Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán ở Công ty

3. ĐẶC ĐIỂM VỀ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN Ở CÔNG TY

3.3 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán ở Công ty

3.3.1 Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp

 Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1, kết thúc 31/12.

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác : Tiền Việt Nam.

 Hình thức sổ kế toán áp dụng : Chứng từ ghi sổ kết hợp với hình thức nhật ký chứng từ

 Phương pháp kế toán tài sản cố định : Theo nguyên tắc đánh giá tài sản

+ Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình

+ Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích, hoặc tỷ lệ khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình

+ Phương pháp khấu hao đường thẳng

 Phương pháp kế toán hàng tồn kho :

+ Phương pháp hạch toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên. Hàng năm doanh nghiệp tiến hành kiểm kê định kỳ 6 tháng và 1 năm.

+ Kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song

Do đặc điểm của Công ty nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, các cán bộ kế toán có chuyên môn và có nhu cầu phân công chuyên môn hoá nên Công ty chọn vận dụng hình thức chứng từ ghi sổ kết hợp hình thức NKCT. Doanh nghiệp không sử dụng hết các NKCT mà chỉ sử dụng NKCT số 1, NKCT số 2, NKCT số 5

Kế toán các phần hành sẽ thu thập các chứng từ gốc liên quan đến phần hành của mình rồi lên các nhật ký chứng từ, sổ kế toán chi tiết.Nhật ký chứng từ chỉ được mở cho các nghiệp vụ xảy ra nhiều, phức tạp như kế toán tiền mặt, kế toán tiền gửi, thanh toán với khách hàng. Cuối tháng từ nhật ký chứng

Chứng từ gốc

Sổ quỹ

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết Nhật ký chứng từ

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái

từ, các sổ tổng hợp, sổ chi tiết, các bảng kê, bảng phân bổ kế toán tổng hợp vào chứng từ ghi sổ, rồi vào sổ cái, bảng cân đối số phát sinh, cuối cùng lên các báo cáo tài chính.

Sơ đồ ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ - ghi sổ có kết hợp nhật ký chứng từ - Sơ đồ 5 Sơ đồ 5 Ghi chú: Hàng ngày Hàng tháng, hàng quý Đối chiếu 3.3.2 Vận dụng chế độ chứng từ

Các chứng từ doanh nghiệp sử dụng đều theo mẫu quy định của Nhà nước. Danh sách chứng từ sử dụng được đề cập trong phần phụ lục

Công ty có những tủ lưu giữ chứng từ kế toán. Việc lưu giữ chứng từ kế toán của công ty được thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước. Chứng từ kế toán khi lưu giữ được chia ra làm 3 loại chứng từ kế toán lưu giữ 5 năm, chứng từ kế toán lưu giữ 10 năm, chứng từ kế toán lưu giữ vĩnh viễn

Việc luân chuyển chứng từ kế toán được Công ty xây dựng một cách khoa học, phù hợp với từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

3.3.3 Vận dụng chế độ tài khoản kế toán

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định 1141- TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995. Hệ thống tài khoản kế toán của Công ty bao gồm tài khoản cấp 1 và tài khoản cấp 2 và các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán

3.3.4 Vận dụng chế độ sổ sách kế toán

Các loại sổ được sử dụng bao gồm : sổ quỹ tiền mặt, nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ hạch toán chi tiết, bảng tổng hợp, bảng cân đối số phát sinh. Doanh nghiệp không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

 Nhật ký chứng từ: Dùng để phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo vế có của các tài khoản. Nhật ký chứng từ được mở cho từng tháng, hết mỗi tháng phải khóa sổ nhật ký chứng từ cũ và mở nhật ký chứng từ mới cho tháng sau

 Chứng từ ghi sổ: Là chứng từ có tác dụng định khoản kế toán và do kế toán lập trên cơ sở của từng chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ. Chứng từ ghi sổ được đánh số liên tục trong từng tháng hoặc năm

 Sổ cái : Là sổ kế toán tổng hợp ghi các nghiệp vụ kế toán phát sinh theo tài khoản kế toán. Mõi một tài khoản sử dụng một hoặc một số trang

 Sổ quỹ tiền mặt : Dùng để ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt, quản lý và kiểm tra số tiền còn tồn quỹ

