ư Phần trỡnh bày bằng lời văn phải ngắn gọn, rừ ràng, dễ hiểu. Phần trỡnh bày bằng số liệu phải thống nhất với số liệu trờn cỏc bỏo cỏo khỏc.
ư Đối với bỏo cỏo quý, cỏc chỉ tiờu thuộc phần chế độ kế toỏn ỏp dụng tại doanh nghiệp phải thống nhất trong cả niờn độ kế toỏn. Nếu cú sự thay đổi phải trỡnh bày rừ ràng lý do thay đổi.
ư Trong cỏc biểu số liệu, cột số kế hoạch thể hiện số liệu kế hoạch của kỳ bỏo cỏo, cột số thực hiện kỳ trước thể hiện số liệu của kỳ ngay trước kỳ bỏo cỏo.
ư Cỏc chỉ tiờu đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh hoạt động của doanh nghiệp chỉ sử dụng trong Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh năm.
b) Chi phớ sản xuất, kinh doanh theo yếu tố:
Chỉ tiờu này phản ỏnh toàn bộ chi phớ sản xuất, kinh doanh phỏt sinh trong kỳ của doanh nghiệp, được phõn chia theo cỏc yếu tố chi phớ như sau:
1) Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giỏ trị nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn
liệu, phụ tựng thay thế, cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ bỏo cỏo, trừ: nguyờn liệu, vật liệu, v...v... bỏn hoặc xuất cho xõy dựng cơ bản. Chỉ tiờu này khụng bao gồm giỏ mua của hàng húa bỏn ra trong kỳ ở cỏc doanh nghiệp thương mại. Tựy theo yờu cầu của cỏc doanh nghiệp, cỏc ngành, chỉ tiờu này cú thể được bỏo cỏo chi tiết theo từng loại nguyờn liệu, vật liệu: Nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, động lực, v...v...
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này lấy từ cỏc sổ kế toỏn theo dừi chi tiết chi phớ sản xuất, kinh doanh.
2) Chi phớ nhõn cụng: Bao gồm toàn bộ chi phớ chi trả cho người lao động (thường
xuyờn hay tạm thời) về tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp cú tớnh chất lương trong kỳ bỏo cỏo, trước khi trừ cỏc khoản giảm trừ. Chỉ tiờu này bao gồm cả chi phớ về bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn doanh nghiệp phải nộp Nhà nước theo quy định. Chỉ tiờu này khụng bao gồm chi phớ nhõn cụng cho xõy dựng cơ bản hoặc
được bự đắp bằng cỏc nguồn khỏc như: Đảng, Đoàn, v...v... cỏc khoản tiền chi từ quỹ khen thưởng, phỳc lợi.
Tựy theo yờu cầu của cỏc doanh nghiệp, cỏc ngành, chỉ tiờu này cú thể được bỏo cỏo chi tiết theo từng khoản chi phớ như: Tiền lương, phụ cấp lương, bảo hiểm xó hội, v...v...
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này lấy từ cỏc sổ kế toỏn theo dừi chi tiết chi phớ sản xuất, kinh doanh.
3) Chi phớ khấu hao tài sản cố định: Bao gồm chi phớ khấu hao toàn bộ tài sản cố
định của doanh nghiệp dựng trong sản xuất, kinh doanh kỳ bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này lấy từ cỏc sổ kế toỏn theo dừi chi tiết chi phớ sản xuất, kinh doanh.
4) Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Bao gồm cỏc chi phớ về nhận cung cấp dịch vụ từ cỏc
đơn vị khỏc để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ bỏo cỏo, như: Điện, nước, điện thoại, vệ sinh, cỏc dịch vụ khỏc. Chỉ tiờu này được sử dụng chủ yếu cho cỏc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ như: Du lịch, vận tải, bưu điện, v...v... Đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất vật chất, chỉ tiờu này cú thể được kết hợp với chỉ tiờu chi phớ khỏc bằng tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này lấy từ cỏc sổ kế toỏn theo dừi chi tiết chi phớ sản xuất, kinh doanh.
