1.1.3.1 .Một số khái niệm về kết quả kinh doanh
1.3.1. Doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh dưới góc độ kế tốn quản trị
quản trị Phân loại doanh thu:
- Căn cứ vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, doanh thu bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, doanh thu kinh doanh bất động sản và thu nhập khác.
- Căn cứ vào phương thức bán hàng hoá, doanh thu của doanh nghiệp gồm: doanh thu bán hàng thu tiền ngay, doanh thu bán hàng người mua chưa trả, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu bán hàng đại lý (ký gửi), doanh thu chưa thực hiện (nhận trước).
- Căn cứ vào yêu cầu quản trị doanh nghiệp, doanh thu được chia thành: doanh thu bán hàng hố ra ngồi, doanh thu tiêu thụ nội bộ, doanh thu xuất khẩu và doanh thu nội địa.
Phân loại chi phí:
Dưới góc độ kế tốn quản trị chi phí được coi là những khoản phí tổn thực tế gắn liền với các phương án, sản phẩm, dịch vụ. Chi phí kinh doanh trong kế tốn quản trị mang tính cụ thể nhằm xem xét hiệu quả của các bộ phận như thế nào. Chi phí trong kế tốn quản trị được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau, mỗi tiêu thức phân loại chi phí đều có ý nghĩa với các nhà quản trị trong quá trình kiểm sốt các
loại chi phí, mặt khác các tiêu thức phân loại chi phí cịn cung cấp thơng tin cho mọi đối tượng bên ngoài nhằm đạt được các mục tiêu khác nhau. Do đó tuỳ thuộc vào mục đích, u cầu quản trị của doanh nghiệp trong từng thời kỳ, từng hồn cảnh cụ thể mà chi phí được chia ra thành các loại sau:
- Phân loại theo mối quan hệ với việc lập kế hoạch và kiểm tra, chi phí được chia ra thành: chi phí khả biến, chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp. Chi phí hỗn hợp là loại chi phí gồm cả yếu tố khả biến và bất biến.
- Phân loại theo tính chất của chi phí, chi phí được chia ra: chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí kiểm sốt được, chi phí khơng kiểm sốt được. Trong đó: Chi phí kiểm sốt được là chi phí mà cấp quản lý dự đốn được sự phát sinh và thuộc quyền quyết định của cấp quản lý đó cịn chi phí khơng kiểm sốt được là chi phí mà cấp quản lý khơng dự đốn được sự phát sinh của nó, đồng thời khơng thuộc thẩm quyền quyết định của cấp quản lý đó.
- Phân loại theo yêu cầu sử dụng chi phí trong việc lựa chọn dự án đầu tư, chi phí của một dự án được phân loại như sau: chi phí thích hợp, chi phí chênh lệch, chi phí cơ hội, chi phí chìm.
1.3.2. Xây dựng dự tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh phục vụ cho yêu cầu quản trị
Bước 1: Lập dự toán doanh thu:
Mục tiêu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của DN là nhằm đạt tối đa hóa lợi nhuận. Vì vậy dự toán doanh thu được coi là 1 trong những dự toán quan trọng nhất trong hệ thống dự tốn. Thơng qua dự tốn doanh thu, nhà quản lý có được cơ sở để phân tích khả năng thỏa mãn nhu cầu thị trường về sản phẩm. Khi lập dự toán doanh thu, kế toán dựa vào những cơ sở sau:
- Mức doanh thu của từng loại sản phẩm, từng khu vực đã đạt được ở những kỳ trước.
- Dự toán doanh thu kỳ trước
- Những dự báo về nhu cầu sử dụng của thị trường đối với các sản phẩm DN đang cung cấp.
- Thị phần sản phẩm của DN và của các đối thủ cạnh tranh
- Báo cáo về tình hình kinh tế xã hội của đất nước và những dự báo cho năm tới, các chính sách, chế độ... của Nhà nước.
