tồn tại và phát huy tác dụng, chúng ta phải có cơ chế thuế phù hợp.
Đến nay, có ý kiến đề nghị nên xét theo doanh thu từ 600 triệu đồng/ năm trở lên phải thực hiện tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ. Theo chúng tôi, với một “nền kinh tế tiền mặt “ nh hiện nay khó có thể xác định chính xác đợc doanh thu của một cửa hàng, một hộ kinh doanh. Vì vậy, cần mạnh dạn kiên quyết áp dụng thống nhất một phơng pháp khấu trừ thuế. Đó là biện phát nhằm bảo đảm sự công bằng trong nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp và cac hộ kinh doanh, đồng thời, cũng góp phần tác động buộc các hộ kinh doanh phải thực hành nghiêm túc chế độ kế hoạch – thống kê và hoá đơn chứng từ.
Bốn là, đa vào văn bản luật về thời hạn tối đa phải giải quyết hoàn thuế cho các doanh nghiệp có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ. Nếu quá thời gian theo quy định của luật, ngành thuế phải trả lãi xuất tiền vay ngắn hạn cho doanh nghiệp trên số ngày chậm đợc hoàn thuế. Và trách nhiệm này cán bộ hoàn
lãi. Muốn làm đợc điều này cần phải đề cao trách nhiệm của ngời xin hoàn thuế, còn cục thuế thì phải trực tiếp chỉ đạo việc hoàn thuế. Cơ quan thuế cần tăng cờng hớng dẫn và giải thích chi tiết về thủ tục hoàn thuế cho các đối t- ợng xin hoàn thuế nhằm giúp họ chuẩn bị các thủ tục xin hoàn thuế đúng qui định, tránh hiện tợng phải làm đi làm lại mới xong. Đồng thời, bản thân đối tợng xin hoàn thuế phải tự nghiên cứu kỹ về quy trình, thủ tục hoàn thuế để từ đó thực hiện đúng khỏi mất nhiều thời gian cho việc xin hoàn thuế hoặc dẫn tới những khiếu nại, tố cáo không cần thiết.
Năm là, cùng với việc sửa đổi, bổ sung luật thuế giá trị gia tăng nh những nội dung nêu trên cần nhanh chóng thực hiện các biện pháp hỗ trợ, tạo ra sự đồng bộ về môi trờng pháp lý trong kinh doanh. Trớc mắt, cần nhanh chóng ban hành luật Kế toán - Kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân . Cho đến nay, chúng ta đã thấy thật vô lý khi nhiều lĩnh vực nh: đất đai, lao động, tài nguyên, môi trờng, giáo dục - đào tạo, ban hành các văn bản quy phạm pháp luật, đã đợc luật hoá, nhng kế toán, kiểm toán - những lĩnh vực rất quan trọng trong quản lý kinh tế lại chỉ đợc chế định bằng các pháp lệnh và nghị định. Đồng thời , cũng cần nhanh chóng trang bị cho cơ quan thuế những ph- ơng tiện hiện đại cần thiết, hình thành hệ thống mạng máy tính kết nối trong cả nớc, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra thu thuế, hoàn thuế, kiểm tra và xử lý. Với những biện pháp trên cần có những quy định pháp lý nhằm hạn chế sử dụng tiền mặt trong thanh toán. Song song với việc sửa đổi, phải nghiêm khắc với các hành vi vi phạm nh công bố công khai các doanh nghiệp có mua bán hoá đơn, truy tố ngay và xử phạt nặng các trờng hợp trốn thuế quy định tại điều 161 và điều 165 về tội cố ý làm trái quy định của nhà nớc về quản lý kinh tế gây hậu quả nghiêm trọng của Bộ Luật hình sự. Truy tố hình sự các trờng hợp lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế, rút ruột ngân sách nhà nớc.
Sáu là, cần phải củng cố bộ máy công quyền, thanh tra lại toàn bộ bộ máy cán bộ hải quan. Cần có biện pháp quy định trách nhiệm chặt chẽ hơn nữa về công tác xác nhận để mỗi cán bộ hải quan có trách nhiệm về mỗi chữ ký của mình( truy tố trách nhiệm cá nhân). Đồng thời , phải thờng xuyên tiến hành thanh tra công tác của hải quan để phát hiện kịp thời và xử lý ngay những vi phạm. Kể cả phải kiên quyết loại ra khỏi ngành các cán bộ thiếu phẩm chất, bị thoát hoá. Có nh vậy vai trò gác cửa của hải quan mới đợc thực hiện nghiêm túc. Thêm vào đó, việc tiếp tục kiện toàn tổ chức và bồi dỡng, đào tạo nâng cao tinh thần trách nhiệm và trình độ công tác cho cán bộ thuế là những yếu tố mang tính quyết định cho sự thành công trong việc nghiêm
chỉnh chấp hành chính sách thuế nói chung và trong mục tiêu chống thất thu thuế nói riêng.
kết luận
Nhìn chung, việc tiến hành cải cách hệ thống chính sách thuế qua từng thời kỳ đã góp phần thúc đẩy phát triển nền kinh tế phù hợp với chủ trơng của Đảng và Nhà nớc trong mỗi giai đoạn lịch sử. Hớng tới việc tạo ra môi trờng kinh doanh bình đẳng, ổn định nhằm phát triển nền kinh tế đa thành phần, phát triển cân đối giữa các ngành, lĩnh vực, vùng lãnh thổ và mở rộng kinh tế đối ngoại, hội nhập nền kinh tế khu vực và thế giới nhằm tận dụng các nguồn lực sẵn có trong nớc. Trớc mắt, còn nhiều việc phải làm để bảo đảm nền kinh tế tăng trởng, phát triển, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp ổn định sản xuất, kinh doanh. Vì vậy cần phải tiếp tục nghiên cú, điều chỉnh, sửa đổi những vớng mắc trong chính sách thuế cho phù hợp, nhất là đối với thuế TGGT nhằm khuyến khích sản xuất nội địa hoá sản xuất t liệu sản xuất, đẩy mạnh xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ, khuyến khích tiêu dùng nhằm đẩy mạnh tiêu thụ hàng hoá. Một số giải pháp đã đa ra là: xoá bỏ việc thu thuế TGGT đối với hàng hoá nhập khẩu ngay tại cửa khẩu mà thu khi đã đa vào lu thông, phát sinh doanh thu; giảm các mức thuế suất; chỉ áp dụng thống nhất phơng pháp khấu trừ thuế; quy định cụ thể thời gian hoàn thuế; tạo môi trờng pháp lý đồng bộ; củng cố bộ máy công quyền, cán bộ hải quan và cán bộ thuế... Đây là những vấn đề chủ yếu và cần phải đợc nghiên cứu kĩ thêm.
Phụ lục
Hoá đơn (GTGT) Mẫu số: 01 GTKT - 3LL Liên 1: (Lu)
Ngày .. tháng .. năm 200.. Ký hiệu: AA/98… … Số: 000001 Đơn vị bán hàng: ……… Địa chỉ: ……… Số tài khoản: ……… Điện thoại: ………Mã số:
STT Tên hàng
hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
Cộng tiền hàng: ……… Thuế suất GTGT: % Tiền thuế GTGT: ……… Số tiền viết bằng chữ: ………..
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên)
Liên 1: Lu
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Dùng thanh toán
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---o0o---