III. Cỏc khoản phải thu ngắn hạn hạn
130 Gồm cỏc khoản phải thu tại thời điểm bỏo cỏo cú thời hạn thu hồi hoặc thanh toỏn dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh. 1. Phải thu khỏch hàng 131 Số dư bờn Nợ chi tiết TK 131 2. Trả trước cho người bỏn 132 Số dư bờn Nợ chi tiết TK 331
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 Số dư bờn Nợ TK 136
4. Cỏc khoản phải thu khỏc 134 V.03 Số dư bờn Nợ cỏc TK 138, TK 334, TK 338 334, TK 338 6. Dự phũng phải thu ngắn hạn khú đũi (*) 139 Số dư bờn Nợ TK 139 IV. Hàng tồn kho 140 1. Hàng tồn kho 141 V.04 Số dư bờn Nợ cỏc TK 151, TK 152, TK 153, TK 154, TK 155, TK 156, TK 157 2. Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (*) 149 Số dư bờn Nợ TK 159 V. Tài sản ngắn hạn khỏc 150
1. Chi phớ trả trước ngắn hạn 151 Số dư bờn Nợ TK 142 2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 Số dư bờn Nợ TK 133 2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 Số dư bờn Nợ TK 133 3. Thuế và cỏc khoản khỏc
phải thu Nhà nước
154 V.05 Số dư bờn Nợ TK 333
4. Cho vay ngắn hạn 155 Số dư bờn Nợ TK 134
5. Tài sản ngắn hạn khỏc 158 Số dư bờn Nợ cỏc TK 138, TK 141, TK 144.
210 + 220 + 240 + 250 + 260)
I- Cỏc khoản phải thu dài hạn
210 Gồm cỏc khoản phải thu tại thời điểm bỏo cỏo cú thời hạn thu hồi hoặc thanh toỏn trờn 1 năm hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh. 1. Phải thu dài hạn của khỏch
hàng
211 Số dư bờn Nợ TK 131
3. Phải thu dài hạn nội bộ 212 V.06 Số dư bờn Nợ TK 136
4. Phải thu dài hạn khỏc 213 V.07 Số dư bờn Nợ TK 138, TK 141, TK 144. 144.
5. Dự phũng phải thu dài hạn khú đũi (*) khú đũi (*)
218 Số dư bờn Nợ TK 139
II. Tài sản cố định 220
1. Tài sản cố định hữu hỡnh 221 V.08
- Nguyờn giỏ 222 Số dư bờn Nợ TK 211 - Giỏ trị hao mũn luỹ kế (*) 223 Số dư bờn Cú TK 2141 2. Tài sản cố định thuờ tài
chớnh
224 V.09
- Nguyờn giỏ 225 Số dư bờn Nợ TK 212 - Giỏ trị hao mũn luỹ kế (*) 226 Số dư bờn Cú TK 2142 3. Tài sản cố định vụ hỡnh 227 V.10
- Nguyờn giỏ 228 Số dư bờn Nợ TK 213 - Giỏ trị hao mũn luỹ kế (*) 229 Số dư bờn Cú TK 2143 4. Chi phớ xõy dựng cơ bản dở
dang
230 V.11 Số dư bờn Nợ TK 241
III. Bất động sản đầu tƣ 240 V.12
- Nguyờn giỏ 241 Số dư bờn Nợ TK 217 - Giỏ trị hao mũn luỹ kế (*) 242 Số dư bờn Nợ TK 2147
IV. Cỏc khoản đầu tƣ dài hạn 250
1. Đầu tư dài hạn 251 V.13 Số dư bờn Nợ TK 221
3. Dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn (*) dài hạn (*)
259 Số dư bờn Cú TK 229
V. Tài sản dài hạn khỏc 260
1. Chi phớ trả trước dài hạn 261 V.14 Số dư bờn Nợ TK 242 2. Tài sản dài hạn khỏc 268 Số dư bờn Nợ TK 244 2. Tài sản dài hạn khỏc 268 Số dư bờn Nợ TK 244
TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 NGUỒN VỐN A – NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 I. Nợ ngắn hạn 310 Gồm cỏc khoản nợ cũn phải trả cú thời hạn thanh toỏn dưới một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh. 1. Vay và nợ ngắn hạn 311 V.15 Số dư bờn Cú TK 311, 312
