7. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá sản phẩm dở dang.
7.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Các chi phí sản xuất khác mua ngo i phà ải trả,
Các chi phí bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ". Để tổng hợp tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và trước khi tính giá thành phải trừ đi :
- Giá trị vật liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được.
TK 154 được dùng để tổng hợp chi phí sản xuất và tổng hợp giá thành sản xuất, TK này được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ… của các bộ phận kinh doanh chính, phụ.
Nội dung và kết cấu của TK như sau: Bên Nợ : - Tổng hợp chi phí sản xuất. Bên Có : - Giá trị phế liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được.
- Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đem bán. Dư Nợ : - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
* Phương pháp hạch toán.
+ Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tượng.
Có TK 621. Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp.
Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng. Có TK 622.
+ Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tượng. Có TK 627.
+ Giá trị ghi giảm chi phí: - Phế liệu thu hồi:
Nợ TK 152
Có TK 154: Chi tiết từng đối tượng, từng phân xưởng. - Giá trị sản phẩm hỏng ngồi kế hoạch khơng sửa chữa được:
+ Giá thành thực tế sản phẩm lao vụ hoàn thành: Nợ TK 155 : Nhập thành phẩm.
Nợ TK 157 : Gửi bán, ký gửi, gửi đại lý. Nợ TK 632 : Tiêu thụ thẳng không qua kho. Có TK 154 : Chi tiết sản phẩm, dịch vụ.
+ Trong trường hợp sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tượng, kế toán tiến hành ghi theo giá thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ:
Nợ TK 627 : Phục vụ cho sản xuất sản phẩm và các nhu cầu khác ở phân xưởng.
Nợ TK 641, 642 : Phục vụ cho bán hàng, cho quản lý. doanh nghiệp.
Nợ TK 152, 153, 155 : Nhập kho vật tư, thành phẩm. Nợ TK 632 : Tiêu thụ trực tiệp ra ngoài.
Có TK 154 ( Chi tiết từng hoạt động sản xuất kinh doanh phụ ).
Q trình hạch tốn chi phí sản phẩm được thể hiện khái quát qua sơ đồ 11:
Sơ đồ 11: Hạch tốn chi phí sản phẩm
(theo phương pháp kê khai thường xuyên )
TK 621 TK 154 TK 152, 111
Kết chuyển chi phí Các khoản ghi giảm
nguyên vật liệu TT chi phí sản phẩm.
TK 622 TK 155, 152
Kết chuyển chi phí Nhập kho TP, VL
nhân công TT.
TK157
TK 627 Gửi bán, ký gửi, đại lý
Phân bổ (hoặc TK 632 kết chuyển) CP SXC Tiêu thụ thẳng. 7.2. Tính giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là sản phẩm chưa hoàn thành đầy đủ các bước gia công chế biến trong quy trình cơng nghệ hoặc đã hồn thành nhưng chưa được kiểm tra kỹ thuật để nhập kho. Doanh nghiệp phải tính giá sản phẩm dở dang để tính đúng giá thành sản phẩm trong kỳ. Để tính được giá trị sản phẩm dở dang thì chúng ta phải tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang và xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm.Việc xác định giá trị sản phẩm dở dang phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
• Phương pháp ước lượng sản phẩm tương đương.
Phương pháp này được xác định dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, cịn các chi phí ngun vật liệu chính xác định theo số thực tế đã dùng.
Nội dung của phương pháp này như sau:
Bước 1: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm tương đương.
Số lượng sản phẩm tương đương = Số lượng sản phẩm dở dang x Mức độ hồn thành Trong đó:
- Số lượng sản phẩm dở dang có được nhờ kiểm kê. - Mức độ hoàn thành do doanh nghiệp ước lượng.
Bước 2: Phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang
* Chi phí Chi phí NVL chính cho sản phẩm dở dang = Chi phí NVL chính đầu kỳ. Số lượng sản phẩm hồn thành + + Chi phí NVL chính phát sinh trong kỳ. Số lượng sản phẩm dở
dang không quy đổi. x Số lượng SP dở dang khơng quy đổi * Chi phí NGUN VậT LIệU phụ cho sản phẩm dở dang = Chi phí NVL phụ đầu kỳ. Số lượng sản phẩm hoàn thành + + Chi phí NVLphụ phát sinh trong kỳ. Số lượng sản phẩm tương đương * Số lượng sản phẩm tương đương * Chi phí nhân cơng trực tiếp cho sản phẩm dở dang =
Chi phí nhân cơng trực tiếp đầu kỳ.
Số lượng sản phẩm hồn thành
+
+
Chi phí nhân cơng phát sinh trong kỳ. Số lượng sản phẩm tương đương * Số lượng sản phẩm tương đương * Chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang. = Chi phí Số lượng sản phẩm hồn thành. sản + xuất chung Số lượng sản phẩm tương đương. * Số lượng sản phẩm tương đương.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến.