Dựa trên những cơ sở trên, kế toán xây dựng dự toán doanh thu theo cơng thức:
Dự tốn doanh thu = Sản phẩm bán ra trong kỳ x Đơn giá bán ra dự kiến
Trong đó: Đơn giá bán của hàng hoá phụ thuộc vào nhiều yếu tố khách quan và chủ quan như: chất lượng hàng hoá, thị hiếu tiêu dùng, sức mua và khả năng cung cấp hàng hoá cùng loại trên thị trường. Dự tốn này có thể được thực hiện cho cả niên độ kế toán và chia ra theo các q trong niên độ kế tốn đó, cịn khối lượng tiêu thụ dự kiến hàng q khơng giống nhau, thường phụ thuộc vào tính thời vụ của sản xuất và tiêu dùng ở những thời kỳ khác nhau trong năm.
Dự toán doanh thu sẽ được lập chi tiết cho từng loại hàng hoá theo từng đơn vị trực thuộc. Trên cơ sở dự toán doanh thu, kế toán sẽ lập các dự tốn chi phí trực tiếp cho các hàng hố đó cũng như các chi phí quản lý chung, và từ đó sẽ dự tốn kết quả kinh doanh.
Bước 2: Lập dự toán chi phí:
Dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Kế tốn DN có thể phân chia chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN thành biến phí bán hàng, QLDN, định phí bán hàng. Trước khi tiến hành lập dự tốn, kế tốn DN có thể phân tích các chi phí hỗn hợp này ra thành biến phí và định phí.
Trong lập dự tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, đối với biến phí bán hàng, có thể dự tốn căn cứ vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá biến phí của một đơn vị sản phẩm tiêu thụ hoặc căn cứ vào doanh thu tiêu thụ và tỷ suất biến phí tiêu thụ:
- Dự tốn tổng biến phí bán hàng = Dự toán số lượng sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá biến phí tiêu thụ
- Dự tốn tổng biến phí bán hàng = Dự toán doanh thu bán hàng x Dự tốn tỷ suất biến phí bán hàng
Đối với định phí bán hàng cũng được dự toán tương tự như biến phí, lấy tổng định phí bán hàng chia đều cho 4 q hoặc có thể tính đến một số yếu tố thay đổi
khác như giá phí, tính thời vụ và văn minh bán hàng hoá. Lập dự toán kết quả kinh doanh
Cùng với việc phân loại kết quả kinh doanh, kế toán quản trị phải dự toán được các kết quả này căn cứ vào vào các dự toán tiêu thụ và dự toán giá vốn hàng bán (gồm giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp). Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh tốt sẽ cung cấp số liệu phục vụ cho việc so sánh, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước, trên cơ sở so sánh giữa thực tế với dự toán, từ đó doanh nghiệp phát hiện ra những tồn tại, những khả năng tiềm tàng chưa được khai thác trong quá trình kinh doanh để có những biện pháp tích cực phát huy những mặt mạnh và tìm những nguyên nhân khắc phục những tồn tại.
1.3.3. Thông tin phục vụ yêu cầu quản trị doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh kinh doanh
Thu thập thông tin về doanh thu phục vụ cho kế toán quản trị:
+ Để nhà quản trị ra được các quyết định ngắn hạn hay dài hạn thì thơng tin về doanh thu dưới góc độ kế tốn quản trị phải được xem xét trong những hoạt động cả ở quá khứ và có những sự kiện trong tương lai.
+ Để thu thập được những thông tin ở quá khứ (Đã thực hiện ở kỳ vừa qua), kế toán phải dựa vào số liệu sổ kế toán chi tiết doanh thu theo từng bộ phận kinh doanh hoặc từng mặt hàng để thu thập thơng tin. Thực hiện tính tốn, phân tích các số liệu chi tiết hơn về các khoản mục doanh thu, đánh giá những ảnh hưởng của thông tin quá khứ đến việc kinh doanh hiện tại và mối quan hệ tuyến tính chi phối chúng để tạo ra những nguồn lợi nhuận tối đa.
