3.3. Thu nhập khác – Tài khoản 711
3.3.4. Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Ví dụ 1: Minh họa bằng Hợp đồng thuê lại đất số 180/2011/HĐTĐ-LHC-TTKD ký ngày 13/12/2011 giữa LHC (Bên Cho Thuê) và Công ty Phan Sinh (Bên Thuê) với các thông tin sau:
Ngày đến hạn – 01/04/2014
Tiền thuê đất đợt 01/04/2013 3.875.545
Tiền thuê đất đợt 01/04/2014, gồm VAT 10% 801.025.098
Lãi trả chậm 01/01 – 01/04/2014 29.797.433
Tổng số tiền phải trả (đơn vị: đồng) 804.900.643 Ngày thực thanh toán – 07/04/2014
Thanh toán (đơn vị: đồng) 300.000.000
Số tiền cịn phải thanh tốn (đơn vị: đồng) 504.900.643
Lãi suất trả chậm (đơn vị: %) 8,5
Bảng 3.3: Thông tin thanh tốn của Cơng ty Phan Sinh
Tại ngày 07/04/2014, Bên Thuê chuyển khoản 300 triệu đồng thanh toán tiền đất: Nợ TK 1121 300.000.000
Có TK 13111 300.000.000
Tuy nhiên, Bên Thuê đã quá hạn thanh toán 06 ngày với tổng số tiền phải thanh tốn là 804.900.643 đồng. LHC tính lãi phạt quá hạn như sau:
Lãi phạt quá hạn = Nợ gốc đến hạn trả x Thời gian quá hạn x Lãi suất phạt = 804.900.643 x 6 x *12,75%/360
= 1.710.414 đồng
LHC ưu tiên tính lãi trả chậm trước: Nợ TK 13111 29.797.433
Có TK 5157 29.797.433
Phần cịn lại tính vào nợ gốc 242.115.475 đồng; đồng thời xuất Hóa đơn GTGT:
* 150% x 8,5% = 12,75%
37
Nợ TK 13111 24.211.547
Có TK 33311 24.211.547
Phần lãi phạt tạm chốt là 1.710.414 đồng. Vậy, số tiền phải trả còn lại là 804.900.643 - 300.000.000 = 504.900.643 đồng.
Đến ngày 11/04/2014, Bên Cho Thuê gửi Thông báo nhắc nợ thông báo đến Bên Thuê về số tiền lãi phạt quá hạn từ 07/04 – 11/04/2014 như sau:
Lãi phạt quá hạn = Nợ gốc đến hạn trả x Thời gian quá hạn x Lãi suất phạt = 504.900.643 x 4 x 12,75%/360
= 715.276 đồng
Lúc này, tổng lãi phạt = 1.710.414 + 715.276 = 2.425.690 đồng. Bên Cho Thuê gia hạn cho Bên Thuê thời hạn thanh toán tiền thuê đất đến ngày 16/04/2014 với tổng số tiền phải thanh toán bao gồm nợ gốc (gồm VAT 10%) và lãi phạt là 504.900.643 + 2.425.690 = 507.236.333 đồng.
- Ví dụ 2: Minh họa bằng Hợp đồng thuê lại đất số 180/2011/HĐTĐ-LHC-TTKD ký ngày 13/12/2011 giữa LHC (Bên Cho Thuê) và Công ty Trường Tùng (Bên Thuê) với những thông tin sau:
Ngày Nội dung Số tiền (đồng)
31/08/2013 Tiền đất đợt 6 (khơng gồm VAT 10%) 935.153.182
18/09/2013 Thanh tốn tiền đất đợt 6 288.545.455
30/11/2013 Tiền đất đợt 7 (không gồm VAT 10%) 1.406.124.315 28/03/2014 Thanh tốn tiền đất đợt 6 (phần cịn lại) 646.607.727 31/03/2014 Tiền đất đợt 8 (không gồm VAT 10%) 2.343.540.525 28/05/2014 Gửi thông báo nhắc nợ (gia hạn trước 15/08/2014) -
Tổng tiền thuê đất 4.684.818.022
Lãi suất trả chậm (đơn vị: %) *7
Bảng 3.4: Thơng tin thanh tốn của Cơng ty Trường Tùng
Ngày 18/09/2013, số tiền thuê đất đợt 6 là 935.153.182 đồng chưa được thanh toán quá hạn 18 ngày, lãi tạm tính như sau:
38
Lãi phạt quá hạn = Nợ gốc đến hạn trả x Thời gian quá hạn x Lãi suất phạt = 935.153.182 x 18 x 7%
= 3.273.036 đồng
Ngày 30/11/2013, số tiền thuê đất đợt 7 là 1.406.124.315 đồng.
Đồng thời, số tiền thuê đất đợt 6 chưa được thanh toán là 646.607.727 đồng quá hạn 73 ngày, lãi tạm tính:
Lãi phạt quá hạn = Nợ gốc đến hạn trả x Thời gian quá hạn x Lãi suất phạt = 646.607.727 x 73 x 7%
= 9.178.237 đồng
Tính đến thời điểm này, tổng số tiền thuê đất là 1.406.124.315 + 646.607.727 = 2.052.732.042 đồng và tổng lãi phạt là 3.273.036 + 9.178.237 = 12.451.273 đồng.
Ngày 28/03/2014, số tiền thuê đất đợt trước là 2.052.732.042 đồng quá hạn 118 ngày, lãi tạm tính là 47.098.796 đồng. Bên Thuê thanh toán tiền thuê đất còn lại của đợt 6 là 646.607.727 đồng, chưa thanh toán đợt 7.
Tiếp tục như vậy, ta lập được bảng tính lãi phạt sau:
Ngày Nợ gốc
phải trả
Số tiền đã
thanh tốn Số tiền cịn lại
Số ngày quá hạn Lãi suất Tiền phạt quá hạn 31/08/2013 935.153.182 - 935.153.182 - - - 18/09/2013 935.153.182 288.545.455 646.607.727 18 7% 3.273.036 30/11/2013 2.052.732.042 - 2.052.732.042 73 7% 9.178.237 28/03/2014 2.052.732.042 646.607.727 1.406.124.315 118 7% 47.098.796 31/03/2014 3.749.664.840 - 3.749.664.840 3 7% 820.239 28/05/2014 3.749.664.840 3.749.664.840 - 58 7% 42.287.887 Tổng (đơn vị: đồng) 102.658.195
Bảng 3.5: Bảng tính lãi phạt q hạn thanh tốn đối với Cơng ty Trường Tùng
LHC gia hạn cho Bên Thuê trả dứt điểm số tiền lãi phạt còn nợ trên trước ngày 15/08/2014.