5) Chi phớ khỏc bằng tiền: Bao gồm cỏc chi phớ sản xuất, kinh doanh khỏc, chưa được
phản ỏnh trong cỏc chỉ tiờu trờn, đó chi bằng tiền trong kỳ bỏo cỏo, như: tiếp khỏch, hội họp, thuờ quảng cỏo, v...v...
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này lấy từ cỏc sổ kế toỏn theo dừi chi tiết chi phớ sản xuất, kinh doanh.
Chỉ tiờu này phản ỏnh tổng số tăng, giảm của TSCĐ hữu hỡnh, TSCĐ thuờ tài chớnh, TSCĐ vụ hỡnh, theo từng nhúm tài sản trong kỳ bỏo cỏo, như: Nhà cửa, mỏy múc, thiết bị, v...v... về nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn, giỏ trị cũn lại và lý do tăng, giảm chủ yếu.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được lấy từ cỏc TK 211, 212, 213, 214 trong sổ cỏi, cú đối chiếu với sổ kế toỏn theo dừi tài sản cố định.
d) Tỡnh hỡnh thu nhập của cụng nhõn viờn:
Chỉ tiờu này phản ỏnh tổng số thu nhập bỡnh quõn của cụng nhõn viờn từ tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản trợ cấp, phụ cấp cú tớnh chất lương và cỏc khoản tiền thưởng, trước khi trừ cỏc khoản giảm trừ, trong kỳ bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được lấy từ TK 334 trong sổ cỏi, cú đối chiếu với sổ kế toỏn theo dừi thanh toỏn với cụng nhõn viờn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
e) Tỡnh hỡnh tăng, giảm vốn chủ sở hữu:
Chỉ tiờu này phản ỏnh tổng số tăng, giảm cỏc nguồn vốn chủ sở hữu trong kỳ bỏo cỏo như: Nguồn vốn kinh doanh, quỹ dự trữ, cỏc quỹ xớ nghiệp, theo từng loại nguồn vốn và theo từng nguồn cấp như: Ngõn sỏch cấp, chủ sở hữu gúp, nhận vốn gúp liờn doanh, bổ sung từ lợi nhuận, v...v... và lý do tăng giảm chủ yếu.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được lấy từ TK 411, 414, 415, 431, 441 trong sổ cỏi và sổ kế toỏn theo dừi cỏc nguồn vốn trờn.
f) Tỡnh hỡnh tăng, giảm cỏc khoản đầu tư vào đơn vị khỏc:
Chỉ tiờu này phản ỏnh tổng số tăng, giảm, kết quả cỏc khoản đầu tư vào đơn vị khỏc theo từng loại đầu tư trong kỳ bỏo cỏo, như: đầu tư chứng khoỏn, gúp vốn liờn doanh, v...v... ngắn hạn và dài hạn, và lý do tăng, giảm chủ yếu.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được lấy từ TK 121, 128, 221, 222, 228, 421 trong sổ cỏi và sổ kế toỏn theo dừi cỏc khoản đầu tư vào đơn vị khỏc.
Chỉ tiờu này phản ỏnh tỡnh hỡnh tăng, giảm cỏc khoản phải thu và nợ phải trả, cỏc khoản đó quỏ hạn thanh toỏn, đang tranh chấp hoặc mất khả năng thanh toỏn trong kỳ bỏo cỏo theo từng đối tượng cụ thể và lý do chủ yếu.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được lấy từ Sổ kế toỏn theo dừi cỏc khoản phải thu và cỏc khoản nợ phải trả.
5. Phương phỏp lập một số chỉ tiờu phõn tớch: a). Bố trớ cơ cấu vốn: a). Bố trớ cơ cấu vốn:
Chỉ tiờu này dựng để đỏnh giỏ cơ cấu sử dụng vốn của doanh nghiệp trong kỳ bỏo cỏo. Chỉ tiờu này được tớnh toỏn trờn cơ sở so sỏnh tổng giỏ trị thuần của tài sản cố định và đầu tư dài hạn (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 200 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) hoặc tổng giỏ trị thuần của tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 100 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) với tổng giỏ trị tài sản (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 250 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) của doanh nghiệp tại thời điểm bỏo cỏo.
b). Tỷ suất lợi nhuận:
Chỉ tiờu này dựng để phản ỏnh khả năng sinh lợi của doanh nghiệp trong kỳ bỏo cỏo.
Chỉ tiờu này được tớnh toỏn trờn cơ sở so sỏnh tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 30 trong bỏo cỏo Kết quả hoạt động kinh doanh) với doanh thu thuần (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 10 trong bỏo cỏo Kết quả hoạt động kinh doanh) hoặc nguồn vốn chủ sở hữu (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 410 trong Bảng
Cõn đối kế toỏn) của doanh nghiệp kỳ bỏo cỏo. Ngoài ra, doanh nghiệp cú thể tớnh toỏn thờm một số tỷ suất lợi nhuận trờn cỏc chỉ tiờu khỏc như: tài sản cố định, tài sản lưu động, v...v...
c). Tỷ lệ nợ phải trả so với toàn bộ tài sản:
Chỉ tiờu này dựng để đỏnh giỏ tỷ trọng tài sản của doanh nghiệp được hỡnh thành từ cỏc khoản nợ phải trả tại thời điểm bỏo cỏo.
Chỉ tiờu này được tớnh toỏn trờn cơ sở so sỏnh tổng cỏc khoản nợ phải trả (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 300 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) với tổng giỏ trị tài sản thuần (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 250 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) của doanh nghiệp kỳ bỏo cỏo.
d). Khả năng thanh toỏn
Chỉ tiờu này dựng để đỏng giỏ khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ ngắn hạn phải trả của doanh nghiệp tại thời điểm bỏo cỏo.
Chỉ tiờu này được tớnh toỏn trờn cơ sở so sỏnh tổng giỏ trị tài sản lưu động thuần (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 100 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) hoặc tổng số tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển hiện cú (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 110 Bảng Cõn đối kế toỏn) với tổng cỏc khoản nợ ngắn hạn phải trả (lấy từ số liệu chỉ tiờu mó số 310 trong Bảng Cõn đối kế toỏn) của doanh nghiệp kỳ bỏo cỏo.
6. Ghi chỳ:
Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh được thành lập cựng với Bảng Cõn đối kế toỏn và bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
Ngoài những chỉ tiờu đó nờu ở trờn, doanh nghiệp cú thể trỡnh bày thờm cỏc chỉ tiờu khỏc để giải thớch rừ hơn bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp .
THỰC TRẠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.) Bỏo cỏo tài chớnh cú thực sự minh bạch như cỏc bản cỏo bạch?
Tài chớnh doanh nghiệp cú thực sự minh bạch như cỏc bản bỏo cỏo? Cõu hỏi này khụng hề dễ trả lời đối với cỏc nhà đầu tư. Cỏc cổ đụng cũn thụ động trong việc đúng gúp ý kiến xõy dựng Cụng ty mà chỉ quan tõm đến việc chia lợi nhuận, cổ tức. Cỏc nhà đầu tư thường truy vấn lónh đạo doanh nghiệp, kế toỏn trưởng, Giỏm đốc Tài chớnh của doanh nghiệp là "Tỡnh hỡnh tài chớnh doanh nghiệp (TCDN) ra sao"? Đõy là cõu hỏi thường gặp nhưng khụng dễ trả lời.
Chức năng cơ bản của Bỏo cỏo tài chớnh là cung cấp thụng tin cho cỏc đối tượng bờn ngoài doanh nghiệp nhằm hỗ trợ cỏc đối tượng này đưa ra cỏc quyết định tối ưu. Cỏc đối tượng bờn ngoài thường được nhắc tới là cỏc nhà đầu tư, cỏc ngõn hàng, khỏch hàng, nhà cung cấp. Trong một nền kinh tế mà nguồn vốn chủ yếu huy động qua thị trường vốn thỡ vai trũ của cỏc nhà đầu tư được đặc biệt quan tõm. Việc cung cấp thụng tin tài chớnh minh bạch cho cỏc nhà đầu tư gúp phần giảm thiểu rủi ro do “thụng tin khụng cõn xứng”. Kết quả là cỏc nhà đầu tư sẽ sẵn sàng chấp nhận mức lợi tức kỳ vọng thấp hơn, qua đú làm giảm chi phớ vốn cho doanh nghiệp.Tuy nhiờn đõy chỉ là về lý thuyết, và thức tế cú xảy ra như thế khụng?
Từ trước đến nay, bỏo cỏo tài chớnh là cụng cụ được sử dụng để cụng bố những hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vậy mà, nhiều cụng ty đó sử dụng chớnh cụng cụ này để “che dấu” những thua lỗ trong kinh doanh, lừa dối cỏc nhà đầu tư. Điều này đó dẫn đến “một nghịch lý đỏng buồn đối với bỏo cỏo tài chớnh, một cụng cụ vốn được xem là cỏi gậy của cỏc cơ quan quản lý nhằm duy trỡ tớnh minh bạch trong cỏc hoạt động kinh doanh vậy mà lại biến thành 1 cụng cụ để cỏc nhà “ảo thuật” biến nú thành 1 cụng cụ lừa gạt cỏc nhà đầu tư.Và cú thể khẳng định rằng phần lớn cỏc bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty trờn thế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
giới hiện này cũn chứa đựng những thụng tin thiếu trung thực nhằm những mục đớch khỏc nhau.
Với một số tập đoàn lớn, sự thiếu trung thực phổ biến nhất là biến lỗ thành lói, hay cũn gọi là tạo ra tỡnh trạng “lói giả, lỗ thật”. Thực chất của vấn đề này là trỏnh cổ phiếu tụt giỏ làm nản lũng cỏc nhà đầu tư. Vỡ vậy, trong khi thực chất con số thua lỗ ngày một tăng thỡ nhiều cụng ty để che dấu sự thật đó khuyếch trương thanh thế để vay vốn được ngõn hàng, nõng giỏ cổ phiếu,… Khi đú “những diễn viờn ảo thuật” cần cú một bỏo cỏo tài chớnh đẹp, tức là phải phản ỏnh tỡnh trạng tài chớnh của cụng ty một cỏch lành mạnh, cú lói, thậm chớ lói năm sau phải cao hơn năm trước. Thế là bộ mỏy kế toỏn phải ra sức “vận dụng sỏng tạo” để đưa ra kết quả theo ý muốn của những ụng chủ.
Ngoài ra, cú một nghịch lý khỏc đú là nhiều cụng ty nhỏ cũng cố ý “biến tướng” bỏo cỏo tài chớnh theo chiều hướng ngược lại, tức là “biến lói thành lỗ”. Lý do chớnh là để trỏnh thuế. Bỏn hàng khụng phỏt hành hoỏ đơn làm giảm doanh thu, giảm thuế phải nộp, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.) Cỏc màn "phự phộp" trong Bỏo cỏo tài chớnh
Cú nhiều lý do khiến cỏc bản bỏo cỏo tài chớnh khụng minh bạch và một trong số đú là cổ phiếu bị đỏnh giỏ quỏ cao (overvaluation). Giỏ cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao của nhà đầu tư về khả năng sinh lợi của cụng ty, từ đú gõy sức ộp lờn cỏc nhà lónh đạo buộc phải tạo ra mức lợi nhuận tương ứng nếu khụng muốn nhận phản ứng tiờu cực từ thị trường. Mặt khỏc, cỏc nhà lónh đạo cũng nắm giữ một số lượng lớn cổ phiếu, nờn bản thõn họ khụng muốn giỏ cổ phiếu bị sụt giảm.
Những lý do này khiến cỏc nhà quản lý khú cú lựa chọn nào khỏc hơn là tỡm những thủ thuật phự phộp bỏo cỏo tài chớnh. Tuy nhiờn, những thủ thuật này chỉ là biện phỏp đối phú nhằm tạo ra ảo tưởng cụng ty đang làm ăn phỏt đạt. Vỡ thế, một khi nhà đầu tư phỏt hiện doanh nghiệp thiếu minh bạch trong cung cấp thụng tin, hậu quả sẽ khú lường.
►Phự phộp thụng qua cỏc ước tớnh kế toỏn
Trong quỏ trỡnh lập bỏo cỏo tài chớnh, cỏc cụng ty thường sử dụng rất nhiều cỏc ước tớnh kế toỏn (Accrual earnings management) cú ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận trong kỳ của cụng ty. Vỡ khụng cú một tiờu chuẩn chớnh xỏc về giỏ trị cỏc ước tớnh này, nờn nú được xem là một cụng cụ đắc lực để phự phộp lợi nhuận. Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp như giảm mức khấu hao, giảm mức dự phũng, giảm giỏ hàng tồn kho, giảm dự phũng nơ khú đúi, khụng ghi nhận chi phớ khi tài sản bị giảm giỏ xuấng dưới giỏ trị thuần, vốn hoỏ cỏc khoản chi phớ khụng đủ điều kiện...
Thủ thuật phự phộp lợi nhuận dựa trờn cỏc ước tớnh kế toỏn thực chất khụng làm tăng lợi nhuận mà chỉ đơn thuần chuyển lợi nhuận của kỳ sau sang kỳ hiện tại. Hậu quả tất yếu là lợi nhuận cỏc năm sau sẽ bị giảm. Để tiếp tục đỏp ứng kỳ vọng ngày càng cao của thị trường, bỏo cỏo tài chớnh cỏc năm tiếp theo cũng phải được phự phộp. Tuy nhiờn, càng về sau, mức lợi nhuận cần phự phộp càng lớn khiến cho việc sử dụng cỏc ước tớnh kế toỏn trở lờn vụ hiệu. Đến khi “giấy khụng thể gúi được lửa”, khủng hoảng là điều khú trỏnh khỏi. ►Phự phộp thụng qua cỏc giao dịch thực
Ngoài phự phộp thụng qua cỏc ước tớnh kế toỏn, doanh nghiệp cũn cú thể phự phộp lợi nhuận thụng qua việc giàn xếp một số giao dịch thực (Real earnings management) nhằm tăng lợi nhuận trong năm hiện tại, mặc dự cỏc giao dịch đú cú thể khụng cú lợi cho cụng ty về lõu dài.
♦ Tăng doanh thu thụng qua cỏc chớnh sỏch giỏ và tớn dụng
Một biện phỏp cỏc doanh nghiệp thường sủ dụng để tăng lợi nhuận khi thấy cú nguy cơ khụng đạt kế hoạch đặt ra là giảm giỏ bỏn hoặc nới lỏng cỏc điều kiện tớn dụng nhằm tăng lượng hàng bỏn ra trong những thỏng cuối năm tài chớnh. Biện phỏp thứ hai là cụng bố kế hoạch tăng giỏ bỏn đầu năm sau. Vớ dụ, để tăng lợi nhuận Quớ IV/2007, một cụng ty sản xuất ụtụ cú thể cụng bố kế hoạch tăng giỏ bỏn từ Quớ I/2008, lập tức doanh thu Quớ IV/2007 sẽ tưng vọt. Hai biện phỏp này cho phộp cụng ty tăng lợi nhuận trong năm hiện tại, nhưng