2.2.2 .KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP
2.2.2.5. Kế tốn Chi phí Thuế TNDN
2.2.2.5.1. Nội dung
Hiện tại, Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm không được hưởng ưu đãi thuế và phải nộp Thuế TNDN theo mức thuế suất quy định là 20%.
Công ty xác định kết quả kinh doanh và lập Báo cáo tài chính theo quý nên sẽ tính và nộp thuế TNDNtạm tính quý theo quy định hiện hành.
2.2.2.5.2. ThuếTNDN tạm tính quý 1/2020
Kế tốn cơng ty sẽ xác định ước tính thuế TNDN tạm tính phải nộp trong quý. Trong mỗi quý, kế toán sẽ lấy 20% Lợi nhuận kế toán trước thuế để tiến hành hạch tốn thuế TNDN tạm tính q.
ThuếTNDN tạm tính = 20% x Lợi nhuận kế tốn trước thuế
Cuối năm, khi làm Tờ khai quyết toán Thuế TNDN kế toán sẽ thực hiện nộp thêm thuế (nếu có) theo quy định.
Nghiệp vụ 2.11: Ngày 31/03/2020, kế tốn tính và hạch tốn Chi phí Thuế TNDN tạm tính quý 1/2020:
Trong q 1/2020, Cơng ty kinh doanh có lãi với mức Lợi nhuận kế toán trước thuế là 4.013.949.616đồng.
Kế toán sẽ xác định số Thuế TNDN tạm tính quý 1/2020 như sau:
ThuếTNDN tạm tính quý 1/2020 = 20% x 4.013.949.616 = 802.789.923đồng. Kế tốn hạchtốn Chi phí Thuế TNDN tạm tính q 1/2020 như sau:
Nợ TK 8211: 802.789.923 đồng Có TK 3334: 802.789.923 đồng.
Cuối quý 1/ 2020, Kế tốn Cơng ty kết chuyển thuế TNDN tạm tính q 1/2020.
Có TK 8211: 802.789.923 đồng.
Biểu mẫu 2.31: Sổ Nhật ký chung ghi nhận Chi phí Thuế TNDN tạm tính quý 1
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2020 đến 31/03/2020 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi SC Stt dòng Số hiệu tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2 … … … … … … … … … 31/03/ 2020 PK1 PK059 31/03/ 2020 Hạch tốn chi phí ThuếTNDN tạm tính quý 1 802.789.923 802.789.923 8211 802.789.923 3334 802.789.923 … … … … … … … … … 31/03/ 2020 PK3 202003 31/03 /2020 Kết chuyển Thuế TNDN tạm tính quý 1 802.789.923 802.789.923 9114 802.789.923 8211 802.789.923 … … … … … … … … … Tổng cộng 3.690.416.536.494 3.690.416.53 6.494 NGƯỜI GHI SỔ (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ngày…tháng…năm 2020 GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu mẫu 2.32: Sổ Cái TK 821 ghi nhận Chi phí Thuế TNDN tại Công tySỔ CÁI TK 821 SỔ CÁI TK 821 Từ ngày 01/01/2020 đến 31/03/2020 ĐVT: VNĐ Số dư đầu kỳ: 0 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Sổ NKC Số hiệu tk đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Stt dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 … … … … … … … … … 31/03/ 2020 PK1 PK059 31/03/ 2020 Hạch tốn chi phí ThuếTNDN tạm tính q 1 3334 802.789.923 802.789.923 … … … … … … … … … 31/01/ 2020 PK3 202001 31/01/ 2020 Kết chuyển chi phí ThuếTNDN nghiệp vào KQKD 9114 802.789.923 … … … … … … … … … Tổng phát sinh nợ: Tổng phát sinh có: Số dư cuối kỳ: 802.789.923 802.789.923 0 NGƯỜI GHI SỔ (Ký, họ tên) KẾ TỐN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ngày…tháng…năm 2020 GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn phịng Kếtốn–Tài chính của CTCP Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm)
2.2.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
2.2.3.1. Nội dung
Xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ Phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm sẽ thực hiện vào cuối mỗi tháng. Báo cáo tài chính sẽ được lập theo quý
nhằm tổng hợp kết quả kinh doanh quý để xây dựng phương án kinh doanh hiệu quả.
Kế toán sẽ thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Trong quý 1/2020, kế tốn Cơng ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm sẽ thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của công ty:
Kết chuyểnDoanh thu thuần bán xi măng Kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyểnGiá vốn xi măng
Kết chuyển Chi phí tài chính Kết chuyển Chi phí bán hàng
Kếtchuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.3.2. Tài khoản sửdụng
Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh theo Thông tư 200/2014/TT- BTC.