2. Phải trả người bỏn 312 Số dư bờn Cú chi tiết TK 331 3. Người mua trả tiền trước 313 Số dư bờn Cú chi tiết TK 131 4. Thuế và cỏc khoản phải nộp
Nhà nước
314 V.16 Số dư bờn Cú TK 333
5. Phải trả người lao động 315 Số dư bờn Cú TK 334 6. Tạm ứng kinh phớ 316 V.17 Số dư bờn Cú TK 337 6. Tạm ứng kinh phớ 316 V.17 Số dư bờn Cú TK 337 7. Phải trả nội bộ 317 Số dư bờn Cú TK 336 8. Cỏc khoản phải trả, phải nộp
ngắn hạn khỏc
318 V.18 Số dư bờn Cú TK 332, TK 335, TK 338. 338.
II. Nợ dài hạn 330 Gồm cỏc khoản nợ cũn phải trả cú thời hạn thanh toỏn trờn một năm thời hạn thanh toỏn trờn một năm hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh. 1. Phải trả dài hạn người bỏn 331 Số dư bờn Cú TK 331
2. Phải trả dài hạn nội bộ 332 V.19 Số dư bờn Cú TK 336
3. Phải trả dài hạn khỏc 333 Số dư bờn Cú TK 335, TK 338, TK 343, TK 344. 343, TK 344.
4. Vay và nợ dài hạn 334 V.20 Số dư bờn Cú TK 341, TK 342 5. Dự phũng trợ cấp mất việc 5. Dự phũng trợ cấp mất việc
làm
336 Số dư bờn Cú TK 351
6 Quỹ khen thưởng phỳc lợi 337 Số dư bờn Cú TK 353
B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) = 410 + 430)
400
I. Vốn chủ sở hữu 410 V.22
1. Nguồn vốn hoạt động 411 Số dư bờn Cú TK 411 2. Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài
sản
412 Số dư bờn Cú TK 412
3. Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi 413 Số dư bờn Cú TK 413 4. Chờnh lệch thu chi chưa xử 4. Chờnh lệch thu chi chưa xử
lý
414 Số dư bờn Cú TK 421 (ghi dương), hoặc bờn Nợ TK 421 (ghi õm)
II. Cỏc quỹ 430
1. Quỹ ổn định thu nhập 432 V.23 Số dư bờn Cú TK 4311 2. Quỹ phỏt triển hoạt động sự 2. Quỹ phỏt triển hoạt động sự
nghiệp
433 Số dư bờn Cú TK 4312
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400)
CÁC CHỈ TIấU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CHỈ TIấU Thuyết
minh
Số cuối năm
1. Tài sản thuờ ngoài Nợ TK 001
2. Vật tư, hàng húa nhận giữ hộ, nhận gia cụng hộ, nhận gia cụng
Nợ TK 002
3.Chờnh lệch thu chi hoạt động Nợ TK 004 4. Nợ khú đũi đó xử lý Nợ TK 005
5. Ngoại tệ cỏc loại Nợ TK 007 6. Dự toỏn chi hoạt động được 6. Dự toỏn chi hoạt động được
giao
Nợ TK 008
3.3.3.2 Bỏo cỏo kết quả hoạt động
Bỏo cỏo kết quả hoạt động là BCTC tổng hợp, phản ỏnh tổng quỏt tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động trong một thời kỳ của đơn vị. Được chi tiết theo hoạt động thụng thường (Hoạt động hành chớnh, sự nghiệp, hoạt động dự ỏn, hoạt động theo đơn đặt hàng của nhà nước, hoạt động sản xuất kinh doanh,..) và hoạt động bất thường. Xem mẫu bỏo cỏo kết quả hoạt động đề xuất (xem phụ lục 7)
Phương phỏp lập từng chỉ tiờu trong bỏo cỏo kết quả hoạt động như sau:
CHỈ TIấU Mó số Thuyết minh Năm nay 1 2 3 4 I. Hoạt động thụng thƣờng VI.25 1. Thu hoạt động thụng thƣờng (10 = 11+12+13+14+15+16) 10 Thu phớ lệ phớ 11 Lấy từ tổng Cú TK 511 – tổng Nợ TK 511
