Trong kinh doanh thơng mại hạch toán kết quả tiêu thụ là một khâu hết sức quan trọng trong công tác quản lý. Thông qua đó, đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin một cách nhanh chóng và tin cậy cho các nhà quản lý, các chủ doanh nghiệp. Do đó công tác kế toán cần đợc đẩy mạnh hoạt động nhằm cung cấp đầy đủ thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả tiêu thụ hàng hoá trong từng thời kỳ đảm bảo doanh nghiệp hoạt động hiệu quả.
1) Hạch toán phân bổ chi phí thu mua hàng tiêu thụ trong kỳ
Chi phí thu mua hàng phát sinh trong kỳ đợc kế toán phản ánh vào TK 1562 “chi phí thu mua”, cuối kỳ phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã tiêu thụ trong kỳ thông qua các tiêu thức phân bổ chủ yếu nh: trị giá mua của hàng hoá hay doanh thu của hàng hoá đó. Trị giá hàng hoá còn lại cuối kỳ bao gồm trị giá hàng hoá còn d ở các TK 156 (1561), TK 151, TK 157.
Sơ đồ : Hạch toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ:
(1) Tổng chi phí thu mua hàng hoá phát sinh trong kỳ (1a) Chi phí thu mua hàng hoá phát sinh trong kỳ
(1b) Thuế GTGT của chi phí thu mua hàng hoá phát sinh trong kỳ (2) Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
TK 111, 112, 331 TK 1562, 611 TK 632
TK 331
(1) (1a) (2)
2. Hạch toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ trong kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo...
Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụng các tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ TK 641 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 7 TK cấp 2
TK 6411 - Chi phí nhân viên TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6414 - Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
TK 641 mở chi tiết theo từng nội dung chi phí, cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào bên TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Đối với doanh nghiệp có chu kỳ doanh nghiệp dài, trong kỳ doanh thu không đáng kể mà chi phí bán hàng lại lớn thì chi phí bán hàng sẽ đ- ợc kết chuyển tạm thời vào TK 1422 (Chi phí chờ kết chuyển), số chi phí này sẽ đợc kết chuyển vào thu nhập (một hoặc nhiều lần) vào các kỳ tiếp theo khi có doanh thu.
Sơ đồ: Hạch toán chi phí bán hàng
0 TK 334,338 TK 152,153 TK 214 TK 111,112,331 TK 142,335 TK 641 TK 111,112,133,335
Chi phí tiền l ơng BHXH, BHYT của nhân viên bán hàng
Xuất vật liệu công cụ dụngcụ cho bộ phận bán hàng
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ )
Các chi phí liên quan khác
Phân bổ hoặc trích tr ớc chi phí sửa chữa TSCĐ
Chi phí tiền l ơng BHXH, BHYT của nhân viên bán hàng
TK 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán
hàng tiêu thụ trong kỳ TK 1422 Chi phí bán hàng chờ kết chuyển Kết chuyển chi phí bán hàng vào kỳ sau TK 133
3. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Chi phí doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào kết quả kinh doanh TK 642 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 - Chi phí dự phòng
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ : Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
4. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Kết quả hoạt động kinh doanh thơng mại chính là kết quả tiêu thụ hàng hoá và biểu hiện chỉ tiêu lợi nhuận hay lỗ. Kết quả tiêu thụ trong kỳ đợc tính theo công thức nh sau:
Việc hạch toán kết quả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh và tập hợp trên tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh. (Dùng để xác định toàn bộ kết quả kinh doanh và các hoạt động kinh doanh
TK 334,338 TK 152,153 TK 214 TK 333,111,112 TK 139 TK 642 TK 111,112,138
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ )
Thuế, phí, lệ phí
Chi phí dự phòng
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý
TK 911
Kết chuyển chi phí quản lý vào TK 911
TK 1422
Chi phí chờ kết
chuyển Kết chuyển ở kỳ sau
TK 331,111,112
Chi phí khác có liên quan Doanh thu thuần hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết
khấu th ơng mại
Thuế TTĐB, thuế GTGT đ ợc khấu trừ - - = Kết quả hoạt động kinh
doanh Chi phí quản lý doanh -
nghiệp Chi phí bán hàng Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Doanh thu thuần = - -
khác của doanh nghiệp). TK 911 đợc mở chi tiết cho từng hoạt động, từng loại hàng hoá. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: + Trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ
+ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp + Số lãi trớc thuế về hoạt động kinh doanh
Bên Có: + Doanh thu thuần về hoạt động tiêu thụ hàng hoá + Doanh thu hoạt động tài chính và bất thờng + Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kết quả tiêu thụ hàng hoá đợc xác định vào cuối kỳ hạch toán tuỳ tình hình, đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán thực hiện kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ, các chi phí bán hàng, chi phí quản lý vào bên Nợ TK 911, đồng thời kết chuyển doanh thu thuần về hoạt động tiêu thụ hàng hoá vào bên Có TK 911, cân đối Nợ, Có để xác định lãi, lỗ kết chuyển vào TK 421. Trình tự hạch toán đợc khái quát nh sau:
Sơ đồ: Hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá
TK 632 TK 641 TK 642 TK 1422 TK 421 TK 911 TK 511,512 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng (CPBH)
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)
