2.1. Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Phương Nam TNHH Phương Nam
2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất
Chi phí phát sinh trong quá trình chế biến được tập hợp tại mỗi khâu chế biến.
Ví dụ: Gỗ đưa vào xưởng xẻ để xẻ thành tấm thì các chi phí phát sinh là chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, khấu hao và các chi phí khác đều được kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành gỗ tấm trước khi nhập kho gỗ tấm. Cuối mỗi tháng, kế toán viên lên bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành gỗ chế biến từng công đoạn đối với các loại gỗ.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tổng tiền lương và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) phải trả cho công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm. Công ty TNHH Phương Nam áp dụng hình thức trả lương khoán sản phẩm theo từng loại mặt hàng đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí cần thiết còn lại để sản xuất ra sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là các chi phí có liên quan đến phục vụ, khấu hao, quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng, các bộ phận phân xưởng sản xuất thuộc Công ty TNHH Phương Nam. Chi phí sản xuất chung ở Công ty bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng; + Chi phí về văn phòng phẩm, hành chính; + Chi phí về dụng cụ sản xuất;
+ Chi phí thuế đất;
+ Chi phí dịch vụ thuê ngoài; + Chi phí khác.
Đơn vị sản xuất đồ mộc nên nguyên liệu chủ yếu là gỗ. Gỗ bao gồm: Gỗ chò, gỗ thông, gỗ keo. Gỗ mua có thể là dưới dạng nguyên liệu khối (gỗ tròn, gỗ hộp) hay gỗ đã Do đặc điểm sản phẩm được sản xuất trong thời gian khá ngắn nên coi như không có sản phẩm làm dở dang. Vì vậy, toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp được trong kỳ cũng đồng thời là tổng giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
2.1.2. Tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Phương Nam
Do nguyên liệu nhập về có sự khác nhau nên đối với mỗi loại nguyên vật liệu kế toán tiến hành tính giá như sau:
+ Nếu gỗ mua về là gỗ tấm đã sấy thì nguyên vật liệu được đưa vào sản xuất ngay hay nhập ngay kho nguyên liệu.
+ Nếu gỗ mua về là nguyên khối thì được nhập vào kho gỗ và trải qua các công đoạn chế biến để trở thành gỗ sấy.
Quy trình chế biến gỗ nguyên khối thành gỗ sấy.
Gỗ nguyên khối Gỗ tấm Gỗ xẻ đã sấy Xẻ Sấy (Gỗ khô) (Kho gỗ tấm) (Kho gỗ sấy)
Gỗ nguyên khối được công nhân xưởng xẻ thành từng tấm theo kích thước được tính toán sẵn, gỗ qua từng kho đều được kiểm tra về số lượng nhập xuất
thông qua phiếu nhập kho, khâu kiểm tra này được phân xưởng rất chú ý bởi trong quá trính xẻ gỗ từ nguyên liệu khối sang gỗ tấm có sự hao hụt rất lớn (từ khoảng 23,5% đến 50% tuỳ theo chất lượng gỗ).
2.2. Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất 2.2.1. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí ở Công ty là từng sản phẩm gỗ nên đối tượng tính giá thành cũng là từng sản phẩm gỗ.
Đơn vị tính giá thành là cái hoặc bộ. Kỳ tính giá thành là tháng.
2.2.2. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
Từ đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm sản xuất ra. Riêng chi phí sản xuất chung được tập hợp chung theo từng phân xưởng, tổ sản xuất theo tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp.
Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hoặc hệ thống các phương pháp được sử dụng để tính giá thành đơn vị sản phẩm, nó mang tích chất thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành. Về cơ bản, phương pháp tính giá thành bao gồm: phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng, phương pháp tỷ lệ... Việc tính giá thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụ thể, tuỳ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành mà có thể áp dụng một trong các phương nói trên. Thực tế, C ông ty Phương Nam có quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ... Do đó, giá thành sản phẩm của Công ty được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận sản xuất của các giai đoạn sản xuất tạo nên sản phẩm.
2.3. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TNHH Phương Nam
Công ty sử dụng TK. 621 - "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để theo dõi tình hình sử dụng gỗ cho sản xuất.
Các loại chứng từ sử dụng là phiếu xuất kho nguyên vật liệu, hoá đơn mua nguyên vật liệu đưa trực tiếp vào sản xuất. Kế toán lập báo cáo về nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu vào cuối tháng, còn hàng ngày ghi sổ có chữ ký của thủ kho cuối tháng sẽ đối chiếu chi tiết giữa sổ ghi và thủ kho để lập phiếu xuất kho chuyển cho kế toán tiến hành vào sổ chi tiết.
