V. MỘT SỐ NỘI DUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
Z (Chi tiết theo khoản mục chi phí)+
là giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i). - Giai đoạn 1:
1
N
Z
= DĐK1 + C1 - DCK1
Nửa thành phẩm giai đoạn 1 được sử dụng chủ yếu là chuyển giai đoạn 2 tiếp tục chế biến, ngồi ra có thể bán nửa thành phẩm ra ngồi hay nhập kho nửa thành phẩm.
- Giai đoạn 2: Nhận nửa thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang để tiếp tục chế biến tạo ra nửa thành phẩm giai đoạn 2, và:
+= 2 = 2 2 §K N D Z 1 N Z chuyển sang + C2 - DCK2 Trong đó C2 là chi phí chế biến của giai đoạn 2.
Mỗi sản phẩm của giai đoạn 2 được kết tinh gồm 2 bộ phận chi phí :
+ Chi phí giai đoạn trước chuyển sang (giá thành NTP giai đoạn trước chuyển sang): đây là bộ phận chi phí bỏ vào từ đầu quy trình của từng giai đoạn cơng nghệ.
+ Chi phí chế biến của giai đoạn 2: Đây là bộ phận chi phí bỏ vào theo mức độ gia công chế biến.
Tuần tự như vậy cho đến giai đoạn cuối cùng, sẽ tính được giá thành thành phẩm :
+= §Kn = §Kn TP D Z 1 n N Z − chuyển sang + Cn - DCKn
Chi phí giai đoạn trước kết chuyển một cách tuần tự sang giai đoạn sau, có thể kết chuyển tuần tự từng khoản mục, hoặc kết chuyển tuần tự tổng hợp. Để quản lý, phân tích chi phí người ta thường thực hiện kết chuyển tuần tự từng khoản mục chi phí. Vì vậy phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm cịn được gọi là phương pháp kết chuyển tuần tự chi phí.
(2) Tính giá thành phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm có thể mơ tả q trình kết chuyển chi phí theo sơ đồ:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
NLVL chính CP chế biến gđ1 C1TP (theo khoản mục chi phí) Chi phí chế biến
giai đoạn 2 Chi phí chế biến giai đoạn n
C2TP (theo khoản mục chi phí) CnTP (theo Khoản mục chi phí) ... ...
Z (Chi tiết theo khoản mục chi phí)+ +
Phương pháp này địi hỏi trước hết phải xác định được chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm cuối cùng theo từng khoản mục chi phí, sau đó tổng cộng song song từng khoản mục chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm sẽ được giá thành của thành phẩm. Phương pháp này cịn được
gọi là phương pháp kết chuyển chi phí song song.
Trình tự tính tốn: Trong đó:
+ CiTP: Là chi phí giai đoạn cơng nghệ i tính trong giá thành thành phẩm.
+ DĐki, Ci: Chi phí dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ của giai đoạn công nghệ i
+ Qi: là khối lượng sản phẩm mà giai đoạn i đầu tư chi phí
+ QiTP: Khối lượng thành phẩm đã quy đổi về nửa thành phẩm giai đoạn i. QiTP= QTP x Hi
+ Hi: là hệ số sử dụng sản phẩm giai đoạn i: và
Ví dụ 5.4: Doanh nghiệp Xuân Hà sản xuất sản phẩm A trải qua 2 phân xưởng
chế biến liên tục: phân xưởng 1 và phân xưởng 2. Trích một số tài liệu trong tháng 3/N: Chi phí sản xuất sản phẩm đã phát sinh trong kỳ: (đơn vị tính: đồng)
Chi phí VLTT Chi phí NCTT Chi phí sản xuất chung Phân xưởng 1 374.000.000 90.000.000 105.000.000
Phân xưởng 2 - 60.000.000 72.000.000
- Kết quả sản xuất trong tháng: Phân xưởng 1 sản xuất hoàn thành 1.200 nửa thành phẩm A chuyển hết cho phân xưởng 2 tiếp tục chế biến, còn lại 500 sản phẩm làm dở mức độ chế biến hoàn thành 60%. Phân xưởng 2 nhận 1.200 nửa thành phẩm phân xưởng 1 chuyển sang tiếp tục chế biến hồn thành nhập kho 800 thành phẩm,cịn 400 sản phẩm đang chế dở mức độ hồn thành 50%.
u cầu: 1) Tính giá thành nửa thành phẩm và thành phẩm theo phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm.