Sổ hạch toán chi tiết, sổ tổng hợp dùng để hỗ trợ cho việc ghi chứng từ ghi sổ, nhật ký chứng từ và dùng để đối chiếu kiểm tra

3.3.5 Vận dụng chế độ các báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tính hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của công ty. Hàng năm, công ty phải lập và gửi các báo cáo tài chính chậm nhất là sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán. Báo cáo tài chính cũng là phương tiện sinh lời và thực trạng tài chính của công ty nên theo chế độ công ty lập báo cáo tài chính sau đây:

Bảng cân đối kế toán

Báo cáo kết quả kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài chính

Mẫu các báo cáo tài chính theo đúng quy định của Bộ Tài Chính

Quy trình cụ thể để lập các báo cáo tài chính như sau: Các kế toán phần hành hàng ngày thực hiện công tác phần hành đảm nhiệm, cuối tháng khoá sổ kế toán đồng thời lập nên các báo cáo bộ phận (hoặc các bảng kê) nộp cho bộ phận kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp trên cơ sở đó, kiểm tra khái quát lại số liệu trên các báo cáo đó với số liệu trên các sổ kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp tiến hành lập các báo cáo tài chính nêu trên, trình kế toán trưởng kiểm tra, trình nên ban giám đốc xin xét duyệt để nộp và lưu trữ.

Cuối kỳ ( quý, 6 tháng ) lên báo cáo quyết toán.

Báo cáo tài chính sau khi lập được đóng thành một quyển gửi tới các cơ quan chủ quản sau:

 Sở chủ quản - Sở Giao thông công chính

 Các ngân hàng giao dịch

 Cục quản lý vốn và tài sản Nhà nước

 Sở tài chính

 Các đơn vị liên quan

PHẦN II: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN

XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY THÀNH LONG.

1. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT.

1.1. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết, quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Tuỳ thuộc vào đặc điểm, công dụng của chi phí sản xuất, tuỳ thuộc vào cơ cấu tổ chức sản xuất, trình độ quản lý sản xuất kinh doanh trong từng Doanh nghiệp mà kế toán xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cho phù hợp. Công ty Thành Long là công ty chuyên đóng mới, sửa chữa tầu phà nên sản phẩm hoàn thành ít. Hàng năm số lượng tầu phà được đóng mới sửa chữa khoảng trên 100 chiếc. Vì vậy kế toán công ty lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng đơn đặt hàng. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí như thế nhìn chung đảm bảo, đáp ứng yêu cầu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sau này.

1.2 Trình tự hạch toán các yếu tố chi phí sản xuất

Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để tập hợp chi phí sản xuất.

Hiện nay, chi phí sản xuất ở Công ty được tập hợp theo 3 khoản mục:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

 Chi phí nhân công trực tiếp.

 Chi phí sản xuất chung.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng sử dụng trực tiếp cho sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương của công nhân sản xuất trực tiếp và các khoản trích theo lương.

- Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất nhà kho của phân xưởng, tiền lương, bảo hiểm xã hội của nhân viên quản lý, phục vụ phân xưởng, vật liệu ... phục vụ quản lý sản xuất chung.

1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Vật liệu là đối tượng lao động, một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm tại Công ty Thành Long nhiệm vụ sản xuất chủ yếu là đóng mới và sửa chữa tầu vận tải thuỷ, do đó phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính như sắt, thép, sơn, tôn, gỗ ... vật liệu phụ như que hàn, cát, đá mài ... nhiên liệu như ôxy, xăng, dầu, gas ... và phụ tùng thay thế.

Trong giá thành của con tầu thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng lớn nhất (khoảng 65 - 75%). Do đó, việc hạch toán đúng và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu không những là một điều kiện quan trọng để đảm bảo tính giá thành chính xác mà nó còn là biện pháp để tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.

Do việc sản xuất theo ĐĐH nên nguyên vật liệu sử dụng cho các phương tiện thường khác nhau tuỳ thuộc yêu cầu của hợp đồng mỗi phương tiện.