Thu hỗ trợ từ ngõn sỏch nhà nước 12 Lấy từ tổng Cú TK 521 – tổng Nợ TK 521
3.3.3.3 Bỏo cỏo lƣu chuyển tiền tệ
Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ là BCTC tổng hợp cung cấp thụng tin về những luồng tiền vào, những khoản mục chi bằng tiền trong kỳ kế toỏn và số dư tiền tệ tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn. Thụng tin trờn bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cho phộp người sử dụng xỏc định đơn vị cụng đó tạo ra tiền để tài trợ cho cỏc hoạt động của mỡnh và cỏch sử dụng tiền của đơn vị như thế nào.
Thu chương trỡnh dự ỏn 14 Lõy từ tổng Cú TK 541 –
tổng Nợ TK 541
Thu hoạt động sản xuất kinh doanh 15 VI.26 Lấy từ tổng Cú TK 551 – tổng Nợ TK 551
Thu hoạt động tài chớnh 16 Lấy từ tổng Cú TK 515
2. Chi hoạt động thụng thƣờng (20 = 21+22+23+24+25)
20 VI.28
Chi hoạt động 21 Lấy từ tổng Nợ TK 621 – tổng Cú TK 621
Chi theo đơn đặt hàng của nhà nước 22 Lấy từ tổng Nợ TK 631 – tổng Cú TK 631
Chi chương trỡnh dự ỏn 23 Lấy từ tổng Nợ TK 641 – tổng Cú TK 641
Chi hoạt động sản xuất kinh doanh 24 Lấy từ tổng Nợ TK 651 – tổng Cú TK 651
Chi phớ tài chớnh 25 Lấy từ tổng Nợ TK 635
3. Chờnh lệch thu chi hoạt động
thụng thƣờng (30 = 10 – 20) 30 II. Hoạt động khỏc 1. Thu nhập khỏc 40 Lấy từ tổng Cú TK 711 – tổng Nợ TK 711 2. Chi phớ khỏc 50 Lấy từ tổng Nợ TK 811 – tổng Cú TK 811 3. Chờnh lệch hoạt động khỏc (60 = 40 -50) 60 III. Chờnh lệch trong kỳ trƣớc thuế
(70 = 30 + 60)
70 IV. Chi phớ thuế TNDN phải nộp
nhà nƣớc
80 Thuế TNDN phải nộp đối với hoạt động SXKD
V. Chờnh lệch trong kỳ sau thuế (90 = 70 - 80)
Việc thiết lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ cho đơn vị HCSN sẽ dựa vào những quy định của IPSAS 2. IPSAS 2 khuyến khớch cỏc đơn vị sử dụng bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo phương phỏp trực tiếp nờn trong phạm vi của đề tài, tụi cũng xin đề xuất mẫu bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo phương phỏp trực tiếp, chi tiết theo 3 hoạt động: Hoạt động thụng thường, hoạt động tài chớnh và hoạt động đầu tư. Xem mẫu bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ đề xuất (xem phụ lục 8)
3.3.3.4 Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh
Thuyết minh BCTC là một bộ phận khụng thể thiếu của BCTC. Thuyết minh BCTC được lập với mục đớch giải thớch và bổ sung thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động, tỡnh hỡnh tài chớnh, cũng như kết quả hoạt động của đơn vị trong kỳ mà cỏc bỏo cỏo như Bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả hoạt động, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ khụng thể giải thớch chi tiết được. Qua đú, người sử dụng BCTC sẽ cú cỏi nhỡn rừ ràng, chớnh xỏc hơn về tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị trong kỳ.