2) Tính giá thành thành phẩm theo phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm.
Lời giải yêu cầu 1:
- Đánh giá sản phẩm dở dang phân xưởng 1:
+ Chi phí VLTT = 374.000.000 x 500 = 110.000.000 1.200 + 500 ∑ = = n 1 i TP TP Ci Z
+ Chi phí NCTT = 90.000.000 x (500 x 60%) = 18.000.000 1.200 + (500 x 60%)
+ Chi phí SXC = 105.000.000 x (500 x 60%) = 21.000.000 1.200 + (500 x 60%)
Bảng tính giá thành nửa thành phẩm phân xưởng 1
Sản lượng: 1.200 Khoản mục chi phí DĐK C DCK Z z Chi phí VLTT 374.000.000 110.000.000 264.000.000 220.000 Chi phí NCTT 90.000.000 18.000.000 72.000.000 60.000 Chi phí SXC 105.000.000 21.000.000 84.000.000 70.000 Cộng 569.000.000 149.000.000 420.000.000 350.000
- Đánh giá sản phẩm làm dở giai đoạn 2:
+ Chi phí VLTT = 264.000.000 x 400 = 88.000.000 800 + 400 + Chi phí NCTT = 72.000.000 x 400 + 60.000.000 x (400 x 50%) = 36.000.000 800 + 400 800 + (400 x 50%) + Chi phí SX chung = 84.000.000 x 400 + 72.000.000 x (400 x 50%) = 42.400.000 800 + 400 800 + (400 x 50%) Bảng tính giá thành thành phẩm A Sản lượng : 800 Khoản mục
chi phí DĐK Chi phí sản xuất trong kỳGiai đoạn DC`K Z Z trước Giai đoạn này
Chi phí VLTT 264.000.000 - 88.000.000 176.000.000 220.000 Chi phí NCTT 72.000.000 60.000.000 36.000.000 96.000.000 120.000 Chi phí SXC 84.000.000 72.000.000 42.400.000 113.600.000 142.000 Cộng 420.000.000 132.000.000 166.400.000 385.600.000 482.000
Lời giải yêu cầu 2:
- Chi phí giai đoạn 1 trong giá thành thành phẩm:
+ Chi phí VLTT = 374.000.000 x 800 = 176.000.000 1.200 + 500 + Chi phí NCTT = 90.000.000 x 800 = 48.000.000 1.200 + (500 x 60%) + Chi phí SXC = 105.000.000 x 800 = 56.000.000 1.200 + (500 x 60%)
- Chi phí giai đoạn 2 trong giá thành thành phẩm:
+ Chi phí NCTT = 60.000.000 x 800 = 48.000.000 1.200 + (400 x 50%) + Chi phí SXC = 72.000.000 x 800 = 57.600.000 800 + (400 x 50%) Bảng tính giá thành thành phẩm A Sản lượng: 800
Khoản mục chi phí Chi phí sản xuất từng giai đoạn trong ZTP Z z
PX1 PX2
Chi phí VLTT 176.000.000 - 176.000.000 220.000 Chi phí NCTT 48.000.000 48.000.000 96.000.000 120.000 Chi phí SXC 56.000.000 57.600.000 113.600.000 142.000
Cộng 280.000.000 105.600.000 385.600.000 482.000
Trường hợp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệu trực tiếp hoặc nửa thành phâm bước trước chuyển sang, ở giai đoạn 1 chỉ tính cho sản phẩm dở dang phần chi phí vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí vật liệu chính trực tiếp), cịn giai đoạn sau chỉ tính cho sản phẩm dở dang phần giá thành nửa thành phẩm bước trước chuyển sang trong sản phẩm dở.
Ví dụ 5.5: Doanh nghiệp Hà Xuân sản xuất sản phẩm A trải qua 2 phân xưởng
chế biến liên tục: phân xưởng 1 và phân xưởng 2. Trích một số tài liệu trong tháng 3/N: - Khơng có sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ và khơng có thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
- Chi phí sản xuất sản phẩm đã phát sinh trong kỳ: (đơn vị tính: đồng) Chi phí VLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Phân xưởng 1 495.000.000 55.000.000 60.500.000
- Kết quả sản xuất trong tháng: Phân xưởng 1 sản xuất hoàn thành 5.000 nửa thành phẩm A chuyển hết cho phân xưởng 2 tiếp tục chế biến, còn lại 500 sản phẩm làm dở. Phân xưởng 2 nhận 5.000 nửa thành phẩm phân xưởng 1 chuyển sang tiếp tục chế biến hồn thành nhập kho 4.500 thành phẩm A, cịn 500 sản phẩm đang chế dở.
