Chi phớ sản xuất chung của hoạt động xõy lắp là những chi phớ cú liờn quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi cụng của cỏc đội xõy lắp ở cỏc cụng trỡnh. Chi phớ sản xuất chung là chi phớ tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phớ khỏc nhau và thường cú mối quan hệ giỏn tiếp với cỏc đối tượng xõy lắp. Ở Cụng ty Xõy dựng cầu Thanh húa chi phớ sản xuất chung bao gồm:
- Tiền lương nhõn viờn quản lý đội xõy dựng - Chi phớ dụng cụ sản xuất
- Chi phớ khấu hao mỏy múc thiết bị ở văn phũng đội. - Chi phớ bằng tiền khỏc.
0,32 3.867.122.821
11.842.152.530 =
Để theo dừi tất cả cỏc chi phớ này, kế toỏn sử dụng TK 627: Chi phớ sản xuất chung và được chi tiết cho từng đội. Với kết cấu:
Bờn nợ: Chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ
Bờn cú: Kết chuyển, phõn bổ cho cỏc đối tượng gỏnh chịu TK 627 khụng cú số dư cuối kỳ và được theo dừi cho từng đội.
+ Chi phớ nhõn viờn quản lý đội.
Khoản chi phớ này bao gồm tiền lương chớnh, cỏc khoản phụ cấp, BHXH, BHYT của nhõn viờn. Ở Cụng ty Cổ phần Xõy dựng cầu Thanh húa, phương phỏp tớnh lương là theo dừi thời gian chấm cụng của nhõn viờn. Do đú việc hạch toỏn lương chớnh, cỏc khoản phụ cấp, BHXH, BHYT do phũng kế toỏn Cụng ty thực hiện căn cứ vào bảng chấm cụng ở cỏc bộ phận gửi lờn và căn cứ vào chế độ chớnh sỏch hiện hành Nhà nước về tiền lương và phõn bổ quỹ tiền lương của Cụng ty.
Cụng ty Cổ phần Xõy dựng cầu Thanh Húa sử dụng TK 6271 để hạch toỏn khoản chi phớ này.
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất chung
TK334,338 333338338 TK 627 TK 152 TK153 142 , 111 TK 214
Lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn xưởng
Chi phớ nguyờn vật liệu SX
Chi phớ dụng cụ SX TK 142 (1) Dụng cụ cần phõn bổ Phõn bổ vào chi phớ SXC
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK111,112
Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương quý IV năm 2012
- Tổng tiền lương phải trả cho nhõn viờn trong quý :454.212.675 - Cỏc khoản trớch theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ: 60.367.530
Kế toỏn lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ được lập vào thời điểm cuối quý để phản ỏnh tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho nhõn viờn quản lý đội. Số liệu trờn cỏc chứng từ ghi sổ này là căn cứ để kế toỏn lờn bảng tập hợp chi phớ sản xuất chung đồng thời để kế toỏn ghi sổ vào sổ cỏi TK 627
CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 531
( Quý IV năm 2012)
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Cú
531 31/12 Tiền lương phải trả cho
nhõn viờn quý IV/ 2012 6271 334 454.212.675 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng 454.212.675
Người lập Kế toỏn trưởng
+ Chi phớ nguyờn vật liệu.
Khoản chi phớ này bao gồm vật liệu xuất dựng cho đội như vật liệu dựng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định, nhà cửa, vật kiến trỳc, trang thiết bị... do đội tự làm.
Để hạch toỏn khoản chi phớ này cụng ty sử dụng tài khoản 6272.
Căn cứ vào bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ quý IV/ 2012. Tổng chi phớ vật liệu liờn quan đến chi phớ sản xuất chung trong quý: 247.706.340.