Kết chuyển CPBH & CPQLDN còn lại của ký tr ớc vào kết quả
kỳ này
Kết chuyển lãi về tiêu thụ
Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần
TK 421 Kết chuyển lỗ về tiêu thụ
V. Các sổ kế toán áp dụng trong hạch toán quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ.
Tuỳ thuộc vào hình thức tổ chức sổ vận dụng ở mỗi doanh nghiệp mà việc hạch toán quá trình tiêu thụ đợc thực hiện trên các sổ khác nhau. 5.1. Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung.
Các loại sổ kế toán chủ yếu sử dụng trong phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hình thức Nhật ký chung là:
Sổ Nhật ký chung
Sổ Nhật ký đặc biệt: Nhật ký bán hàng, Nhật ký chi tiền, Nhật ký thu tiền.
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Trình tự ghi sổ phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hình thức Nhật ký chung đợc khái quát nh sau:
Sơ đồ : Tình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu 5.2. Hình thức sổ kế toán: Chứng từ - Ghi sổ . Nhật ký bán hàng
Hoá đơn bán hàng, phiếu xuất hàng, báo cáo bán hàng
đại lý, cửa hàng... Bảng cân đối số phát sinh Nhật ký chung Sổ Cái TK 632, 511, 641, 642, 911 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ kế toán chi tiết TK 632 , 641, 642,
911và 511
Trình tự ghi sổ cho phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hình thức Chứng từ - Ghi sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau: Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu 5.3. Hình thức sổ kế toán: Nhật ký - Sổ Cái.
Trình tự ghi sổ áp dụng cho phần hành tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá nh sau:
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái
Chứng từ gốc
Sổ chi tiết TK 911 Bảng cân đối số phát sinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sổ Cái TK 632, 511, 641, 642
Báo cáo tài chính
Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ Sổ chi tiết TK 632, 511, 641, 642
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký- Sổ Cái TK 632, 511, 641, 642 Bảng tổng hợp chứng từ
Sổ quỹ Sổ chi tiết TK 632, 511
Báo cáo tài chính Sổ chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu 5.3. Hình thức sổ kế toán: Nhật ký - Chứng từ.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký -Chứng từ.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu
VI. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo chuẩn mực kế toán quốc tế và của một số nớc trên thế giới.
Việc xam xét chuẩn mực kế toán quốc tế để làm cơ sở chọn lọc và vận dụng phù hợp với chế độ và điều kiện của mỗi quốc gia là rất quan trọng dù là chuẩn mực nào.
1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu tiêu thụ hàng hoá.
Theo chuẩn mực quốc tế số 18 (IAS 18) thì doanh thu bán hàng đ- ợc công nhận khi:
Chứng từ gốc
Nhật ký chứng từ số 8
Báo cáo tài chính
Sổ Cái TK 632, 511, 641, 642, 911 Bảng kê số 8, 9, 10, 11, 1 Sổ chi tiết TK 911 Bảng tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết Tk 632, 511, 131, 641,642
- Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đợc chuyển sang cho ngời mua.
- Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý sở hữu cũng không giám sát hiệu quả đã bán ra.
- Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
- Doanh nghiệp có khả năng sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch. - Chí phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
Hệ thống chuẩn mực kế toán của Việt Nam đã ban hành 10 chuẩn mực kế toán trong đó có chuẩn mực 14 "Doanh thu và thu nhập khác" đã dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế số 18. trong chuẩn mực 14 đã quy định và hớng dẫn các nguyên tắc và phơng pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác gồm: các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phơng pháp kế toán doanh thu thu, nhập khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.... tơng đối phù hợp với chuẩn mực IAS 18.
