Trong tháng khi phát sinh các nghiệp vụ mua NVL, CCDC, hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế GTGT để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty, thì căn cứ vào hĩa đơn GTGT kế tốn sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ cho ngày phát sinh đĩ. Đồng thời kế tốn cũng căn cứ vào đĩ để vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết NVL, CCDC, hàng hĩa, sản phẩm…
Định kỳ 10 ngày kế tốn căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ cái tài khoản 133 và các sổ cái tài khoản cĩ liên quan như 111, 112…
Cuối tháng kế tốn phải khĩa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh trong tháng để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Trong tháng 10 năm 2009 cơng ty cĩ phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế GTGT đầu vào, cụ thể như sau.
Vào ngày 1 tháng 10 cơng ty cĩ mua xi măng của cơng ty CP TM và vận tải Thái Hà, căn cứ vào hĩa đơn giá trị gia tăng do cơng ty bạn cung cấp kế tốn sẽ dùng làm căn cứ ghi sổ kế tốn.
Biểu số: 03 HỐ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 1 tháng 10 năm 2009
Mẫu số : 01GTKT –
3LL
Đơn vị bán: Cơng ty CP TM và Vận tải Thái Hà Địa chỉ: Phường - TP Thái Nguyên
Số tài khoản:
Điện thoại: 0280.3882243 Fax: 0280.3883163 Mã số: 0800282138 Họ tên người mua hàng: Lã Thanh Nga
Đơn vị: Cơng ty xây dựng Tân Long
Địa chỉ: Phường Đồng Quang – Thành phố Thái Nguyên Số tài khoản: 390.10.00000.2948
Hình thức thanh tốn: Mã số: 4600254758
STT Tên hàng hố, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Xi măng Tấn 17, 3 927.306 16.038.100
Cộng tiền hàng 16.038.100
Thuế suất thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 801.900
Tổng cộng tiền thanh tốn: 16.840.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười sáu triệu tám trăm bốn mươi nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đĩng dấu, ghi rõ họ tên)
Bỉếu số: 04
Đơn vị: Cơng ty xây dựng Tân Long Địa chỉ: Đồng Quang – Thái Nguyên
SỔ CÁI ( trích)
Năm: 2009
Tên tài khoản: Thuế GTGT được khấu trừ Số hiệu: 133 Đơn vị tính :đồng A B C D E 1 2 G 1/10 Số dư đầu tháng 44.392.192 10/10 000453 6 1/10 Mua xi măng 111 801.900 ... ... 20/10 006968 0 15/10 Gạch xây 111 866.600 ... ... 31/10 009427 2 25/10 Thép fi 6-8,fi 10-22 111 11.933.274 ... ... X X Cộng số phát sinh tháng 10 X 47.673.494 X X Số dư cuối tháng 10 X 61.538.039 x Cộng lũy kế từ đầu quý
- Số này cĩ …………. trang, đánh số trang từ 01 đến trang ………. - Ngày mở sổ: …………. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng10 năm 2009. Giám đốc (Ký, họ tên, đĩng dấu)
Biểu số: 5
BẢNG KÊ HỐ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ MUA VÀO (trích) (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: Tháng 10 năm 2009 Người nộp thuế: Cơng ty xây dựng Tân Long
Mã số thuế:
Đơn vị tin: đồng Việt Nam
STT Hố đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Tên người bán Mã số thuế người bán Mặt hàng Doanh số mua chưa cĩ Thuế suất Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu hố đơn Số hố đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1.Hàng hố, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT:
1 HG/2009B 0088955 02/10/2009 DN TN Tuấn Huy 4600408863 Dầu Diezel 8.721.820 10% 872.182 … … … … 10 EB/2009B 0076210 04/10/2009 Hợp tác xã Thành Đạt 4600420652 Xi măng 13.104.761 5% 655.239 … … … … Tổng 828.026.058 47.673.494
2. Hàng hố, dịch vụ dùng riêng cho SXKD khơng chịu thuế GTGT:
4 6 0 0 2 5 4 7 5 8
Mẫu số: 01- 1/GTGT
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính)
Tổng
3. Hàng hố, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT và khơng chịu thuế GTGT:
Tổng
Tổng giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào: 828.026.058 Tổng thuế GTGT của hàng hĩa, dịch vụ mua vào: 47.673.494
Thái Nguyên, ngày 10 tháng 11 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đĩng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
2.2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT đầu ra
Kế tốn thuế GTGT đầu ra liên quan tới các phần hành kế tốn tiêu thụ thành phẩm, kế tốn vốn bằng tiền,kế tốn thanh tốn, kế tốn xác định kết quả kinh doanh của thành phẩm bán ngồi. Cịn các sản phẩm tiêu thụ nội bộ bán theo giá cơng ty đã quy định khơng cĩ thuế GTGT đầu ra phát sinh.