Kế toỏn lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ được lập vào thời điểm cuối quý để phản ỏnh chi phớ vật liệu phục vụ cho đội. Số liệu trờn chứng từ ghi sổ này là căn cứ để kế toỏn lờn bảng tập hợp cho sản xuất chung đồng thời ghi vào sổ cỏi TK 627
CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 535
(Quý IV năm 2012)
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Cú
535 31/12 Chi phớ VL xuất dựng trong quý 6272 152 247.706.340
Người lập Kế toỏn trưởng
+ Chi phớ cụng cụ dụng cụ:
Ở Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Cầu Thanh Hoỏ, cụng cụ dụng cụ được sử dụng trong quỏ trỡnh sản xuất bao gồm: Xe cải tiến, xẻng, cuốc, vỏn khuụn, ... Thực tế tại Cụng ty cỏc loại cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị luõn chuyển nhiều như vỏn khuụn, cốt pha ... đều được kế toỏn phõn bổ 1 lần vào chi phớ sản
xuất kinh doanh trong kỳ mà khụng quan tõm đến giỏ trị của chỳng là bao nhiờu và thời gian sử dụng dài hay ngắn, luõn chuyển bao nhiờu lần.
Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Cầu Thanh Hoỏ sử dụng TK 6273 để hạch toỏn chi phớ cụng cụ dụng cụ.
Căn cứ vào bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ quý IV/2012: - Tổng chi phớ cụng cụ dụng cụ phục vụ cho việc quản lý trong quý: 62.327.762.
Kế toỏn lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ được lập vào thời điểm cuối quý để phản ỏnh chi phớ cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho việc quản lý chung của đội. Số liệu trờn chứng từ ghi sổ là căn cứ để kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK 627
CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 537 (Quý IV năm 2012) Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số Ngày Nợ Cú
537 31/12 Chi phớ cụng cụ dụng cụ trong quý 6273 153 68.327.762
Cộng 68.327.762
+ Chi phớ khấu hao tài sản cố định:
Khấu hao tai sản cố định là một biện phỏp nhằm thu hồi số vốn đó đầu tư vào tài sản cố định. Những tài sản cố định phục vụ cho việc quản lý đội sẽ được tớnh khấu hao và hạch toỏn vào TK 6274: Chi phớ khấu hao tài sản cố định.
Căn cứ vào bảng phõn bổ khấu hao tài sản cố định quý IV năm 2012. Số khấu hao dụng cụ quản lý dựng chung cho đội: 51.675.000
Từ đú lập chứng từ ghi sổ. Số liệu trờn chứng từ ghi sổ này là căn cứ để kế toỏn lờn bảng tập hợp cho sản xuất chung đồng thời ghi vào sổ cỏi TK 627
CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 6 ( Quý IV năm 2012)
Chứng từ
Trớch yếu Số hiệu TK
Số Ngày Nợ Cú (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
623 31/12 Khấu hao TSCĐ dựng cho
bộ phận quản lý đội 6274 214 51.675.000
Cộng 51.675.000
Người lập Kế toỏn trưởng
+ Chi phớ bằng tiền khỏc:
Chi phớ bằng tiền khỏc bao gồm: Chi phớ giao dịch, tiếp khỏch, in ấn tài liệu, phụ tụ … ở đội.
Cụng ty Cổ phần Đầu tư và Xõy dựng Cầu Thanh Hoỏ sử dụng TK 6277 để hạch toỏn khoản chi phớ này.
Căn cứ vào cỏc hoỏ đơn chứng từ dưới đội gửi lờn, kế toỏn lập bảng tổng hợp:
Bảng 2.9: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BẰNG TIỀN KHÁC
(Quý IV năm 2012)
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
55 02/12 Chi phớ tiếp khỏch 6273 111 2.250.000
56 04/12 In ấn tài liệu 6277 111 1.100.000
57 14/12 Phụ tụ tài liệu 6277 111 570.000
...
Cộng 38.650.000
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phớ bằng tiền khỏc, kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ này được lập vào thời điểm cuối quý để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ bằng tiền khỏc liờn quan đến chi phớ sản xuất chung. Số liệu trờn chứng từ ghi sổ này là căn cứ để kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK 627
CHỨNG TỪ GHI SỔ số: 627
( Quý IV năm 2012)
Chứng từ Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Cú
627 31/12 Chi phớ bằng tiền khỏc phỏt
sinh ở đội 627 111 38.650.000
Cộng phỏt sinh 38.650.000
Người lập Kế toỏn trưởng
Từ cỏc chứng từ ghi sổ đó được lập, cuối quý kế toỏn tổng hợp vào sổ cỏi TK 627. Sổ cỏi TK 627 là sổ tổng hợp tất cả cỏc khoản chi phớ liờn quan đến chi phớ
sản xuất chung. Số liệu trờn sổ cỏi là căn cứ để lập bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung
SỔ CÁI (Quý IV năm 2012)
Tờn tài khoản: Chi phớ sản xuất chung.