Nội dung của bảng thuyết minh BCTC sẽ bao gồm cỏc thụng tin sau: - Đặc điểm hoạt động của đơn vị
- Kỳ kế toỏn, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn - Chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn ỏp dụng - Cỏc chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng
- Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bày trong bảng cõn đối kế toỏn - Thụng tin bổ sung cho cỏc khoản mục trỡnh bày trong bỏo cỏo kết quả hoạt động - Thụng tin bổ sung cho khoản mục trỡnh bày trong bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ Mẫu thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh đề xuất (xem phụ lục 9)
KẾT LUẬN
Việc vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toỏn hành chớnh sự nghiệp Việt Nam là con đường tất yếu, phự hợp với yờu cầu thay đổi, nõng cao chất lượng cụng tỏc kế toỏn trong khu vực cụng, phự hợp với yờu cầu cung cấp thụng tin cú tớnh chuẩn mực chung khi hội nhập kinh tế quốc tế. Nhưng hệ thống kế toỏn cụng Việt Nam hiện đang được phõn chia thành nhiều lĩnh vực khỏc nhau với chế độ ỏp dụng khỏc nhau như: Kế toỏn hành chớnh sự nghiệp, kế toỏn ngõn sỏch và tài chớnh xó, kế toỏn hải quan, kế toỏn bảo hiểm,... và phương phỏp kế toỏn trong mỗi chế độ lại khỏc với những quy định trong chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế. Do đú, để vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế cho kế toỏn cụng Việt Nam là việc vụ cựng khú khăn và cần cú lộ trỡnh cụ thể, trong thời gian dài. Trong phạm vi giới hạn của đề tài, tụi chỉ phõn tớch những khú khăn và giải phỏp khi vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế cho lĩnh vực kế toỏn hành chớnh sự nghiệp Việt Nam. Khi vận dụng được cho lĩnh vực kế toỏn hành chớnh sự nghiệp sẽ vận dụng để thống nhất cho toàn lĩnh vực cụng. Mong rằng đề tài này đưa đến cỏi nhỡn tổng thể về những khú khăn khi vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế vào kế toỏn hành chớnh sự nghiệp Việt Nam trong thời gian tới.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ tài chớnh (2007), Hệ thống Chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế (lưu hành nội bộ), Hà Nội.
2. Bộ tài chớnh (2006), Chế độ kế toỏn hành chớnh sự nghiệp, Nhà xuất bản tài chớnh.
3. Chớnh phủ (2004), Nghị định 128/2004/NĐ-CP. 4. Chớnh phủ (2012), Nghị quyết 40/NQ-CP. 5. Chớnh phủ (2012), Nghị quyết 30c/NQ-CP.
6. Phạm Văn Đăng, Trần Phước, Nguyễn Kớnh, Nguyễn Thị Thỳy Hạnh (2009),
Giỏo trỡnh kế toỏn nhà nước, Nhà xuất bản Thống kờ.
7. Nguyễn Chớ Hiếu (2010), Thiết lập hệ thống tài khoản và bỏo cỏo tài chớnh trong
điều kiện ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế vào đơn vị hành chớnh sự nghiệp tại Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP HCM.
8. Nguyễn Thị Tố Hoa, Vận dụng chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế để hoàn thiện chế độ kế toỏn hành chớnh sự nghiệp tại Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học kinh tế TP HCM.
9. Phạm Quang Huy (2010), Phõn tớch nội dung của khuụn mẫu lý thuyết nền tảng
và một số chuẩn mực ỏp dụng trong khu vực cụng trong hệ thống chuẩn mực kế toỏn cụng quốc tế, Tạp chớ kiểm toỏn (số 10 – trang 35).
10. Phạm Quang Huy (2010), Tỡm hiểu về kế toỏn khu vực cụng tại một số quốc gia
và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chớ Kiểm toỏn (số 4 – trang 54).
11. Ngụ Thanh Hoàng (2012), Quản lý ngõn sỏch nhà nước theo kết quả đầu ra,
Tạp chớ nghiờn cứu tài chớnh kế toỏn (số 4 - trang 15).
12. Nghiờm Văn Lợi (2007), Giỏo trỡnh kế toỏn hành chớnh sự nghiệp, NXB Tài Chớnh, Hà Nội.
13. Trần Quý Liờn, Trần Văn Thuận, Phạm Thành Long (2009), Nguyờn lý kế toỏn, Nhà xuất bản tài chớnh.
14. Vừ Văn Nhị, Trần Anh Khoa, Nguyễn Ngọc Dung, Trần Xuõn Hưng (2009), Kế
15. Quốc hội (2003), Luật kế toỏn. 16. Quốc hội (2002), Luật ngõn sỏch.
17. Nguyễn Đức Thanh (2007), Kế toỏn ngõn sỏch nhà nước và kho bạc nhà nước, Nhà xuất bản Thống kờ. Trang web 1. http://www.mof.gov.vn 2. http://www.tapchicongsan.org.vn/ 3. www.tapchiketoan.com 4. www.taichinhdientu.vn
DANH MỤC PHỤ LỤC
Số Tờn phụ lục Trang
1 Danh mục chứng từ kế toỏn 68
2 Danh mục hệ thống tài khoản kế toỏn theo QĐ 19/2006 71 3 Danh mục sổ kế toỏn theo QĐ 19/2006 76 4 Danh mục bỏo cỏo tài chớnh theo QĐ 19 78 5 Danh mục hệ thống tài khoản kế toỏn đề xuất 80 6 Bảng cõn đối kế toỏn đề xuất 87 7 Bỏo cỏo kết quả hoạt động đề xuất 90 8 Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ đề xuất 91 9 Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh đề xuất 93
PHỤ LỤC 1 DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC) S TT TấN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU CHỨNG TỪ LOẠI KẾ TOÁN BB HD 1 2 3 4 5
A Chứng từ kế toỏn ban hành theo Quyết định này
I Chỉ tiờu lao động tiền lương
1 Bảng chấm cụng C01a-HD x
2 Bảng chấm cụng làm thờm giờ C01b-HD x 3 Giấy bỏo làm thờm giờ C01c-HD x 4 Bảng thanh toỏn tiền lương C02a-HD x 5 Bảng thanh toỏn thu nhập tăng thờm C02b-HD x 6 Bảng thanh toỏn học bổng (Sinh hoạt phớ) C03-HD x 7 Bảng thanh toỏn tiền thưởng C04-HD x 8 Bảng thanh toỏn phụ cấp C05-HD x
9 Giấy đi đường C06-HD x
10 Bảng thanh toỏn tiền làm thờm giờ C07-HD x 11 Hợp đồng giao khoỏn cụng việc, sản phẩm C08-HD x 12 Bảng thanh toỏn tiền thuờ ngoài C09-HD x 13 Biờn bản thanh lý hợp đồng giao khoỏn C10-HD x
15 Bảng kờ thanh toỏn cụng tỏc phớ C12-HD x
II Chỉ tiờu vật tư
1 Phiếu nhập kho C 20 - HD x
2 Phiếu xuất kho C 21 - HD x
3 Giấy bỏo hỏng, mất cụng cụ, dụng cụ C 22 - HD x 4 Biờn bản kiểm kờ vật tư, cụng cụ, sản phẩm, hàng
hoỏ
C 23 - HD x