Về cơ bản phương pháp này cũng giống như phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo sản phẩm tương đương nhưng để đơn giản hơn cho việc tính tốn thì phương pháp này có sự khác biệt về mức độ hồn thành sản phẩm tính theo quy ước 50%.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Theo phương pháp này thì chỉ có chi phí ngun vật liệu chính mới tính cho sản phẩm dở dang cịn các chi phí chế biến khác bao gồm : chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khơng tính cho sản phẩm dở dang mà tính hết vào sản phẩm hồn thành.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo định mức hoặc kế hoạch.
Phương pháp này dựa trên cơ sở định mức tiêu hao cho các khâu, các bước cơng việc trong q trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngồi ra, trên thực tế, người ta có thể áp dụng các phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp tính theo chi phi nguyên vật liệu chính và phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
B. Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ và phương pháp kê khai thường xuyên khác nhau ở chỗ :
- Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ một cách liên tục mà cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại hàng tồn kho để xác định chi phí của sản phẩm hồn thành, của hàng hoá bán ra.
- Chi phí nguyên vật liệu được xác định căn cứ vào nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, giá trị thực tế nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ theo công thức sau:
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng. = Giá thực tế nguyên vật liệu đầu kỳ. + Giá thực tế nguyên vật liệu nhập trong kỳ - Giá thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ.
kỳ hạch toán dựa trên kết quả kiểm kê. Đây cũng chính là nhược điểm của phương pháp nay vì nhìn vào TK ta khơng biết được tình hình cụ thể xuất dùng, sử dụng nguyên vật liệu như thế nào.
- Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp này là TK 631 được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm, chi tiết sản phẩm, lao vụ… với kết cấu như sau:
Bên Nợ :
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ. - Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
Bên Có :
- Giá trị phế liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được. - Giá thành sản xuất hoàn thành.
- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Cuối kỳ TK 631 khơng có số dư, cịn TK 154 chỉ dùng để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang lúc đầu kỳ và cuối kỳ dựa vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang.
Theo phương pháp quá trình hạch tốn được phản ánh qua các sơ đồ sau:
• Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Sơ đồ12: Hạch tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
TK 331,111, 112… TK 6111 TK 621 TK 631
Giá trị vật liêu, Giá trị NVL dùng Kết chuyển
tăng trong kỳ sản xuất trong kỳ. chi phí NLV TT.
TK 151, 152 Giá trị vật liệu
TK 1331 chưa dùng cuối kỳ.
Thuế GTGT của hàng mua vào trong kỳ.
• Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Sơ đồ 13: Hạch tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
( theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
TK 334 TK 622 TK 631
Tiền lương, phụ cấp lương
Kết chuyển chi phí phải trả cho CNTTSX.
nhân công trực tiếp SX. TK 338
Trích BHXH, BHYT,
KPCĐ theo tỷ lệ quy định
• Hạch tốn chi phí sản xuất chung.
Q trình tổng hợp giống với phương pháp KKTX. Sau đó sẽ được phân bổ và kết chuyển vào TK 631 theo chi tiết từng đối tượng để tính giá thành.
Nợ TK 631 Có TK 627
• Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
Sơ đồ 14: Hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất .
( theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
TK 631 Kết chuyển SP, DV đầu kỳ.
TK 621, 622 TK 154
Kết chuyển CP NVL TT. Kết chuyển giá trị
chi phí NC TT. SPDD cuối kỳ.
TK 627 TK 632
Kết chuyển (phân bổ ) Tổng giá thành của SP CPSXC.
IV. Sổ sách sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào hình thức sổ sách áp dụng ở mỗi doanh nghiệp mà các nghiệp vụ hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thể hiện trên các sổ sách kế toán chi tiết và sổ sách kế tốn tổng hợp khác nhau:
• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung: Hệ thống sổ sách phản ánh hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản và trên hệ thống sổ tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ Cái cho
các TK 621, 622, 627, 154 (631). Trên cơ sở đó kế tốn sẽ lập bảng tính giá thành sản phẩm.
• Đối với doanh nghiệp áp dung hình thức Chứng từ - Ghi sổ: Kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sử dụng các sổ kế toán như CTGS, sổ đang ký CTGS, sổ Cái các TK 621, 622, 627, TK 154 (631 ).
• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - Sổ Cái : Các sổ sách bao gồm các bảng phân bổ chi phí, sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 154 ( 631), hệ thống các sổ tổng hợp ( Sổ Nhật ký- Sổ Cái ) và kết hợp với các biên bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang để có thể tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- Chứng từ : Theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng các bảng kê như bảng kê số 4, 5, 6 bảng phân bổ và Nhật ký - Chứng từ số 7 và hệ thống sổ Cái các TK chi phí.
Phần II:
Thực tế cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại nhà máy thiết bị bưu điện.
I. Đặc điểm Kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh tại nhà máy.