Số hiệu 627 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
NT Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
31/12 531 31/12 Tiền lương phải trả cho
nhõn viờn quý IV 334 545.212.675
31/12 532 31/12 Cỏc khoản trớch theo
lương quý IV/2012 338 60.367.530
31/12 535 31/12 Chi phớ vật liệu xuất dựng
cho đội 152 247.706.340
31/12 537 31/12
Chi phớ cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho đội trong quý
153 68.327.762
31/12 623 31/12 Khấu hao TSCĐ dựng cho
bộ phận quản lý đội 214 51.650.000
31/12 627 31/12 Chi phớ bằng tiền khỏc
phỏt sinh ở đội 111 38.675.000
Cộng phỏt sinh 1.011.939.307
Kết chuyển vào chi phớ
SXKD trong kỳ 1.011.939.307
Căn cứ vào sổ cỏi TK 627, kế toỏn lập bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung để phõn bổ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Ở Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Cầu đường Thanh Hoỏ, chi phớ sản xuất chung được phõn bổ theo tiờu thức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của từng cụng trỡnh.
Cụng thức tớnh như sau:
Số tiền phõn bổ chi phớ sản Hệ số Chi phớ nguyờn vật liệu xuất chung cho cụng trỡnh A phõn bổ trực tiếp từng cụng trỡnh
Trong đú:
Tổng chi phớ sản xuất chung
Tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
= x
Thực tế trong quý 3 năm 2012:
Tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là : 11.842.125.530 Tổng chi phớ sản xuất chung : 1.011.939.307
1.011.939.307
11.842.125.530
Bảng 2.10: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Quý IV/2012) TT Tờn cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp từng cụng trỡnh Hệ số phõn bổ Số tiền phõn bổ 1 Cầu Hún Lũ 743.615.400 0,085 63.207.309 2 Cầu K19 Xuõn Lõm 5.351.265.135 454.857.536 ... ... ... Cộng 11.842.125.530 1.011.939.307 CHƯƠNG 3
Kế toán tổng hợp CPSX và tính gÍA thành SPXL tại Công ty cổ phần xây dựng cầu Thanh Hóa
ơ
3.1 Tài khoản sử dụng :
Những tài khoản liên quan đến kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần xây dựng Cầu Thanh Hóa :
- TK : 621 " NVL trực tiếp " : Tài khoản này đợc dùng để tập hợp chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế chuyển sang TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- TK 622 " Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất" : Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- TK 623 " Chi phí sử dụng máy thi công" : Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp.
+ Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừa máy.
+ Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn thành theo phơng pháp bằng máy thi không sử dụng TK 632 chi phí sử dụng máy thi công mà doanh nghiệp hạch toán chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621,622,627.
+ Không hạch toán vào TK 623 khoản trích BHXH, BHYT,KPCĐ tính trên lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công.
TK 623 có 6 TK cấp 2 :
-TK 6231- Chi phớ nhõn cụng - TK 6232- Chi phớ VL
- TK 6233- Chi phớ dụng cụ sản xuất - TK6234- Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng - TK 6235- Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 6236- Chi phớ bằng tiền khỏc.
- TK 627"Chi phí sản xuất chung" : Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ sản xuất của đội, cụng trường xõy dựng gồm: cỏc khoản tiền lương, phụ cấp lương, lương phụ, phụ cấp lưu động phải trả cho nhõn viờn quản lớ đội xõy dựng; khoản trớch BHXH,BHYT,KPCĐ được tớnh theo tỉ lệ phần trăm qui định hiện hành trờn tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp xõy lắp, nhõn viờn sử dụng mỏy thi cụng và nhõn viờn quản lớ đội; chi phớ dụng cụ sản xuất; chi phớ khấu hao TSCĐ; chi phớ dịch vụ mua ngoài; chi phớ bằng tiền khỏc.