+ Để thu thập những thơng tin tương lai (dự đốn) và các thơng tin khác, căn cứ vào nhu cầu về thơng tin cần phân tích, nếu cần thơng tin nào phục vụ cho việc phân tích tình huống thì u cầu các bộ phận liên quan trong doanh nghiệp tính tốn, dự tốn, dự tính và cung cấp.
- Trong q trình thu thập thơng tin về doanh thu, cần phải chú ý xác định thơng tin về doanh thu một cách thích hợp, và loại bỏ thơng tin khơng thích hợp. Cuối cùng là lập bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận giữa các phương án sau khi đã thu thập đủ các thông tin để tư vấn cho nhà quản trị ra các quyết định.
- Qua đó cho thấy, việc thu thập thơng tin kế tốn quản trị doanh thu trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại rất linh hoạt, tuỳ thuộc vào tình huống quyết định, khi có tình huống cần quyết định theo yêu cầu của nhà quản trị, kế toán quản trị phải có nhiệm vụ thu thập các thơng tin cần thiết thông qua các bộ phận liên quan để phục vụ cho việc tính tốn và phân tích tình huống. Tuy nhiên, cũng có thể khơng có đầy đủ thơng tin về doanh thu chi tiết do bộ phận kế toán chi tiết cung cấp. Thì kế tốn quản trị vẫn phải dựa vào thơng tin kế tốn chi tiết về doanh thu để tiếp tục phân tích số liệu, tính tốn chi tiết hơn nữa theo mục đích sử dụng của kế tốn quản trị, đồng thời phải thu thập thêm các thông tin bổ sung khác liên quan ở các bộ phận trong và ngồi doanh nghiệp như thơng qua hợp đồng lao động, giá cả thị trường, nhu cầu thị trường...
Thu thập thơng tin về chi phí phát sinh trong kỳ, giá thành sản phẩm dịch vụ hồn thành: Các thơng tin chi phí phục vụ kế tốn quản trị doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh được thu thập từ hệ thống sổ kế toán bao gồm Sổ kế toán tổng hợp (Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ kế toán tổng hợp khác); Sổ kế toán chi tiết (Bao gồm các sổ thẻ chi tiết: Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa – Chi tiết cho từng loại vật tư; Sổ chi tiết công nợ với nhà cung cấp, với khách hàng – Mở chi tiết cho từng đối tượng khách hàng…). Bên cạnh sổ kế tốn thì hệ thống báo cáo quản trị cũng là một nguồn cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành và ra quyết định của doanh nghiệp.
Thu thập thơng tin kết quả kinh doanh
Để dự tốn được kết quả kinh doanh kế tốn phải có các chỉ tiêu dự tốn trong báo cáo, và các thơng tin về những chỉ tiêu này phải được thu thập căn cứ vào những chỉ tiêu sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ căn cứ vào dự toán tiêu thụ
- Các khoản giảm trừ căn cứ vào dự toán các khoản thuế gián thu, khơng dự tính các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
- Doanh thu thuần được xác định bằng cách lấy doanh thu bán hàng trừ đi các khoản giảm trừ
hoá đã bán
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định bằng cách lấy doanh thu thuần trừ đi trị giá vốn hàng bán
- Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính, căn cứ vào dự tốn hoạt động tài chính
- Chi phí bán hàng, căn cứ vào số liệu của dự tốn chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp, căn cứ vào số liệu của dự tốn chi phí quản lý DN
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, được xác định bằng cách lấy lợi nhuận gộp trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN
- Thu nhập khác, chi phí khác, và lợi nhuận khác căn cứ vào dự toán các khoản thu, chi khác
-Tổng lợi nhuận trước thuế được xác định bằng công thức:
Lợi nhuận thuần trước thuế = Lợi nhuận từ HĐKD + Lợi nhuận khác - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp căn cứ vào tổng lợi nhuận trước thuế nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
- Lợi nhuận thuần trong kỳ được xác định bằng cách lấy tổng lợi nhuận trước thuế trừ đi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Các thông tin thu thập phục vụ cho kế toán quản trị kết quả kinh doanh, ngồi thơng tin thu thập từ các dự tốn doanh thu, dự tốn chi phí, thơng tin thu thập cịn là cả những thơng tin đã thực hiện ở kỳ vừa qua (thơng tin q khứ), kế tốn dựa vào số liệu sổ kế toán chi tiết liên quan để thu thập thông tin. Các thông tin bên trong, thơng tin bên ngồi doanh nghiệp và các thông tin khác, các thông tin này đều là những thông tin cần thiết phục vụ cho cơng tác kế tốn quản trị kết quả kinh doanh mà kế toán cần thu thập linh hoạt bằng nhiều cách khác nhau tuỳ thuộc vào tình huống quyết định cụ thể.