TK 911 được mở chi tiết để theo dõi kết quả của từng hoạt động trong kỳ của công ty nhằm đánh giá hiệu quả của từng hoạt động trong q trình kinh doanh của cơng ty.
Trong quý 1/2020 tài khoản 911 được mở chi tiết như sau:
TK 9111: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng để xác định kết quả kinh doanh xi măng
TK 91111: Kết chuyển doanh thu, giá vốn Clinker để xác định kết quả kinh doanh Clinker
TK 911122: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng rời PCB40 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40
TK 911123: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng rời PC40 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PC40
TK 911124: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng rời PCB40 bao Jumbo 1,5 tấn để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 bao Jumbo 1,5 tấn
TK 911125: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng bao PCB30 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PCB30
TK 911126: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng bao PCB40 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PCB40
TK 911128: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng rời PCB40 chuyên dụng để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 chuyên dụng
TK 911129: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng bao PC40 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PC40
TK 91112A: Kết chuyển doanh thu, giá vốn xi măng xá PCB40 chuyên dụng bao Jumbo 500 kg để xác định kết quả kinh doanh xi măng xá PCB40 chuyên dụng bao Jumbo 500 kg.
TK 9112: Kết chuyển doanh thu, chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính
TK 9113: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh chung trong kỳ.
TK 9114: Kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh của công ty.
2.2.3.3. Các nghiệp vụkinh tếphát sinh trong kỳ
Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm là công ty hoạt động kinh doanh thương mại xi măng Đồng Lâm. Hoạt động kinh doanh của công ty phát sinh rất nhiều nghiệp vụ là tăng doanh thu, chi phí trong kỳ. Vì vậy, mặc dù lập báo cáo tài chính theo quý nhưng cuối mỗi tháng kế tốn cơng ty đều thực hiện bút toán cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh xi măng cũng như kết quả kinh doanh các hoạt động khác trong tháng. Cuối qúy 1/2020 kế tốn cơng ty sẽ tổng hợp kết quả kinh doanh trong quý dựa trên kết quả kinh doanh mà kế tốn đã tính trong 3 tháng của
q đó. Đồng thời, kế tốn sẽ tính và kết thuế TNDN tạm tính phải nộp để xác định kết quả kinh doanh và lập Báo cáo tài chính.
Cụ thể, kế tốn xác định kết quả kinh doanh tháng 01/2020 như sau:
Nghiệp vụ 2.12: Ngày 31/01/2020, kế toán kết chuyển Các khoản giảm trừ doanh thu tháng 01 vào TK 511 để xác định Doanh thu thuần. (PK3 202001)
Kết chuyển Các khoản giảm trừ doanh thu Clinker để xác định Doanh thu thuần bán Clinker
Nợ TK 51111: 248.627.818 đồng Có TK 521111: 248.627.818 đồng
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu xi măng rời PCB40 để xác định doanh thu bán xi măng rời PCB40
Nợ TK 511122: 1.836.901.591đồng Có TK 5211122: 1.836.901.591đồng
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu xi măng bao PCB30 để xác định doanh thu bán xi măng bao PCB30
Nợ TK 511125: 225.852.150 đồng Có TK 5211125: 225.852.150 đồng
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu xi măng bao PCB40 để xác định doanh thu bán xi măng bao PCB40
Nợ TK 511126: 408.285.247 đồng Có TK 5211126: 408.285.247 đồng.
Nghiệp vụ 2.13:Ngày 31/01/2020, kếtốn Cơng ty thực hiện bút toán cuối kỳ xác định kết quả kinh doanhtrong tháng 01/2020 tại công ty(PK3 202001):
Xác định kết quả kinh doanh xi măng
Kếtquả kinh doanh Clinker
Kết chuyển Giá vốn Clinker (TK 632111) sang TK 91111 để xác định kết quả kinh doanh Clinker
Nợ TK 91111: 74.029.466.913 đồng Có TK 632111: 74.029.466.913 đồng.
Kết chuyển Doanh thu thuần Clinker (TK 51111) sang TK 91111 để xác định kết quả kinh doanh Clinker
Nợ TK 91111: 78.148.700.292đồng Có TK 51111: 78.148.700.292đồng.
Kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40
Kết chuyển Giá vốn xi măng rời PCB40 (TK 6321122) sang TK 911122 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40
NợTK 911122: 19.753.140.330đồng CóTK 6321122: 19.753.140.330 đồng.
Kết chuyển Doanh thu thuần xi măng rời PCB40 (TK 511122) sang TK 911122 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời
Nợ TK 511122: 20.023.506.944đồng Có TK 911122: 20.023.506.944đồng.
Kết quả kinh doanh xi măng rời PC40
Kết chuyển Giá vốn xi măng rời PC40 (TK 6321123) sang TK 911123 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PC40
Nợ TK 911123: 97.609.282đồng Có TK 6321123: 97.609.282đồng.
Kết chuyển Doanh thu thuần xi măng rời PC40 (TK 511123) sang TK 911123 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PC40
Nợ TK 511123: 98.892.728 đồng Có TK 911123: 98.892.728 đồng.
Kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 bao Jumbo
Kết chuyển Giá vốn xi măng rời PCB40 bao Jumbo (TK 6321124) sang TK 911124 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 bao Jumbo
Nợ TK911124: 168.994.838 đồng Có TK 6321124: 168.994.838 đồng.
Kết chuyển Doanh thu thuần xi măng rời PCB40 bao Jumbo (TK 511124) sang TK 911124 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 bao Jumbo
Nợ TK 511124: 171.186.727 đồng Có TK 91124: 171.186.727 đồng.
Kết quả kinh doanh xi măng bao PCB30
Kết chuyển Giá vốn xi măng bao PCB30 (TK 6321125) sang TK 911125 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PCB30
Nợ TK 911125: 7.412.319.095 đồng Có TK 6321125: 7.412.319.095 đồng.
Kết chuyển Doanh thuxi măng bao PCB30 (TK 511125) sang TK 911125 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PCB30
Nợ TK 511125: 7.494.262.396 đồng Có TK 911125: 7.494.262.396 đồng.
Kết quả kinh doanh xi măng bao PCB40
Kết chuyển Giá vốn xi măng bao PCB40 (TK 6321126) sang TK 911126 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PCB40
Nợ TK 911126: 17.802.159.678 đồng Có TK 6321126: 17.802.159.678 đồng.
Kết chuyển Doanh thu xi măng bao PCB40 (TK 511126) sang TK 911126 để xác định kết quả kinh doanh xi măng bao PCB40
Nợ TK 511126: 18.012.001.113 đồng Có TK 911126: 18.012.001.113 đồng.
Kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 chuyên dụng
Kết chuyển Giá vốn xi măng rời PCB40 chuyên dụng (TK 6321128) sang TK 911128 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 chuyên dụng
Nợ TK 911128: 804.973.177 đồng Có TK 6321128: 804.973.177đồng.
Kết chuyển Doanh thu xi măng rời PCB40 chuyên dụng (TK 511128) sang TK 911128 để xác định kết quả kinh doanh xi măng rời PCB40 chuyên dụng
Nợ TK 511128: 817.012.362 đồng Có TK 911128: 817.012.362 đồng.
Xác định kết quả hoạt động tài chính
Kết chuyển Chi phí tài chính (TK 635) sang TK 9112 để xác định kết quả hoạt động tài chính
Nợ TK 9112: 9.010.730.559đồng Có TK 6352: 8.657.034.250đồng Có TK 6355: 353.696.309 đồng.
Kết chuyển Doanh thu tài chính (TK 515) sang TK 9112 để xác định kết quả hoạt động tài chính
Nợ TK 5151: 2.729.683 đồng
Nợ TK 5152: 1.612.160 đồng
Nợ TK 5157: 9.205.293.787 đồng Có TK 9112: 9.209.635.630 đồng. Xác định kết quả kinh doanh chung
Kết chuyển chi phí bán hàng (TK 641) sang TK 9113 để xác định kết quả kinh doanh
NợTK 9113: 436.816.361 đồng Có TK 6417: 20.130.223 đồng Có TK 6418: 3.325.250 đồng Có TK 6419: 413.360.888 đồng.
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) sang TK 9113 để xác định kết quả kinh doanh.
NợTK 9113: 436.816.361 đồng Có TK 64242: 41.555.631 đồng Có TK 64243: 1.114.917 đồng
Có TK 64244: 8.821.667 đồng Có TK 6429: 1.183.998.137 đồng.
Sau khi kết chuyển các tài khoản doanh thu, chi phí sang TK 911, kế tốn sẽ thực hiện bút toán kết chuyển lãi/lỗ từ TK 911 sang TK 4212.
