2 .Phơng pháp hạch tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2 .Phơng pháp hạch toán cụ thể
2.2.1.Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
- Khi xuất nguyên vật liệu từ kho để sử dụng cho hoạt động xây lắp, kế tốn ghi: Nợ TK621
Có TK152
- Mua nguyên vật liệu nhng không nhập kho ma xuất trực tiếp thẳng đến cơng trình thì kế tốn ghi:
Nợ TK621 (Giá cha thuế)
Nợ TK133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK331, 111, 112…
- Trờng hợp xuất nguyên vật liệu nhng dùng không hết và cuối cùng nhập lại kho, kế tốn ghi:
Nợ TK152 Có TK621
- Trờng hợp xuất ngun vật liệu nhng dùng không hết và kết chuyển sang kỳ sau thì kế tốn ghi:
Nợ TK152 Có TK621
Nhng đầu kỳ sau thì kế tốn phải có bút tốn sau:
Nợ TK621 (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết theo đối tợng) Có TK152 (Giá trị Nguyên vật liệu xuất dùng không hết kỳ trớc)
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu theo từng đối tợng để tính giá thành. Nợ TK154
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong xây lắp cũng nh trong các ngành khác, vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm hạng mục cơng trình nào phải tính trực tiếp cho hạng mục cơng trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lợng vật liệu thực tế đã sử dụng. Thơng qua kết quả hạch tốn chi phí ngun vật liệu tiêu hao thực tế theo từng nơi phát sinh, cho từng đối tợng chịu chi phí, thờng xuyên kiểm tra đối chiếu với định mức và dự toán để phát hiện kịp thời mất mát, lãng phí, hao hụt và khả năng tiết kiệm nguyên vật liệu, xác định nguyên nhân để xử lý nhằm tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Kết quả tính tốn trực tiếp hoặc phân bổ chi phí vật liệu và các đối tợng hạch toán đợc phản ánh trên bảng phân bố vật liệu, bảng kê tập hợp xuất, nhập ngun vật liệu theo từng cơng trình.
2.2.2.Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp thi cơng cơng trình hạch tốn vào tài khoản 622 là tồn bộ tiền cơng (lơng) cơ bản và các khoản phụ cấp lơng và tính theo lơng.
TK152,331,111.. TK621 TK154 TK152 NVL dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp trong kỳ NVL không dùng hết,
nhập kho hay chuyển cho kỳ sau
Tài khoản nhân công trực tiếp này có cả chi phí cho cả cơng nhân điều khiển máy thi công.
- Phản ánh tiền lơng tiền cơng trả cho lao động thuộc danh sách xí nghiệp quản lý và hoạt động thời vụ thuê ngồi theo từng loại cơng việc cụ thể chi tiết theo từng đối tợng sản xuất.
Nợ TK622 (Chi tiết theo từng đối tợng) CóTK334
- Tính ra các khoản tính theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ mà doanh nghiệp phải nộp theo quy định là 19% lơng cơ bản.
Nợ TK622 Có338
- Khi xuất tiền để trả lơng cho công nhân và nộp BHXH, BHYT, KPCĐ kế tốn ghi:
Nợ TK334 Nợ TK338 Có TK111, 112
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang tài khoản 154 Nợ TK154
Có TK622
Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
TK334 TK622 TK154
TK338
Tiền l ơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.3.Hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp tại các đơn vị, các bộ phận thi cơng trong xí nghiệp xây lắp. Đây là những chi phí phát sinh trong từng bộ phận. Ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và đợc hạch tốn vào tài khoản 627. Chi phí sản xuất chung gồm lơng nhân viên quản lý đội, lơng kế toán đội, khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động đợi và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
Do chi phí sản xuất chung đợc hạch tốn theo đội và có liên quan tới một hoặc nhiều cơng trình nên cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối t- ợng theo tiêu chuẩn phù hợp nh tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất…
Công thức phân bổ nh sau.
= x
+ Nếu doanh nghiệp tổ chức theo từng tổ đội xây lắp
- Khi tính tiền lơng tiền cơng, các khoản phụ cấp lơng cho nhân viên kế tốn ghi:
Nợ TK627.1 Có TK334
-Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng của nhân viên quản lý và kế tốn của đội thì ghi
Nợ TK627 Có TK338
Có TK152
- Khi xuất cơng cụ dụng cụ dùng cho đội kế tốn ghi: Nợ TK627.3
Có TK153
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất thuộc đội Nợ TK627.7
Có TK214
- Chi phí mua ngồi nh điện, nớc… Nợ TK627 (Cha thuế)
Nợ TK133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK111, 112, 331
- Cuối kỳ tập hợp và kết chuyển vào tài khoản 154 Nợ TK154
Có TK627
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung
TK111,334 TK 627 TK154 TK154 TK154 TK154 TK154 Chi phí l ơng cán bộ sản xuất chung Kết chuyển chi phí quản lý đội
Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí cơng cụ dụng cụ
khấu hao tài sản cố định
2.2.4.Hạch tốn chi phí thiệt hại do ngừng sản xuất
Trong thời gian thi cơng cơng trình vì những ngun nhân chủ quan hoặc khách quan (thiếu nguyên vật liệu, thiên tai hoả hoạn) mà phải ngừng thi cơng, xí nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động nh tiền cơng, chi phí sinh hoạt hàng ngày của cơng nhân, khấu hao hao mịn tài sản cố định. Những khoản chi phí ngồi sản xuất kế tốn theo dõi ở tài khoản 335. Các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không đợc chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một trong các tài khoản tơng tự nh hạch tốn sản phẩm hỏng ngồi định mức chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất.
Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất
TK338,152,111 TK 335 T K 627,642
T K 142 TK 138, 339
TK 821 Chi phí thực tế ngừng
SX trong kế hoạch Trích tr ớc chi phí về ngừng S X theo KH
Giá trị bồi th ờng Chi phí thực tế phát sinh
2.2.5-Tổng hợp chi phí sản xuất kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành bàn giao.
Tất cả các chi phí sản xuất nêu trên đợc tổng hợp và ghi vào bên nợ của tài khoản 154.
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 154
Có TK 621
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 154
Có TK 622
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154
Có TK 627
- Phản ánh thuế GTGT khấu trừ
Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ)
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp.