Tiêu chí Tỷ lệ
Khơng quan trọng 0%
Ít quan trọng 8.7%
Quan trọng 69.57%
Rất quan trọng 21.74%
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát
Qua khảo sát cho thấy các doanh nghiệp đánh giá chứng từ chuyển giá là quan trọng (69.57%) và rất quan trọng (21.74%). Chỉ một số doanh nghiệp không thuê chuyên gia hoặc dịch vụ tư vấn thuế quốc tế của các cơng ty kiểm tốn quốc tế cho rằng chứng từ chuyển giá là ít quan trọng (8.7%). Và ở các công ty này sự can thiệp của cơng ty mẹ khơng cao, thêm vào đó từ khi Việt Nam ban hành thông tư về chuyển giá năm 2005, đến nay gần như cơ quan thuế chưa kiểm tra về việc tuân thủ các quy định chuyển giá hoặc có nhưng chưa nhiều và chỉ vào cuộc khi có sự vụ xảy ra nên những cơng ty này chưa thấy được tầm quan trọng của chứng từ chuyển giá bởi vì theo quy định hiện hành, cơ quan thuế được hiệu chỉnh số thuế phải nộp của doanh nghiệp trong thời gian 5 năm, quá thời gian 5 năm thì sẽ truy thu số tiền nộp thiếu nếu doanh nghiệp khơng có chứng từ chứng minh.
2.3.2. Phân tích kết quả phỏng vấn chuyên gia * Phạm vi và quy mô của mẫu phỏng vấn * Phạm vi và quy mô của mẫu phỏng vấn
Phỏng vấn được thực hiện với một Phó trưởng phịng của Cục thuế TP. Hồ Chí Minh và một trưởng nhóm chun trách về dịch vụ tư vấn thuế quốc tế của một trong những công ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam có cung cấp dịch vụ tư vấn về chuyển giá.
Phạm vi khảo sát là hoạt động thực thi các quy định về chứng từ chuyển giá của các cơng ty có giao dịch liên kết tại Việt Nam từ năm 2006 đến nay.
* Kết quả phỏng vấn
2.3.2.1.Nhận định việc tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá
Theo Phó trưởng phịng Kiểm tra thuế, mặc dù Thơng tư chính thức ban hành vào cuối năm 2005, đến nay đã được thay thế bằng thông tư 66/TT- BTC ngày 22/04/2010. Tuy nhiên, đa phần các doanh nghiệp có giao dịch liên kết không nộp bản khai báo các giao dịch liên kết khi nộp tờ khai thuế thu nhập doanh ngiệp hàng năm như quy định. Việc tuân thủ các mẫu biểu là rất ít và việc tuân thủ quy định về chứng từ lại càng ít.
Theo trưởng nhóm chun trách về dịch vụ tư vấn thuế quốc tế, tuy Thông tư đã có hiệu lực thi hành từ tháng giêng năm 2006 nhưng cơ quan thuế vẫn chưa kiểm tra một cách tồn diện tình hình tn thủ của các doanh nghiệp. Bắt đầu từ cuối năm 2006, các doanh nghiệp đã phải thực hiện kê khai các giao dịch với bên liên kết khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp như quy định. Tuy nhiên, cho đến năm 2009, do các cơ quan thuế vẫn chưa có những hành động quyết liệt đối với các doanh nghiệp không nộp bản khai các
giao dịch liên kết vào cuối năm, nên việc tuân thủ về chứng từ chuyển giá của các doanh nghiệp có thể nói là rất tệ.
2.3.2.2. Nhận định về vai trò của chứng từ chuyển giá
Theo Phó trưởng phịng Kiểm tra thuế, vai trị của chứng từ chuyển giá là rất quan trọng đối với cả cơ quan thuế và doanh nghiệp. Cụ thể:
Đối với cơ quan thuế: Quản lý thuế đối với giao dịch trong các tập đoàn đa quốc gia trên toàn cầu đang ngày càng trở nên phức tạp và được xem như là một thử thách đối với cơ quan thuế, đặc biệt là đối với các nước đang phát triển như Việt Nam. Các cơ quan thuế ở nhiều nước đang rất đau đầu về vấn đề làm thế nào để chắc chắn rằng việc thiết lập chuyển giá là phù hợp với ALP và các báo cáo thuế phù hợp trong việc áp dụng luật thuế. Các cơ quan thuế cần biết những thông tin phù hợp và bằng cách nào các tập đoàn đa quốc gia thực hiện được chuyển giá đối với các giao dịch nội bộ thực tế có liên quan. Do thiếu chứng từ và dữ liệu, đặc biệt là thông tin liên quan đến đối tác ở nước ngoài của các tập đoàn đa quốc gia, cơ quan thuế khơng có khả năng định giá đúng trong trường hợp chuyển giá. Vì vậy cơ quan thuế u cầu các cơng ty này phải cung cấp tài liệu và thông tin liên quan trong việc xác định giá giao dịch, thậm chí trong những trường hợp thiếu tính pháp lý cơ bản.
