IV. QUY TRÌNH KIỂM TỐN
3. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm tốn thực chất là q trình thu thập bằng chứng kiểm tốn để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán. Giai đoạn này chủ yếu bao gồm việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thủ tục kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản đối với từng chu trình nghiệp vụ hoặc từng khoản mục trên BCTC. Trong phần V, chúng ta sẽ xem xét cách thức tiến hành những công việc trên trong các khoản mục cụ thể, bao gồm:
- Kiểm toán hàng tồn kho; - Kiểm toán nợ phải thu; - Kiểm toán tài sản cố định;
- Kiểm toán nợ phải trả và vốn chủ sở hữu; - Kiểm toán các khoản mục khác.
Ngồi ra, sau khi kiểm tốn trên các chu trình nghiệp vụ hoặc khoản mục, KTV sẽ thực hiện một số thủ tục kiểm toán nhằm xem xét một số bằng chứng đặc biệt cũng như sốt xét lại tồn bộ kết quả trước khi đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm tốn. Nội dung các cơng việc này là:
- Xem xét các khoản nợ tiềm tàng;
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC; - Xem xét về tính hoạt động liên tục;
- Đánh giá tổng hợp kết quả (phân tích rà sốt tổng thể BCTC, đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán, đánh giá tổng hợp sai lệch, kiểm tra các thuyết minh, yêu cầu cung cấp thư giải trình của Giám đốc, rà sốt hồ sơ kiểm tốn, xem xét các thơng tin kèm theo BCTC thường niên…).
Phần lớn các công việc trên nhằm vào những bằng chứng kiểm tốn mà do tính chất đặc thù, phải thu thập vào giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm tốn. Ngồi ra, đó là những thủ tục soát xét cuối cùng để tạo cơ sở cho KTV đưa ra ý kiến về BCTC trên phương diện tổng thể.
Trong thực tế, giai đoạn thực hiện kiểm toán thường bắt đầu trước khi kết thúc niên độ: KTV dành thời gian kiểm tốn giữa kỳ cho việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện một số thử nghiệm cơ bản. Các thử nghiệm cơ bản còn lại và những cơng việc chuẩn bị hồn thành kiểm toán sẽ được thực hiện trong và sau ngày kết thúc niên độ. Việc phân bổ thời gian cho hai phân đoạn phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó đánh giá rủi ro là một vấn đề quan trọng.