Ngày 21 tháng 10 cơng ty xây dựng Tân Long cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp tư nhân Hồng Hùng, khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế kế tốn sẽ căn cứ vào hĩa đơn GTGT do cơng ty lập để ghi sổ kế tốn theo trình tự.
Biểu số: 06 HỐ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ
Ngày 21 tháng 10 năm 2009
Mẫu số : 01GTKT –
3LL
Đơn vị bán: Cơng ty xây dựng Tân Long
Địa chỉ: Phường Đồng Quang - TP Thái Nguyên Số tài khoản: 390.10.00000.2948
Điện thoại: 0280.3.757.787 Fax: 0280.3.757.787 Mã số: 4600254758 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Hịa
Đơn vị: Doanh nghiệp tư nhân Hồng Hùng Địa chỉ: Phường – Thành phố Thái Nguyên Số tài khoản:
Hình thức thanh tốn: Mã số: 4600473446
STT Tên hàng hố, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Vận chuyển quặng Tấn 18.460.000
Thuế suất thuế GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 923.000
Tổng cộng tiền thanh tốn: 19.383.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười chín triệu ba trăm tám mươi ba nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đĩng dấu, ghi rõ họ tên)
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Tương tự như kế tốn thuế GTGT đầu vào, kế tốn căn cứ vào hĩa đơn GTGT sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ cho ngày phát sinh.
Biểu số: 07
Đơn vị: Cơng ty xây dựng Tân Long Địa chỉ: Đồng Quang - Thái Nguyên
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 03
Ngày 31 tháng 10 năm 2009
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Cĩ A B C 1 D Vận chuyển quặng (0049007, 21/10) 112 511 18.460.000 112 3331 923.000 112 19.383.000 Vận chuyển quặng (0049008, 31/10) 112 511 25.435.800 112 3331 1.271.790 112 26.707.590 ... ... Cộng X X 78.890.500 x Kèm theo … chứng từ gốc Người lập (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng10 năm 2009. Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) (Nguồn : Phịng Kế Tốn ) Bỉếu số: 08
Đơn vị: Cơng ty xây dựng Tân Long Địa chỉ: Đồng Quang – Thái Nguyên
SỔ CÁI
Năm: 2009
Tên tài khoản: Thuế GTGT phải nộp Số hiệu: 3331 Đơn vị tính :đồng A B C D E 1 2 G 1/10 Số dư đầu tháng 31/10 004900 7 21/10 Vận chuyển quặng 112 923.000 31/10 004900 8 31/10 Vận chuyển quặng 112 1.271.790 X X Cộng số phát sinh T 10 X 2.194.790 X X Số dư cuối tháng 10 X X Cộng lũy kế từ đầu quý
- Số này cĩ …………. trang, đánh số trang từ 01 đến trang ………. - Ngày mở sổ: …………. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Ngày31 tháng10 năm 2009. Giám đốc (Ký, họ tên,đĩng dấu) (Nguồn : Phịng Kế Tốn )
Biểu số 09
BẢNG KÊ HỐ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ BÁN RA (trích) (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: Tháng 10 năm 2009 Người nộp thuế: Cơng ty xây dựng Tân Long
Mã số thuế:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Hố đơn, chứng từ bán Ký hiệu hố đơn Số hố đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1. Hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT:
1
Tổn g
2. Hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
1 0%
Tổn
g 0%
3. Hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
1 CV/2009B 004900 21/10/2009 DN TN 460047344 Vận 18.460.000 5% 923.000
4 6 0 0 2 5 4 7 5 8
Mẫu số: 01- 1/GTGT
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính)
2 CV/2009B 0049008 31/10/2009 DN TN Hồng Hùng 460047344 6 Vận chuyển quặng 25.435.800 5% 1.271.790 Tổn g 43.895.800 5% 2.194.790
4. Hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%:
1 10%
Tổn
g 10%
Tổng doanh thu hàng hố, dịch vụ bán ra: 43.895.800 Tổng thuế GTGT của hàng hĩa, dịch vụ bán ra: 2.194.790
Thái Nguyên, ngày 10 tháng 11 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đĩng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
2.2.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp
Hàng tháng cơng ty tiến hành tổng hợp và tính số thuế GTGT đầu vào, số thuế GTGT đầu ra, tiến hành bù trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra để xác định số thuế GTGT phải nộp của tháng hạch tốn.