Đối với doanh nghiệp: Do hiểu biết của các doanh nghiệp cịn hạn chế, hoặc khơng biết, hoặc biết rất ít. Có thể họ chưa hiểu cặn kẽ nên trong thời gian qua việc tuân thủ quy định về chứng từ nói chung khơng tốt. Các doanh nghiệp cần phải hiểu rằng những chứng từ phù hợp liên quan đến giao dịch nội bộ trong tập đoàn là một cách thức để các tập đoàn đa quốc gia chỉ ra các giao dịch thực tế mà họ kiểm soát. Ở nhiều nước trên thế giới, nếu người nộp thuế không tuân theo quy tắc trong chuyển giá, cơ quan thuế có thể ấn định và đưa ra những hình phạt. Tập hợp và giữ gìn tài liệu liên quan đến giá giao
dịch giúp người nộp thuế tránh được rủi ro và là bằng chứng khi cơ quan thuế kiểm tra.Vì vậy, người nộp thuế nên thực hiện đầy đủ chứng từ và lưu giữ sổ sách để chứng minh một cách thuyết phục trong chuyển giá, đồng thời thuận tiện cho việc kiểm tra thuế.
Chứng từ chuyển giá rất quan trọng đối với người nộp thuế, đặc biệt là ở những nước mà trách nhiệm chứng minh thuộc về người nộp thuế như ở Việt Nam. Ở các nước khác, chứng từ giúp người nộp thuế chứng minh với cơ quan thuế rằng giá giao dịch của họ phù hợp với ALP. Ở một số nước, nghĩa vụ chứng minh ban đầu thuộc về cơ quan thuế, nhưng nếu người nộp thuế không thực hiện đầy đủ chứng từ chuyển giá thì cơ quan thuế có quyền ấn định thuế đối với người nộp thuế; và sau đó nghĩa vụ chứng minh chuyển từ cơ quan thuế sang người nộp thuế. Ví dụ như ở Đức, nghĩa vụ chứng minh ban đầu thuộc về cơ quan thuế nhưng nếu người nộp thuế không thực hiện đầy đủ chứng từ chuyển giá thì cơ quan thuế sẽ ước định và điều chỉnh các thu nhập mà người nộp thuế kê khai dựa trên cơ sở mức thu nhập cao hơn. Chính vì vậy tất cả các chứng từ chứng minh chuyển giá rất quan trọng để bảo vệ người nộp thuế.
Cùng nhận định về vai trị của chứng từ chuyển giá, theo trưởng nhóm chuyên trách về dịch vụ tư vấn thuế quốc tế, chứng từ chuyển giá là rất quan trọng. Điều này đã được Ernst & Young làm sáng tỏ: theo điều tra của Ernst & Young từ 2007 đến 2008, chuyển giá tiếp tục là một loại thuế quốc tế mang lại lợi ích cho các tập đoàn đa quốc gia và 65% các công ty mẹ cho rằng chứng từ chuyển giá hiện tại được xem rất quan trọng so với 2 năm về trước. Hầu hết các doanh nghiệp trong cuộc điều tra đều cân nhắc để làm giảm rủi ro trong quá trình chuẩn bị chứng từ chuyển giá. Bởi vì về mặt pháp lý chứng từ chuyển giá là để chứng minh giá giao dịch sòng phẳng (giá thị trường), người nộp thuế cần tuân theo đầy đủ các quy định về chứng từ chuyển giá liên quan
đến việc xác định giá. Thậm chí nếu luật pháp khơng u cầu thì cũng rất có ích cho tập đồn trong việc tập hợp và giữ gìn chứng từ có liên quan đến chính sách chuyển giá của tập đồn. Làm như vậy người nộp thuế có thể tránh được những vấn đề tiềm tàng khi có kiểm tra chứng từ chuyển giá trong tương lai của cơ quan thuế, cụ thể là có thể tiếc kiệm rất nhiều thời gian và chi phí cho doanh nghiệp, giúp hạn chế việc ấn định thuế, trùng thuế và các hình phạt có liên quan.