Trước khi kết chuyển lãi/lỗ năm nay, kế toán sẽ thực hiện bút toán chuyển lãi của năm 2019 sang năm 2020.
Nghiệp vụ 2.14: Ngày 31/01/2020, kế tốn Cơng ty thực hiện bút tốn chuyển số tiền lãi 163.061.132đồng còn lại của năm 2019 sang năm 2020 trước khi chuyển lãi củatháng 1, quý 1/2020. (PK060)
Nợ TK 4212: 163.061.132 đồng Có TK 4211: 163.061.132 đồng.
Nghiệp vụ 2.15: Ngày 31/01/2020, kế tốn Cơng ty kết chuyển lãi/lỗ tháng 01/2020 từ TK 911 sang TK 4212 (PK3 202001)
Kết chuyển lãi/lỗ từ hoạt động kinh doanh xi măng
Kết chuyễn lãi bán Clinker
Nợ TK 91111: 4.119.233.379đồng Có TK 4212: 4.119.233.379đồng
Kết chuyễn lãi bán xi măng rời PCB40
Nợ TK 911122: 270.366.614đồng Có TK 4212: 270.366.614đồng
Kết chuyển lãi bán xi măng rời PC40
Nợ TK 911123: 1.283.446đồng Có TK 4212: 1.283.446đồng
Kết chuyển lãi bán xi măng rời PCB40 bao Jumbo 1,5 tấn
Nợ TK 911124: 2.191.889đồng Có TK 4212: 2.191.889đồng
Kết chuyển lãi bán xi măng bao PCB30
Có TK 4212: 81.943.301đồng
Kết chuyển lãi bán xi măng bao PCB40
Nợ TK 911126: 209.841.435đồng Có TK 4212: 209.841.435đồng
Kết chuyển lãi bán xi măng rời PCB40 chuyên dụng
Nợ TK 911128: 12.039.185đồng Có TK 4212: 12.039.185đồng. Kết chuyển lãi hoạt động tài chính
Nợ TK 9112: 198.905.071 đồng Có TK 4212: 198.905.071 đồng.
Kết chuyển lỗ (TK 9113: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh chung trong kỳ) sang TK 4212
Nợ TK 4212: 1.672.306.713 đồng Có TK 9113: 1.672.306.713 đồng.
Kết quả kinh doanh, lợi nhuận các hoạt động kinh doanh của Công ty trong tháng 02 và tháng 03 sẽ được xác định tương tự.
Cuối quý 1/2020, Kế toán tiến hành tổng hợp kết quả kinh doanh 3 tháng để xác định kết quả kinh doanh và lập Báo cáo tài chính q 1/2020.
Kế tốn tổng hợp số phát sinh tăng cuối kỳ của các tài khoản doanh thu, chi phí như sau: TK 521: 15.107.261.214 đồng TK 511: 360.628.866.619 đồng TK 515: 28.254.334.039 đồng TK 632: 338.285.536.360 đồng TK 635: 27.184.529.346 đồng TK 641: 542.604.222 đồng TK 642: 3.749.319.900 đồng TK 821: 802.789.923 đồng.
Bút toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh cuối quý 1/ 2020 được thể hiện trong sơ đồ hạch toán như sau:
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ kết chuyển Các khoản giảm trừ doanh thu để xác định Doanh thu thuần bán xi măng
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kết chuyển Doanh thu, Chi phí xác định Kết quả kinh doanh
Chú thích sơ đồ:
(1) Kếtchuyển Giá vốn xi măng để xác định kết quả kinh doanh (2) Kết chuyển Chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh (3) Kết chuyển Chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
(5) Kết chuyển Chi phí Thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh (6) Kết chuyển Doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh
(7) Kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ kết chuyển Lãi quý 1/2020
CHƯƠNG 3. HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ ĐỒNG LÂM
3.1. Đánh giá ưu điểm, hạn chế của kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm
Kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trị rất quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp hiện nay. Số liệu về doanh thu, chi phí cũng như lợi nhuận của từng hoạt động trong doanh nghiệp được cung cấp bởi kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm, với những quan sát và tìm hiểu của mình, tuy khả năng còn hạn chế song với kiến thức đã học ở trường em xin đưa ra một vài nhận xét của mình về cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại Cơng ty như sau:
3.1.1.Ưu điểmcủa Cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại và Đầu tư Đồng Lâm.
Về bộ máy kế tốn:
Tổ chức cơng tác kế tốn theo hình thức tập trung giúp cho kế tốn viên có thể