(1) Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra tháng 10 năm 2009 là:
Nợ TK 3331: 2.194.790
Cĩ TK 133: 2.194.790
Căn cứ vào Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ bán ra (Mẫu số: 01- 1/GTGT) và Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào (Mẫu số: 02-2/GTGT ) kế tốn sẽ vào tờ khai thuế GTGT (Mẫu số: 01/GTGT) của tháng 10 năm 2009.
Biểu số 10: Tờ khai thuế Giá trị gia tăng
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) (01) Kỳ tính thuế: tháng10 năm 2009
(02) Người nộp thuế: Cơng ty xây dựng Tân Long
(03) Mã số thuế:
(04) Địa chỉ trụ sở: Tổ 20 phường Đồng Quang
(05) Quận/ huyện:TP Thái Nguyên (06) Tỉnh/ thành phố: Thái Nguyên (07) Điện thoại: 0280757787 (08) Fax: 0280757787 (09) Email:
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu
Giá trị HHDV (chưa cĩ thuế
GTGT)
Thuế GTGT A Khơng phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu "X") [10]
B Thuế GTGT cịn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11] 44.392.192
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hố, dịch vụ (HHDV) mua vào
1 Hàng hố, dịch vụ mua vào trong kỳ ([12]= [14]+[16]; [13]= [15]+[17]) [12] 828.026.058 [13] 47.673.494
a Hàng hố, dịch vụ mua vào trong nước [14] 828.026.058 [15] 47.673.494
b Hàng hĩa, dịch vụ nhập khẩu [16] [17]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [18] [19]
4 6 0 0 2 5 4 7 5 8
Mẫu số: 01/GTGT (Ban hành kèm theo thơng tư
số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ tài chính)
47.673.494
4 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [23] 47.673.494
II Hàng hố, dịch vụ bán ra
1 Hàng hố, dịch vụ bán ra trong kỳ ([24]= [26]+[27]; [25]= [28]) [24] 43.895.800 2.194.790 1.1 Hàng hĩa, dịch vụ bán ra khơng chịu thuế GTGT [26]
1.2 Hàng hĩa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT
([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) [27] 43.895.800 [28] 2.194.790
a Hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29]
b Hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] 43.895.800 [31] 2.194.790
c Hàng hố, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] [33]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [34] [35] 28.332.857
b Điều chỉnh giảm [36] [37 ]
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([38] = [24] + [34] - [36]; [39] = [25] + [35] - [37]) [38] 43.895.800 [39] 30.527.647 III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp trong kỳ ([40] = [39] - [23] - [11]) [40]
2 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ([41] = [39] - [23] - [11]) [41] 61.538.039
2.1 Thuế GTGT đề nghị hồn kỳ này [42]
2.2 Thuế GTGT cịn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43] = [41] - [42]) [43] 61.538.039 Tơi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
Ngày 10 tháng 11 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
2.2.3 Kê khai thuế GTGT 2.2.4 Nộp thuế GTGT 2.2.5 Hồn thuế GTGT
Sau khi đã khấu trừ thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào để xác định số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước, nếu trong ba tháng liên tiếp số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hết thì Cơng ty được phép hồn thuế GTGT.
Hồ sơ hồn thuế GTGT bao gồm:
− Văn bản đề nghị hồn thuế nêu rõ lý do, số thuế đề nghị được hồn và thời gian phát sinh số thuế đề nghị hồn theo mẫu số 01/HTBT ban hành kèm theo Thơng tư này.
− Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu cĩ), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hồn theo theo mẫu số 01-1/HTBT ban hành kèm theo Thơng tư số 60/2007/TT-BTC. Trường hợp cĩ điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra so với số thuế tại Tờ khai đã nộp cho cơ quan thuế thì người nộp thuế phải giải trình rõ lý do.
Trong năm 2009 cơng ty xây dựng Tân Long khơng cĩ trường hợp hồn thuế GTGT.