1.3.4. Phân tích thơng tin kế tốn quản trị doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phục vụ việc ra quyết định. kết quả kinh doanh phục vụ việc ra quyết định.
Kế toán quản trị kết quả kinh doanh lập các báo cáo kết quả kinh doanh phục vụ cho quản trị doanh nghiệp, báo cáo so sánh giữa chi phí, doanh thu thực tế với chi phí, doanh thu dự tốn và trình bày các biến động qua báo cáo kinh doanh, từ đó cho thấy ảnh hưởng kết hợp của biến động chi phí với biến động doanh thu đến lợi
nhuận, chỉ ra vì sao xảy ra khoản chênh lệch giữa lợi nhuận thực tế với lợi nhuận dự tốn. Từ đó có những phân tích và lựa chọn những quyết định đúng đắn cho sự phát triển doanh nghiệp không chỉ trong thời gian hiện tại mà cả về tương lai lâu dài.
Chi phí doanh nghiệp và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao giờ cũng có mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ – lợi nhuận. Mối quan hệ giữa ba nhân tố này được thể hiện ở phương tình kinh tế cơ bản sau:
Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí
Trong đó:
Doanh thu = Khối lượng sản phẩm tiêu thụ x Giá bán
Để phân tích mối quan hệ C-V-P, kế toán sử dụng một số chỉ tiêu sau: Số dư đảm phí = Doanh thu – Chi phí biến đổi
Tỷ lệ số dư đảm phí: là tỷ lệ phần trăm của số dư đảm phí tính trên doanh thu hoặc giữa phần đóng góp với đơn giá bán.
Tỷ lệ số dư đảm phí = Số dư đảm phí đơn vị SP X 100% Đơn giá bán
Qua nội dung các phương pháp trong phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận cho thấy, phân tích mối quan hệ này giúp doanh nghiệp đưa ra được các quyết định trong sản xuất, kinh doanh nhằm tối đa hoá lợi nhuận như: Lựa chọn sản phẩm và sản lượng sản xuất như thế nào, giá bán, định mức chi phí là bao nhiêu..., để từ đó có được những quyết định của nhà quản trị mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất cho doanh nghiệp.
Kết luận chƣơng 1
Trong chương 1 luận văn đã phân tích, hệ thống hóa làm sáng tỏ những vấn đề lý luận cơ bản về kế tốn doanh thu, chi phí và xấc định kết quả kinh doanh trong
doanh nghiệp như: khái niệm, phân loại doanh thu, chi phí, nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp; kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp dưới góc độ kế tốn tài chính và kế toán quản trị. Đây là cơ sở lý luận quan trọng làm tham chiếu cho việc đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MINH HẢI
2.1. Tổng quan về cơng ty TNHH Minh Hải
2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Minh Hải.
2.1.1.1. Giới thiệu chung về công ty TNHH Minh Hải Công ty TNHH Minh Hải (Minh Hải Plaza)
Địa chỉ: Số 6 – Ngô Quyền - phường Cẩm Thượng - Thành phố Hải Dương