Ví dụ: Trích trong tháng 03/2006 tại Công ty TNHH Phương Nam, để sản xuất bàn và ghế Công ty đã sử dụng gỗ chò làm vật tư sản xuất.
+ Trong ngày 04/03/2006, phân xưởng xẻ (Người đại diện là Nguyễn Xuân Lâm) đã nhận 120m3 gỗ chò với đơn giá 1.400.000 đồng/m3 để sản xuất tại kho nguyên vật liệu số 2.
+ Trong ngày 20/03/2006, phân xưởng xẻ (Người đại diện là Đoàn Thị Kim Lan) đã nhận 680m3 gỗ chò với đơn giá 1.400.000 đồng/m3 để sản xuất tại kho nguyên vật liệu số 2.
+ Trong ngày 25/03/2006, Công ty đã mua 30m3 gỗ chò tấm đá sấy sẵn với đơn giá 2.100.000 đồng/m3 (VAT 10%) của Công ty chế biến lâm sản Hoà Khánh để đưa vào sản xuất. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán căn cứ vào Phiếu xuất kho tiến hành định khoản, phản ánh vào Chứng từ ghi sổ rồi sang Sổ cái, đồng thời ghi vào Sổ chi tiết tài khoản để lập báo cáo.
Biểu số 2.1:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 01
Tháng 03 năm 2006
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có PX01 04/03 Chi phí NVL TTiếp 621 152 168.000.000 PX02 20/03 Chi phí NVL TTiếp 621 152 952.000.000 2315 6 25/03 Chi phí NVL TTiếp 621 152 63.000.000 Tổng cộng - - 1,183,000,000
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK. 154: 1,183,000,000 đồng Có TK. 621: 1,183,000,000 đồng
Biểu số 2.2:
Công ty TNHH Phương Nam
Phòng Kế toán - Tài chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 03
Tháng 03 năm 2006
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PKT 31/03 K/C Chi phí NVL TTiếp 154 621 1.183.000.000
Tổng cộng - - 1,183,000,000
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 2.3:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK. 621(Gỗ chò) - Chi phí NVL trực tiếp Tháng 03 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có PX0 1 04/0 3 Nhận gỗ chò để sản xuất 152 168.000.000 PX0 2 20/0 3 Nhận gỗ chò để sản xuất 152 952.000.000 PX0 3 25/03 Mua gỗ chò đã sấy vào sản xuất 152 63.000.000 CT0 3 30/0 3 K/C Chi phí NVL trực tiếp 154 1.183.000.000 Tổng cộng - 1,183,000,000 1,183,000,000
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Biểu số 2.4:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu: 621
Tháng 03 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng N, T ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số Tiền Số Ngày Nợ Có 31/03 PX01 04/03 CP NVL làm hàng 152 168.000.000 31/03 PX02 20/03 CP NVL làm hàng 952.000.000 31/03 PX03 20/03 CP NVL làm hàng 63,000,000 31/03 CT03 20/03 K/C Chi phí NVL trực tiếp 1.183.000.000 Cộng PS tháng 03/05 - 1,183,000,000 1,183,000.000
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
2.4. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty TNHH Phương Nam
Kế toán sử dụng TK. 622 - "Chi phí nhân công trực tiếp" để theo dõi tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng là Bảng thanh toán lương có trình tự luân chuyển chứng từ như sau:
+ Ở mỗi phân xưởng sản xuất, tổ sản xuất để có cơ sở tính lương hàng tháng cho công nhân sản xuất. Hàng ngày các tổ theo dõi số lượng sản phẩm làm ra của từng cá nhân, toàn bộ tổ và báo cáo lại cho trưởng bộ phận để lập báo cáo
về số sản phẩm và công việc đã thực hiện trong ngày của bộ phận đó. Sau đó đến ngày cuối tháng các tổ trưởng của các phân xưởng sản xuất tổng hợp lại số ngày, giờ, sản phẩm mà công nhân sản xuất đã làm được. Căn cứ vào bảng chấm công để lập bảng thanh toán lương hàng tháng cho công nhân sản xuất sau khi đã có các chứng từ hợp lệ.
+ Khi kế toán nhận được Bảng thanh toán lương của các tổ, phân xưởng sản xuất gửi lên kế toán đối chiếu vào Bảng báo cáo sản phẩm thực hiện hàng tháng, sau khi đã tổng hợp hàng ngày nếu khớp đúng số liệu báo cáo thì kế toán sẽ ký vào Bảng thanh toán lương rồi chuyển sang bộ phận phòng tài vụ công ty kiểm tra để chi lương cho công nhân sản xuất.
+ Tiền lương của công nhân sản xuất được tính:
- Với lao động thuê ngoài: lương trả theo hợp đồng thuê và xác định theo số sản phẩm làm ra.