Cũng theo ý kiến của vị phụ trách này, việc kê khai các giao dịch liên kết là cơ sở để cơ quan thuế đánh giá rủi ro về định giá giao dịch sịng phẳng khơng hợp lý của doanh nghiệp. Do đó, việc kê khai đầy đủ, xác đáng có thể giảm bớt rủi ro nghi vấn từ phía cơ quan thuế. Kinh nghiệm tại nhiều nước khác của công ty tư vấn quốc tế này cho thấy, thường chưa thể có câu trả lời xác đáng trong phần kê khai về phương pháp định giá nếu doanh nghiệp chưa tiến hành phân tích xác định giá thị trường. Một phân tích như vậy về cơ bản bao gồm việc lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp nhất tùy thuộc theo điều kiện/hồn cảnh cụ thể của doanh nghiệp, và phân tích kinh tế dựa trên cơ sở dữ liệu các giao dịch hoặc doanh nghiệp độc lập tương đương được tiến hành theo những tiêu chuẩn trong các quy định về xác định giá thị trường.
Theo quan sát của công ty tư vấn này, các công ty đa quốc gia thường tiến hành phân tích xác định giá thị trường tồn cầu, và chính sách xác định giá của các bên liên kết được xây dựng dựa trên phân tích đó được áp dụng cho các doanh nghiệp thành viên. Để đạt được hiệu quả kê khai theo yêu cầu trên, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam nên yêu cầu sự hỗ trợ từ văn phịng quốc tế hoặc khu vực có trách nhiệm phối hợp cho việc tuân thủ trong xác định giá thị trường. Tuy nhiên, doanh nghiệp cần lưu ý rằng những việc này không thay thế công việc tuân thủ về xác định giá thị
Các doanh nghiệp mà họ tư vấn chưa thực sự chú trọng việc tuân thủ các quy định của Thông tư bằng cách lập hồ sơ chuyển giá, đánh giá rủi ro chuyển giá, thực hiện phân tích chức năng doanh nghiệp, cũng như nghiên cứu, rà sốt lại quy trình thực hiện chứng từ chuyển giá. Đa số những doanh nghiệp này đều thuê dịch vụ của các công ty tư vấn để thực hiện những công việc trên. Cho tới nay, hầu như ở tất cả các doanh nghiệp, bộ phận kế tốn/tài chính đóng vai trị kiêm nhiệm trong việc tuân thủ các quy định về chuyển giá, doanh nghiệp chưa xây dựng được một đội ngũ chuyên gia riêng của mình.
Bảng 2.11: Một số dịch vụ chính mà cơng ty tư vấn đã cung cấp từ năm 2006 tới cuối năm nay
Dịch vụ
Kê khai mẫu GNC-01/TNDN cho cơ quan thuế về các giao dịch với bên liên kết trong năm Chuẩn bị hồ sơ chuyển giá
Đánh giá rủi ro về chuyển giá Hoạch định chính sách giá
Hỗ trợ phản biện với cơ quan thuế
Phân tích chức năng và tư vấn các vấn đề thuế liên quan Tư vấn các quy định về bên liên kết
Quản lý thuế tồn cầu Tìm hiểu thơng tin chung
Nguồn: Tổng hợp từ dữ liệu của các chuyên gia được phỏng vấn
Theo ý kiến chung của cả hai ông, ở Việt Nam, việc tuân thủ Thông tư về chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài chủ yếu chỉ mới dừng lại ở việc kê khai hàng năm các giao dịch với bên liên kết. Lý do là tập đoàn đã chuẩn bị sẵn những tài liệu liên quan ở nước ngoài và các doanh nghiệp đều tự cho rằng rủi ro về “chứng từ chuyển giá không hợp lý” của doanh nghiệp mình khơng cao.
Theo các chuyên gia, mức độ tuân thủ Thông tư về chuyển giá tại Việt Nam của doanh nghiệp còn tùy thuộc vào kinh nghiệm tuân thủ những quy định tương tự của tập đoàn. Những doanh nghiệp xuất xứ từ những quốc gia mà các quy định về chuyển giá đã đi vào khn khổ có xu hướng chú trọng nhiều hơn đến việc tuân thủ các quy định mới tại Việt Nam (ví dụ như Nhật Bản, Hàn Quốc…).
Ở những quốc gia mà các quy định về chuyển giá đã được thực thi trong một thời gian dài, cơ quan thuế có xu hướng tập trung kiểm soát những giao dịch phức tạp và các giao dịch vơ hình. Tuy nhiên, theo các chuyên gia, Việt Nam sẽ tập trung kiểm tra trước tiên những giao dịch hữu hình như chuyển giá tài sản cố định, nguyên vật liệu và thành phẩm ở giai đoạn đầu.