TK627 cú sỏu TK cấp hai:
- TK6271- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng - TK6272- Chi phớ NVL
- TK6274- Chi phớ khấu hao TSCĐ - TK6275- Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK6278- Chi phớ bằng tiền khỏc
- TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" : Tài khoản này phản ỏnh chi phớ sản xuất kinh doanh phỏt sinh, chi phớ sản xuất kinh doanh của khối lượng sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỡ, chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỡ của cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh chớnh, phụ và thuờ ngoài gia cụng chế biến ở cỏc đơn vị chế biến.
Đối với hoạt động xõy lắp, TK154 là TK tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp, với cỏc khoản mục tớnh giỏ thành: Chi phớ NVL trực tiếp; chi phớ nhõn cụng trực tiếp; chi phớ sử dụng mỏy thi cụng; chi phớ sản xuất chung.
3.2 Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất
Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ở Cụng ty Cổ phần xõy dựng cầu đường Thanh Hoỏ được xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất của Cụng ty là vừa ỏp dụng phương phỏp tập hợp chi phớ trực tiếp vừa ỏp dụng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp. Cỏc chi phớ sản xuất đó tập hợp được trong kỳ được kết chuyển sang TK 154 trong đú số dư đầu kỳ TK 154 được lấy từ số dư cuối kỳ TK 154 quý trước.
Tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty
TK621 TK154 TK632 TK911
K/c chi phi NVLTT
TK622
TK623
K/c chi phớ NCTT Giỏ thành xõy lắp được bàn giao
K/C giỏ thành để xỏc định KQKD
Bảng 2.11: Sổ d chi tiết của TK 154 theo hạng mục CT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tờn cụng trỡnh dư đầu kỳ Dư cuối kỳ
Nợ Cú Nợ Cú Đội 25/3 Cầu thành viờn 1 299.325.867 299.325.867 Cầu thành viờn 2 239.105.06 2 239.105.062 Đội CN Cao Cầu Tử Liờm 9.933500 9.933.500 Cầu Vạy 11.112.624 11.112.624 XNXDCD
Cõu Lờ Hoàn 198.486.58 4
198.486.584
Cầu Nam Động 67.830.900 67.830.900
Cộng 816.794.537 816.794.537
Người Lập Kế toỏn trưởng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Chi phớ SXKDD
Cụng trỡnh : Cầu K19 Xuõn Lõm Quý IV/2012
Đơn vị tớnh: VND
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
32 8 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 Dư đầu kỳ K/c CPNVLTT K/c CPNCTT K/c CPSDMTC K/c CPSXC Bàn giao hạng mục cụng trỡnh hoàn thành 621 622 623 627 632 780.000.000 5.351.265.135 586.042.200 1.712.404.843 454.875.536 8.841.959.264 Cộng phỏt sinh 8.104.569.714 Dư cuối kỳ 42.610.450
Người Lập Kế toỏn trưởng
SỔ CÁI TK 154
Chi Phớ sản xuất KDDD (Quý IV/2012)
Chứng Từ Diễn Giải Tk Số Tiền
SH NT Nợ Cú
20 1/10 Dư đầu kỳ 780.000.000
X.Lõm 22 31/12 K/C CPNCTT Càu K19 X.Lõm 622 586.042.200 23 31/12 K/C CPSDMTC 623 1.712.404.84 3 24 31/12 K/C CPSXC 627 454.857.536 ... ... ... ... 30 31/12 Bàn giao HMCT Cầu K19 XL 632 8.841.959.264 ... ... .... Cộng PS 8.104.569.71 4 Dư cuối kỳ 42.610.450
Người Lập Kế toỏn trưởng 3.3 Kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty
- Ở Cụng ty Cổ phần Đầu tư và Xõy dựng Cầu Thanh Hoỏ, đối tượng tớnh giỏ thành trựng với đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và kỳ tớnh giỏ thành được xỏc định là hàng quý
3.3.1. Kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang:
Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và của sản phẩm xõy dựng là cỏc cụng trỡnh xõy dựng cú thời gian thi cụng dài, khối lượng lớn nờn việc giao ban khối lượng cụng tỏc xõy dựng hoàn thành được xỏc định theo thời gian quy ước. Tuỳ theo hợp đồng và tiến độ thi cụng mà trong quý cú thể thực