Ví dụ: Việc trình bày các khoản doanh thu trong báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 đã phù hợp với quy định của IAS 18: Các doanh nghiệp phải trình bày:
+ Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện - doanh thu bán hàng
_ doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Doanh thu từ việc trao đổi hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ theo từng loại hoạt động trên.
+Thu nhập khác trong đó trình bày cụ thể các khoản thu nhập bất thờng .
Để tìm hiểu kỹ hơn, ta có thể tìm hiểu một số đặc điểm kế toán nổi bật trong phần hành tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá của hai quốc gia đặc trng là Pháp và Mỹ
b. Phơng pháp hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp
Trong kế toán Pháp, cách hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ cũng tơng tự nh cách hạch toán của kế toán Việt Nam. Tuy nhiên sự khác biệt ở đây là phần hạch toán chiết khấu dành cho khách hàng.
- Chiết khấu trên hoá đơn báo đòi:
Nợ TK 655: Chiết khấu dành cho khách hàng Nợ TK 530, 512,514,411: Số còn phải thu
Có TK 70 (701- 707): Giá bán cha thuế Có TK 4457: TVA thu hộ nhà nớc.
- Chiết khấu cho khách hàng sau khi đã lập hoá đơn báo đòi thì ng- ời bán phải lập hoá đơn báo Có gửi cho khách hàng ( chiết khaáu thanh toán)
Nợ TK 655: Chiết khấu
Nợ TK 4457: Thuế của chiết khấu
Có TK 411, 530, 512: Ghi giảm số thu của khách hàng
Khi bán hàng cho khách hàng hởng giảm giá, bớt giá, hồi khấu, ngoài hoá đơn, ngời bán phải lập giấy báo Có gửi cho khách hàng.
Nợ TK 709: Phần giảm giá, bớt giá Nợ TK 4457: Giảm thuế
Có TK 411, 530, 512: Ghi giảm số thu của khách hàng
Nếu cha thực hiện các khoản này cho khách hàng tại thời điểm cuối năm thì đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 709: Phần giảm giá, bớt giá chấp nhận
Nợ TK 4498: khách hàng giảm giá, bớt giá cha nhận
Khoản hàng bán bị trả lại không hạch toán vào một tài khoản riêng nh ở Việt Nam mà ghi nhận trực tiếp vào khoản doanh thu tơng ứng do nguyên tắc giá dùng hạch toán là giá ghi trên hoá đơn trừ đi phần giảm giá, bớt giá mà doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng.
Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập, khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việc theo dõi khách hàng sẽ đợc chi tiết trên TK 418- Khách hàng, hoá đơn cha lập. Bút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây là thu nhập thuộc hoạt động của năm báo cáo nên phải đa vào năm báo cáo. Điểm này là khác biệt so với Việt Nam, ta chỉ ghi nhận doanh thu khi đã có cơ sở chắc chắn từ phía khách hàng.
Sơ đồ hạch toán kết quả niên độ- kết quả kinh doanh
TK 60- 65, và TK 681 TK 125 TK 70- 75 và TK 781
K/Chuyển kháu hao, dự phòng
và chi phí kinh doanh Hoàn nhập kháu hao, dự phòng và thu nhập kinh doanh
c. Đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kế qủa tiêu thụ theo hệ
thống kế toán Mỹ
a. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở Mỹ đợc tiến hành theo trình tự sau:
Ghi nhận doanh thu:
Nợ TK “ Tiền mặt”: Bán hàng thu tiền ngay
Nợ TK “ khoản phải thu”: Bán hàng thu tiền chậm. Có TK “doanh thu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh thu hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán: Nợ TK “Hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán
Có TK “ khoản phải thu”
Chiết khấu bán hàng: Khi hàng hoá đợc bán trả chậm thì phơng thửc trả tiền sẽ đợc công bố rõ ràng để không bị hiểu lầm về số tiền và thời gian trả tiền. Các phơng thức trả tiền thờng đợc viết trên các hoá đơn hay phiếu bán hàng và làm một phần của hợp dồng mua bán. Vào lúc bán hàng, do không biết khách hàng có trả tiền trong kỳ hạn chiết khấu để đ-