2.3.2.3. Nhận định về khả năng xảy ra rủi ro
Theo trưởng nhóm chuyên trách về dịch vụ tư vấn thuế quốc tế, khả năng xảy ra rủi ro về chứng từ chuyển giá tại Việt Nam là rất lớn. Sở dĩ như vậy là do việc tìm được dữ liệu giá, lợi nhuận hay chứng từ so sánh ở Việt Nam là rất khó… Các doanh nghiệp thường phải suy luận ngược từ lợi nhuận để xác định giá trong giao dịch liên kết. Có nhiều trường hợp tìm giá để so sánh ở Việt Nam là không thể thực hiện được, nên doanh nghiệp lấy giá của nước ngoài và loại trừ những khác biệt trọng yếu. Nhưng trong Thông tư không quy định được phép lấy dữ liệu giá của nước ngồi nên những chứng từ so sánh đó có chưa chắc được cơ quan thuế chấp nhận. Đây là một rủi ro rất lớn đối với các doanh nghiệp khi thực hiện quy định về chứng từ chuyển giá.
Hơn nữa, rủi ro có thể đến từ sự khác biệt về quan điểm của cán bộ xử lý và doanh nghiệp. Để thỏa mãn yêu cầu của cơ quan thuế có thể phát sinh
thêm nhiều chứng từ bổ sung, điều này tạo thêm chi phí và thời gian của doanh nghiệp.
Cả hai vị Phó trưởng phịng Kiểm tra thuế và Trưởng nhóm chuyên trách về dịch vụ tư vấn thuế quốc tế đều khuyên các doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về chứng từ chuyển giá. Điều đó giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro, đồng thời thể hiện doanh nghiệp đã tuân thủ các quy định. Hơn nữa, thông qua các hồ sơ chuyển giá mà cụ thể là các chứng từ chuyển giá, cơng ty có thể hoạch định chính sách thuế một cách phù hợp.
2.4. Kiểm chứng kết quả phỏng vấn
Để kiểm chứng lại kết quả phỏng vấn, tác giả đã dựa trên thực trạng đầu tư và kết quả khảo sát của Ernst & Young về tình hình thực thi các quy định về chuyển giá trên thế giới để đưa ra một số lý giải cho kết quả trên.
Như đã trình bày trong phần 2.1 – tình hình thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi tại Việt Nam tính đến năm 2009, bốn quốc gia đầu tư nhiều nhất vào Việt Nam là Đài Loan, Hàn Quốc, Malaysia, Nhật Bản và Singapore đã chiếm 53,53% tổng nguồn vốn đầu tư vào Việt Nam. Xét về ngành đầu tư, công nghiệp và xây dựng đã chiếm tỷ trọng hơn 55%, về hình thức đầu tư thì hình thức 100% vốn nước ngoài chiếm tỷ trọng 62.56%. Thực tế cho thấy, trong thời gian qua nhiều doanh nghiệp đã sử dụng thủ thuật chuyển giá để tối đa hóa lợi ích của tập đồn. Một số ví dụ có thể kể đến như là việc nhập khẩu nguyên vật liệu phục vụ sản xuất (rất phổ biến ở Việt Nam) từ công ty mẹ với giá cao hơn nhà cung cấp mặc dù công ty mẹ không phải là nhà cung ứng mà chỉ đóng vai trị mua và bán lại cho công ty con; hay như việc thành phẩm được bán cho công ty mẹ với giá thấp hơn thị trường thay cho việc bán trực tiếp cho khách hàng. Tuy nhiên, các doanh nghiệp thường giải thích cho hiện tượng trên là do cơng ty mẹ giữ vai trị kiểm sốt chất lượng sản phẩm từ đầu
vào đến đầu ra. Nếu xét về các giao dịch vơ hình, thì các doanh nghiệp có vốn đầu tư ở Châu Á tại Việt Nam thường phải trả những khoản phí quản lý, phí tư vấn, phí hỗ trợ kỹ thuật, v.v cho những “công ty” được thành lập tại các quần đảo ưu đãi về thuế quan như quần đảo British Virgin, Caymen, hay Samoa… Thực chất của những khoản phí này cũng chỉ nhằm tăng chi phí hoạt động kinh doanh và chuyển lợi nhuận ra nước ngồi. Tuy nhiên, do tính vơ hình của dịch vụ, việc tăng cường kiểm sốt khơng phải dễ dàng.
Nhìn lại quá trình phát triển luật lệ về định giá theo ALP ở các quốc gia trong phần 2.1, ta thấy Nhật Bản và Hàn Quốc là một trong những quốc gia