- Với công nhân lao động theo hợp đồng: trả lương theo số lượng sản phẩm sản xuất hay giờ công làm việc.
Ví dụ: Công nhân trong phân xưởng xẻ thì chi phí nhân công tính theo thể tích gỗ đưa vào xẻ, còn công nhân Phân xưởng chà nhám hoàn chỉnh sản phẩm thì đơn vị tính chi phí nhân công là số lượng sản phẩm công nhân làm được. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trích trong tháng 03/2006, có Bảng tổng hợp lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như sau:
Biểu số 2.5: BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG Tháng 03 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Số TT Bộ phận hoàn thành sản phẩm Số sản phẩm
Đơn giá lương
được duyệt Thành tiền
1 Bộ phận xẻ 103 69.677 7.176.731 2 Bộ phận sấy 382 80.108 30.601.256 3 Bộ phận đục lỗ 509 71.857 36.575.213 4 Bộ phận đánh bóng 304 80.180 24.374.720 5 Bộ phận chà nhám, đóng thùng 92 92.515 8.511.380 Tổng cộng - - 107,239,200
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Căn cứ bảng tổng hợp lương trong tháng, kế toán tính các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ cho từng bộ phận theo tỷ lệ quy định.
Phương pháp tính các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ
+ BHYT: Bảo hiểm y tế là khoản tiền được trích 3% trên tiền lương cơ bản cán bộ nhân viên, trong đó: doanh nghiệp chịu 2%, còn người lao động đóng 1% trừ vào lương hàng tháng.
+ BHXH: Bảo hiểm xã hội là số tiền được chi cho người lao động trong thời gian ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, tử tuất. Theo chế độ hiện hành BHXH trích theo tỷ lệ 20% trong đó: Doanh nghiệp phải trích ra số tiền 15% trên tổng số lương cơ bản, còn 5% của người lao động đóng để thực hiện chế độ hưu trí, tử tuất và được trừ vào lương hàng tháng.
+ KPCĐ: Kinh phí công đoàn được trích 2% trên tổng quỹ lương trong đó 1% nộp lên cấp trên, 1% để lại cho hoạt động tại đơn vị.
Cũng trong tháng 03/2006 Công ty đã trích trước cho tiền lương cho công nhân sản xuất của phân xưởng sấy theo tỷ lệ 5%. Kế toán ghi:
Nợ TK. 622(Sấy): 1.530.602.8 Có TK. 335: 1.530.602.8
Căn cứ vào Bảng tổng hợp lương, Bảng phân bổ tiền lương và các chi phí liên quan, kế toán lập Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết tài khoản và vào Sổ cái.
Biểu số 2.6:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 04
Tháng 03 năm 2006
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
BPB 31/03 Chi phí lương công nhân TTiếp sản xuất
622 334 107.239.200
Tổng cộng - - 107,239,200
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
Biểu số 2.7:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 05
Tháng 03 năm 2006
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
BPB 31/03 Các khoản trích theo lương công nhân TTiếp SX
622 338 20.375.448
Tổng cộng - - 20,375,448
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Biểu số 2.8:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 06
Tháng 03 năm 2006
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
BPB 31/03 Các khoản trích trước lương công nhân TTiếp SX
622 335 1.530.062.8
Tổng cộng - - 1,530,062.8
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo các đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phảm. Kế toán ghi:
Nợ TK. 154: 129.144.710.8 Có TK. 622: 129.144.710.8
Biểu số 2.9:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 07
Tháng 03 năm 2006
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PKT 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
154 622 129.144.710.8
Tổng cộng - - 129,144,710.8
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
Biểu số 2.10:
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK. 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 03 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có BPB 31/03 Bộ phận xẻ 334 7.176.731.00 338 1.363.578.89 BPB 31/03 Bộ phận sấy 334 30.601.256.00 338 5.814.238.64 335 1.530.062.80 BPB 31/03 Bộ phận đục lỗ 334 36.575.213.00 338 6.949.290.47 BPB 31/03 Bộ phận đánh bóng 334 24.374.720 338 4.631.196.80 BPB 31/03 Bộ phận CN-ĐT 334 8.511.280.00 338 1.617.143.20 CT0 7 31/03 K/C Chi phí CN TTiếp 154 129.144.710.8 Tổng cộng - 129,144,710.8 129,144,710.8
Hà Nội, Ngày 31 tháng 03 năm 2006
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Biểu số 2.11: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty TNHH Phương Nam Phòng Kế toán - Tài chính
SỔ CÁI
Tháng 03 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng N, T ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số Tiền Số Ngày Nợ Có 31/03 04 31/03 Chi phí NC trực tiếp 334 107.239.200 31/03 05 31/03 Các khoản trích theo lương 338 20.375.448 31/03 06 31/03 Trích trước lương công nhân SX