PHẦN 3 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
1.Nhận xét về thực trạng kế tốn thuế và thuế GTGT tại cơng ty xây dựng Tân Long
1.1 ƯU điểm và nhược điểm về cơng tác thuế, thuế GTGT tại cơng ty 1.1.1 ƯU điểm
- Cơng ty thực hiện cơng tác hạch tốn kế tốn đúng theo quy định hiện hành. Bộ máy kế tốn rất đơn giản, gọn nhẹ. Nhân viên kế tốn cĩ năng lực và kinh nghiệm nên cơng việc cĩ hiệu quả cao.Hệ thống sổ kế tốn và phương pháp ghi chép thuế GTGT phù hợp nên rất tiện cho việc đối chiếu,kiểm tra khi cần thiết.
- Cơng ty thực hiện cơng tác tự kê khai thuế GTGT chính xác, trung thực, đầy đủ theo đúng quy định hiện hành.
- Việc nộp thuế của Cơng ty được thực hiện đầy đủ, đúng thời hạn và địa điểm quy định.
- Cơng ty thường xuyên cập nhật các văn bản luật mới được ban hành và áp dụng chúng vào thực tiễn ở Cơng ty.
1.1.2 Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm trên thì cơng tác kế tốn thuế tại cơng ty vẫn cịn tồn tại một số những hạn chế sau:
−Do trong cơng ty chỉ cĩ 3 loại thuế chủ yếu nên việc theo dõi, kê khai và nộp thuế chủ yếu là do kế tốn tổng hợp kiêm nhiệm, điều này sẽ gây ra sự chồng chéo và chậm trễ trong việc ghi sổ kế tốn.
−Việc phản ánh các hĩa đơn GTGT phát sinh trong tháng khơng được chính xác về thời điểm ghi sổ. Do đặc thù của các cơng ty xây dựng là địa điểm thi cơng các cơng trình, hạng mục cơng trình thường xa cơng ty nên việcchuyển hĩa đơn GTGT và các chứng từ liên quan về cơng ty thường chậm trễ, gây ra tình trạng hĩa đơn dồn vào cuối tháng.
−Tại cơng ty chưa mở sổ chi tiết theo dõi thuế giá trị gia tăng, điều này sẽ gây khĩ khăn trong việc theo dõi và kê khai thuế GTGT hàng tháng. Do kế tốn tổng hợp làm nhiều phần hành kế tốn nên đã khơng chú trọng việc mở sổ chi tiết thuế GTGT, đây là một hạn chế trong việc theo dõi và phản ánh chính xác quyền và nghĩa vụ nộp thuế GTGT của cơng ty.
Việc kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tuy cĩ thực hiện đúng theo luật nhưng vẫn cịn chậm trễ do thiếu nhân viên.
1.2 Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế và thuế GTGT tại cơng ty xây dựng Tân Long
−Trong cơ cấu bộ máy kế tốn thì nên cĩ một kế tốn thuế riêng, người chuyên làm cơng việc liên quan đến thuế tại cơng ty. Cĩ một nhân
thuế, cung cấp các số liệu chính xác, kịp thời cho cơ quan thuế, Ngân hàng và các đối tượng khác ngồi cơng ty cĩ quan tâm.
−Để các chứng từ kế tốn được phản ánh kịp thời, khơng gây ra tình trạng chậm trễ, dồn ứ hĩa đơn vào cuối tháng thì cơng ty nên cĩ một nhân viên tập hợp các chứng từ kế tốn phát sinh tại các cơng trình và hạng mục cơng trình. Điều này sẽ giúp cho việc theo dõi và phản ánh các hĩa đơn, chứng từ kế tốn chính xác hơn, quy trình hạch tốn khoa học hơn và hiệu quả hơn.
−Việc theo dõi tình hình thuế GTGT một cách chi tiết là khá quan trọng đối với bất kỳ một cơng ty nào, đặc biệt là đối với cơng ty xây dựng. Do đĩ để thực hiện tốt quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế GTGT hàng tháng thì bộ phận kế tốn nên mở sổ chi tiết thuế GTGT theo dõi cụ thể việc thuế GTGT đầu vào và đầu ra phải nộp.
−Cơng ty cũng nên tạo điều kiện để các nhân viên trong phịng kế tốn được học thêm để nâng cao trình độ chuyên mơn, cập nhật các quy định mới nhất của Nhà nước, Bộ Tài Chính giúp cho việc hạch tốn kế tốn trong cơng ty được chính xác, đúng luật.
−Tổ chức lại bộ máy kế tốn theo hướng gọn nhẹ, nhưng vẫn đảm bảo