Yêu cầu:
1) Tính giá thành nửa thành phẩm và thành phẩm theo phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm
2) Tính giá thành thành phẩm theo phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm
Lời giải yêu cầu 1:
* Đánh giá sản phẩm dở dang phân xưỏng 1:
CPVLTT = 495.000.000 x 500 = 45.000.000 5.000 + 500 Bảng tính giá thành nửa thành phẩm A Sản lượng: 5.000 Khoản mục chi phí Dđk C Dck Z z CPVLTT 495.000.000 45.000.000 450.000.000 90.000 CPNCTT 55.000.000 - 55.000.000 11.000 CPSXC 60.500.000 - 60.500.000 12.100 Cộng - 610.500.000 45.000.000 565.500.000 113.100
* Đánh giá sản phẩm dở dang phân xưởng 2: CPVLTT = 90.000 x 500 = 45.000.000 CPNCTT = 11.000 x 500 = 5.500.000 CPSXC = 12.100 x 500 = 6.050.000 Cộng: 56.550.000 Bảng tính giá thành thành phẩm A Sản lượng: 4.500 KMCP Dđk CPSX trong kỳ Dck Z z GĐ trước GĐ này CPVLTT 450.000.000 - 45.000.000 405.000.000 90.000 CPNCTT 55.000.000 22.500.000 5.500.000 72.000.000 16.000 CP SXC 60.500.000 24.750.000 6.050.000 79.200.000 17.600 Cộng - 565.500.000 47.250.00 0 56.550.000 556.200.000 123.600 Lời giải yêu cầu 2:
+ Chi phí VLTT = 495.000.000 x 4.500 = 405.000.000 5.000 + 500 + Chi phí NCTT = 55.000.000 x 4.500 = 49.500.000 5.000 + Chi phí SXC = 60.500.000 x 4.500 = 54.450.000 5.000
- Chi phí giai đoạn 2 trong giá thành thành phẩm: là tồn bộ chi phí phát sinh của giai đoạn 2
Bảng tính giá thành thành phẩm A Sản lượng: 4.500
Khoản mục chi phí
Chi phí sản xuất từng giai
đoạn trong ZTP Z z PX1 PX2 Chi phí VLTT 405.000.000 - 405.000.000 90.000 Chi phí NCTT 49.500.000 22.500.000 72.000.000 16.000 Chi phí SXC 54.450.000 24.750.000 79.200.000 17.600 Cộng 508.950.000 47.250.000 556.200.000 123.600
Trong trường hợp có hệ số chế biến sản phẩm giữa các giai đoạn cần phải quy đổi theo hệ số sử dụng sản phẩm:
Ví dụ 5.6: Doanh nghiệp Xuân Hà sản xuất sản phẩm A trải qua 2 phân xưởng
chế biến liên tục: phân xưởng 1 và phân xưởng 2. Trích một số tài liệu trong tháng 3/N: - Chi phí sản xuất sản phẩm đã phát sinh trong kỳ: (đơn vị tính: đồng)
Chi phí VLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Phân xưởng 1 374.000.000 90.000.000 105.000.000
Phân xưởng 2 - 60.000.000 72.000.000
- Kết quả sản xuất trong tháng: Phân xưởng 1 sản xuất hoàn thành 1.200 nửa thành phẩm A chuyển hết cho phân xưởng 2 tiếp tục chế biến, còn lại 500 sản phẩm làm dở mức độ chế biến hoàn thành 60%. Phân xưởng 2 nhận 1200 nửa thành phẩm phân xưởng 1 tiếp tục chế biến hoàn thành 400 thành phẩm nhập kho, 200 sản phẩm dở mức độ chế biến hồn thành 50%.