Việc xuất dùng nguyên vật liệu trực tiếp được quản lý chặt chẽ. Sau khi ký hợp đồng kinh tế, phòng Kế hoạch kỹ thuật có ban kiểm tra xác định mức độ sửa chữa của tầu, mức độ tiêu hao nguyên vật liệu của tầu và kí Sổ định mức cấp nguyên vật liệu, cụ thể: Tháng 10/2005 Công ty nhận sửa chữa tầu Quang Vinh 16 có “ Sổ định mức cấp nguyên vật liệu” như sau:( Biểu số 3

Khi tiến hành sửa chữa, đóng mới tầu dựa vào Sổ định mức cấp nguyên vật liệu các tổ, đội sản xuất cử người lên phòng Kế hoạch - Kỹ thuật xin lĩnh vật tư. Kế toán kho thuộc phòng Kế hoạch - Kỹ thuật căn cứ vào Sổ định mức cấp nguyên vật liệu và nhu cầu xin lĩnh vật tư của các tổ, đội sản xuất lập " Phiếu xuất kho" - Biểu số 04. Tổ sản xuất đến kho lĩnh hàng, thủ kho xuất nguyên vật liệu theo đúng số lượng ghi trên phiếu xuất kho đã được duyệt.

Biểu số3:

CÔNG TY THÀNH LONG

ĐỊNH MỨC CẤP NGUYÊN VẬT LIỆU

Tên sản phẩm: Phục vụ sửa chữa tầu Quang Vinh 16 Thuộc: Công ty TNHH vận tải biển Quang Vinh

STT TÊN VẬT TƯ ĐVT SỐ LƯỢNG LƯỢNG RIÊNGTRỌNG KHỐI LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN

A Phần vỏ tầu, cabin + ống 356.425.186

1 Tôn 8 ly m2 120 62,8 7.536 7.800 58.780.800

2 Tôn 12 ly m2 60 94,2 5.652 7.800 44.085.600

……. ……… ……. ……… ……... ………… ……… ………

B Phần phun cát và sơn vỏ tầu 156.320.000

4 Dung môi lít 110 9.000 990.000

5 Sơn phủ mầu các loại lít 200 84.000 16.800.000

6 Sơn chổng rỉ lít 820 72.500 59.450.000

10 Cát phun vỏ tầu m3 60 200.000 12.000.000

……. ………. …… …………. ……… ………. …………. ……….

C Vật liệu phụ 110.486.000

3 Ôxy ( 292.800: 300kg/chai ) chai 976 36.000 35.136.000

7 Gas ( 754 x 2kg/chai ) kg 1.508 11.800 17.794.000 8 Thép L50x50x5 m 115 3.8 437 8.600 3.758.200 9 Que hàn theo tỷ lệ sắt 5% kg 1.647 11.200 18.446.400 ... ... ... ... ... ... ... ... …… ……….. ……… ………….. ……… ……… ……… ………. CỘNG 725.694.120

Biểu số 04:

Đơn vị : ... Địa chỉ: ...

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 12 tháng 10 năm 2005 Theo QĐ: 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chính Nợ:... Có:... Số: 66

- Họ tên người nhận hàng: Đỗ Văn Toán Địa chỉ: Đội 2 - Lý do xuất kho:

- Xuất kho tại: Tầu Quang Vinh 16

Số TT TÊN HÀNG ĐƠN VỊ TÍNH SỐ LƯỢNG THEO CHỨNG TỪ THỰC XUẤT 1 Sơn chống rỉ lít 20 600 2 Cát phun vỏ tầu m3 20 52,5

NGƯỜI VIẾT PHIẾU

+ Đối với phương pháp đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ : Đơn giá bình quân

cả kỳ dự trữ =

Trị giá thực tế

vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư nhập trong kỳ Số lượng vật tư

tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập trong kỳ

Giá thực tế vật liệu xuất

kho

= Số lượng vật liệu

xuất kho x Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ

Ví dụ : Trong tháng 10/2005 Vật tư tôn ly 8 Đơn giá bình quân tháng 8

Đơn giá bình quân

Tôn ly 8 = 86.837.600 + 802.071.200

11.426 + 101.528 = 7.870

Trị giá tôn 8 ly

xuất cho tầu Quang Vinh 16 = 7.536 x 7.870 = 59.308.320 + Đối với phương pháp giá thực tế đích danh :

Trị giá thực tế

vật tư L xuất kho = Đơn giá

vật tư L x Số lượng

vật tư L Ví dụ : Trong tháng 10/2005

Trị giá dung môi xuất là = 9000 x 110 = 990.000

Đối với từng ĐĐHthì tập hợp chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ .... cho sản xuất trực tiếp sản phẩm được thực hiện theo phương pháp trực tiếp.