Chi phí sản xuất phân xưởng 1 trong giá thành thành phẩm
CPNVLTT = 374.000.000 x (400 x 2) = 176.000.000 1.200 + 500 CPNCTT = 90.000.000 x (400 x 2) = 48.000.000 1.200 + (500 x 60%) CPSX chung = 1.200 + (500 x 60%)105.000.000 x (400 x 2) = 56.000.000
Cộng: 280.000.000
Chi phí sản xuất phân xưởng 2 trong giá thành thành phẩm:
CPNCTT = 60.000.000 x 400 = 48.000.000 400 + (200 x 50%) CPSX chung = 72.000.000400 + (200 x 50%) x 400 = 57.600.000 Bảng tính giá thành thành phẩm Sản lượng: 400 KMCP CPSX từng PX trong Ztp Z z
Phân xưởng 1 Phân xưởng 2
CPVLTT 176.000.000 - 176.000.000 440.000
CPNCTT 48.000.000 48.000.000 96.000.000 240.000 CPSX chung 56.000.000 57.600.000 113.600.000 284.000
Cộng 280.000.000 105.600.000 385.600.000 964.000 c) Lập báo cáo sản xuất
(1) Lập báo cáo sản xuất theo phương pháp bình quân
* Phần 1: Kê khối lượng và khối lượng tương đương: Theo phương pháp này, khối lượng tương đương gồm: - Khối lượng sản phẩm hoàn thành.
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở cuối kỳ (Qdck x mc) * Phần 2: Tổng hợp chi phí và xác định chi phí đơn vị :
- Tổng chi phí gồm: Chi phí dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ (DĐK + C) Chi phí đơn vị (c) = Tổng chi phí = DĐK + C
Khối lượng tương đương Qht + Qdck x mc * Phần 3: Cân đối chi phí của phân xưởng
Phần này gồm 2 nội dung:
- Nguồn chi phí (đầu vào): Gồm chi phí dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ.
- Phân bổ chi phí (đầu ra): Phân bổ cho các đại lượng: + Giá thành khối lượng sản phẩm hoàn thành:
+ Chi phí dở dang cuối kỳ (tính riêng cho từng khoản mục chi phí)
(2) Lập báo cáo sản xuất theo phương pháp nhập trước xuất trước:
* Phần 1: Kê khối lượng và khối lượng tương đương (xem phần đánh giá sản
phẩm làm dở theo phương pháp nhập trước xuất trước)
Theo phương pháp này, khối lượng tương đương bao gồm:
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ [Qdđk x (1- mđ)]
ht Q x c Z= ) (Q x c Dck = dck ×mc
- Khối lượng tương đương của sản phẩm làm dở cuối kỳ (Qdck x mc)
* Phần 2: Tổng hợp chi phí và xác định chi phí đơn vị (xem phần đánh giá sản
phẩm làm dở theo phương pháp nhập trước xuất trước)
- Tổng hợp chi phí: Là tổng chi phí phát sinh trong kỳ (c).
- Chi phí đơn vị (c1): Đây chính là chi phí đơn vị của khối lượng sản phẩm được thực hiện kỳ này (không kể phần kỳ trước chuyển sang).
c1 = Tổng chi phí = C
Khối lượng tương đương Qdđk(1- mđ)+ Qbht+ (Qdck x mc) * Phần 3: Cân đối chi phí
- Nguồn chi phí (đầu vào): Gồm chi phí dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ.
- Phân bổ chi phí (đầu ra):
+ Tính cho khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ:
Gồm chi phí dở dang đầu kỳ, và phần chi phí trong kỳ phân bổ cho khối lượng tương đương của sản phẩm dở đầu kỳ [DĐK + c1 x Qdđk x (1- mđ)]
+ Giá thành khối lượng bắt đầu sản xuất và hồn thành trong kỳ (Qbht x c1). + Chi phí dở dang cuối kỳ (Dck = c1 x Qdck x mc)
Ví dụ 5.7:
Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm B, tháng 6/N có tài liệu:
Khoản mục chi phí Chi phí dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất trong kỳ
- Chi phí VLTT 45.000 162.000
- Chi phí NCTT 4.000 17.000
- Chi phí sản xuất chung 8.000 34.000
Cộng 57.000 213.000
- Khối lượng sản phẩm dở dang cuối tháng 5/N 50 sản phẩm, mức độ chế biến hoàn thành 60%.
- Trong tháng 6 sản xuất hồn thành nhập khẩu 170 sản phẩm, cịn 60 sản phẩm làm dở mức độ chế biến hoàn thành 50%.
- Vật liệu trực tiếp bỏ vào một lần từ đầu quy trình cơng nghệ.
Báo cáo sản xuất
(Theo phương pháp bình quân)
Khối lượng
Khối lượng tương đương NVLTT NCTT SXC