- Đơn đặt hàng: Tầu Quang Vinh 16 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ

DIỄN GIẢI TKĐƯ

Ghi nợ TK 621

Số Ngày Tổng số tiền Chia ra

NVL chính NVL phụ Nhiên liệu Phụ tùng 2/10 65 2/10 Tôn 8 ly Que hàn 152 64.140.000 50.700.000 13.440.000 4/10 66 4/10 Sơn chống rỉ Cát phun vỏ tầu 152 54.000.000 43.500.000 10.500.00 5/10 67 5/10 Ôxy 152 25.200.000 25.200.000 5/10 70 5/10 Máy thuỷ 33CV Nhật 152 38.025.000 38.025.000 8/10 72 8/10 Gas 152 8.496.000 8.496.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27/10 80 22/10 Sơn phủ màu các loại 152 16.800.000 16.800.000

27/10 81 23/10 Ôxy 152 10..212.000 10.212.000

28/10 93 28/10 Que hàn 152 5.006.000 5.006.000

Cộng phát sinh 726.862.445 299.053.000 151.860.000 120.246.000 155.703.445

Tháng 10/2005 Đơn vị tính: Đồng TK ghi Có TK ghi Nợ Tài khoản 152 TK 153 152.1 152.2 152.3 152.4 Cộng Có TK 152 TK 621 1.277.779.030 615.057.100 353.160.311 552.312.645 2.797.309.086 Tầu Bình An 46 52.606.600 412.467.100 214.082.811 388.065.200 1.067.221.711 TầuQuangVinh 16 299.053.000 151.860.000 120.246.000 155.703.445 726.862.445 Tầu Hoàng Tấn 09 44.380.500 10.120.000 6.878.000 61.378.000

Tầu Minh Tuấn 25 627.621.430 12.300.000 3.472.500 643.393.930

Tầu Thuận Phát 16 252.628.000 28.021.000 8.374.000 289.023.000

... ... ... ... ... ... ...

TK 627 96.000 536.000 6.249.000 6.881.000 15.974.000

TK 642 274.500 274.500 1.346.000

Cộng 1.277.875.030 615.868.100 359.409.311 552.312.645 2.803.465.086 17.320.000

Hải phòng, ngày 10 tháng 11 năm 2005

KẾ TOÁN GHI SỔ

(Ký, họ tên )

KẾ TOÁN TRƯỞNG

tập hợp chi phí nguyên vật liệu của các ĐĐH.

Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 621 : 2.797.309.086

Tầu Bình An 46 : 1.067.221.711 Tầu Quang Vinh 16 :726.862.445 Tầu Hoàng Tấn 09 :61.378.000 Tầu Minh Tuấn 25 :643.393.930 Tầu Thuận Phát 16 : 289.023.000 ... ... Có TK 152 : 2.797.309.086 TK 152.1 : 1.277.779.030 TK 152.2 : 615.057.100 TK 152.3 : 353.160.311 TK 152.4 : 552.312.645

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã được tập hợp cho các ĐĐH được ghi vào bảng trực tiếp, Bảng tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty ( Biểu số 16 ) ở cột có TK 621.

Cuối tháng kế toán tổng hợp tập hợp các chứng từ liên quan như : phiếu xuất kho, lệnh xuất để làm căn cứ vào CTGS. CTGS được ghi theo từng tháng.

Biểu số 07 – Chứng từ ghi sổ

Từ chứng từ ghi sổ và bảng phân bổ số 2, Kế toán tổng hợp vào Sổ cái tài khoản 621 - Biểu số 08

CÔNG TY THÀNH LONG

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Tháng 10 năm 2005

Đơn vị tính : Đồng

STT DIỄN GIẢI TK NỢ SỐ TIỀN TK CÓ SỐ TIỀN

….. ……….. …… ………….. …… ………….. 28 Xuất vật liệu chính 621 1.277.779.030 627 96.000 152.1 1.277.875.030 29 Xuất vật liệu phụ 621 615.057.100 627 536.000 642 274.500 152.2 615.868.100 30 Xuất nhiên liệu 621 353.160.311

627 6.249.000